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Turma Camara Seção Matéria Nome Relator Ano Sessão Ano Publicação Decisão
6666672 #
Numero do processo: 18088.720393/2013-47
Turma: Primeira Turma Ordinária da Segunda Câmara da Segunda Seção
Câmara: Segunda Câmara
Seção: Segunda Seção de Julgamento
Data da sessão: Wed Feb 08 00:00:00 UTC 2017
Data da publicação: Tue Mar 07 00:00:00 UTC 2017
Ementa: Assunto: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - IRRF Ano-calendário: 2008 PAGAMENTO SEM CAUSA OU A BENEFICIÁRIO NÃO IDENTIFICADO. OPERAÇÕES NÃO COMPROVADAS. Estão sujeitos à incidência do imposto sobre a renda exclusivamente na fonte, à alíquota de 35%, nos termos do art. 61 da Lei nº 8.981/1995, os pagamentos efetuados ou os recursos entregues pela pessoa jurídica a terceiros quando não comprovada a operação ou a causa a que se referem. MULTA AGRAVADA. NÃO ATENDIMENTO DE INTIMAÇÃO PARA PRESTAR ESCLARECIMENTOS. CABIMENTO. Cabívelaaplicaçãodamultaagravadasemprequeocontribuintedeixarde prestar esclarecimentos em resposta a intimações da autoridade fiscal.Todos os contribuintes têm o dever de colaborar com o Fisco, fornecendo-lhe esclarecimentos, quando solicitado, ainda que estes não lhe surtam efeitos favoráveis. O não cumprimento desse dever acarreta a sanção de aumento da multa de ofício pela metade, nos termos do permissivo legal. MULTA DE OFÍCIO. FRAUDE. QUALIFICAÇÃO. A multa de ofício qualificada deve ser aplicada quando ocorre prática reiterada,consistente de ato destinado a iludir a Administração Fiscal quanto aos efeitos do fato gerador da obrigação tributária, mormente em situação fraudulenta,planejada e executada mediante ajuste doloso.
Numero da decisão: 2201-003.470
Decisão: Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em dar provimento ao recurso de ofício e em negar provimento ao recurso voluntário. Carlos Henrique de Oliveira - Presidente Daniel Melo Mendes Bezerra - Relator Participaram do presente julgamento os Conselheiros: CARLOS HENRIQUE DE OLIVEIRA (Presidente), ANA CECILIA LUSTOSA DA CRUZ, DIONE JESABEL WASILEWSKI, JOSE ALFREDO DUARTE FILHO (Suplente convocado), MARCELO MILTON DA SILVA RISSO, CARLOS ALBERTO DO AMARAL AZEREDO, DANIEL MELO MENDES BEZERRA e RODRIGO MONTEIRO LOUREIRO AMORIM.
Nome do relator: DANIEL MELO MENDES BEZERRA
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Relatório       Trata­se de Recurso Voluntário interposto pelo sujeito passivo contra o Acórdão  nº  16­54.969  ­  1ª  Turma  da  DRJ/SP1  (fls.456/479),  que  julgou  procedente  em  parte  a  sua  impugnação.      Pela clareza e concisão, adoto o relatório da decisão de primeira instância até a  fase de impugnação, que bem sintetizou os principais aspectos do presente lançamento:  “Em  decorrência  de  ação  fiscal  direta,  a  contribuinte,  acima  identificada,  foi  autuada,  em  19/11/2013 (fl. 128), e  intimada a recolher o crédito  tributário  constituído  relativo  ao  Imposto  de  Renda  Retido  na Fonte  (IRRF), multa  proporcional  e  juros  de  mora,  referentes  a  fatos  geradores  ocorridos  em  2008.  Nesta  mesma  data  o  responsável  tributário  solidário  Marco  Antonio  Bernardi,  CPF  046.529.15896,  conforme  Relatório  Fiscal  (itens  41  a  42.4  –  fls.  121  e 122),  também foi cientificado do  lançamento e da respectiva sujeição passiva solidária  (Termo de Sujeição Passiva Solidária nº 01 477 2013  fls. 109 e 110).    2.  Conforme  descrito  nos  Autos  de  Infração,  no  Relatório  Fiscal  (fls.  111  a  122)  e  planilhas  de  cálculo  de  fls.  13  a  16  e  46  a  49,  a  contribuinte  efetuou  pagamentos,  por  meio  de  débitos  em  suas  contas  correntes  bancárias  registrados  em  sua  contabilidade (créditos contábeis nas contas bancos),  cuja  operação  e  respectiva  causa  não  foram  comprovadas  pela  contribuinte  intimada  (Termo  de  Diligência  Fiscal  nº  02/330/2013  –  fls.  44  a  50)  e  re­intimada  (Termo  de  Diligência  Fiscal  nº  03/330/2013 – fls. 59 a 61).    3.  Tendo  em  vista  o  apurado,  foi  lavrado,  conforme  preceitua  o  artigo 9º  do Decreto  n  º  70.235,  de  06  de março de 1972, o Auto de Infração de  IRRF  (ato  Fl. 657DF CARF MF Processo nº 18088.720393/2013­47  Acórdão n.º 2201­003.470  S2­C2T1  Fl. 757          3 e anexos às fls. 02 a 12). A multa de ofício aplicada  foi qualificada  (itens  32  a  39  do  Relatório  Fiscal  –  fls.  120  e  121)  com fulcro  nos  artigos  44,  §  1º,  da  Lei  nº  9.430/1996  combinado  com  o artigo  71  da  Lei  nº  4.502/1964  (sonegação)  e  majorada  por  falta  de  resposta  ao  Termo  de  Diligência  Fiscal  nº  03/330/2013,  conforme  artigo  44,  §  2º,  da  Lei  nº  9.430/1996,  totalizando  225%.  Os  juros  de  mora  estão calculados com base na taxa Selic.    4.  Irresignada,  a  autuada  e  o  responsável  solidário,  representados por mandatário (fls. 29, 30, 41 e 159 a  175),  apresentaram,  em 19/12/2013  (fls.  447 e  453),  conjuntamente  a  impugnação  de  fls.  131  a  159,  instruída com documentos de fls. 160 a 446, na qual  alegam em síntese:    4.1.  a  Receita  Federal  do  Brasil  (RFB)  pretende  validar  informações  e  documentos  (escutas  telefônicas  e  informações  bancárias)  colhidas  em  operação  promovida  em  conjunto  com  a  Polícia  Federal  em  Fortaleza,  Ceará  (Operação  Podium  –  documentos  de  fls.  176  a  206),  cuja  lacração  dos  documentos  apreendidos  foi  decidida  pelo  Superior  Tribunal  de  Justiça  (STJ)  nos  Habeas  Corpus  (HC)  nºs  199.884/CE  (fls.  207  a  209)  e  ilegalidade  do procedimento foi decidida pelo mesmo STJ no HC  nº  198.224/CE  (fls.  210  a  290),  o  que  burla  as  exigências  legais  para  constranger  o  cidadão  e  mitiga os direitos e garantias individuais;    4.2.  apesar  de  não  constar  no  processo  como  teria  sido  obtida  a  informação  de  que  parte  dos  pagamentos  realizados  retornou para  as  contas  dos  impugnantes,  resta  claro  que  o  auto  de  infração  é  ilegal pela quebra do sigilo bancário do responsável  solidário Marco Antonio Bernardi,  conforme  se  pode  observar  no  item  21  do  Relatório  Fiscal que indica  que foram quebrados também os sigilos bancários do  Sr. Hybernon e da Sra. Karla Cysne, pois não houve  autorização  judicial,  o  que  viola  o  inciso  XII  do  artigo  5º  da  Constituição  Federal,  conforme  jurisprudência judicial reproduzida;    4.3.  há  probabilidade  latente  de  estender  aos  impugnantes  os  efeitos  da  decisão  exarada  no  HC  198.224CE,  que  determinou  a  impossibilidade  de  utilização,  por  serem  ilícitas,  das  provas  colhidas  na  Operação  Podium,  que,  segundo  o  item  1  do  Relatório Fiscal, é a origem do auto de infração ora  impugnado,  por  meio  de  expediente  enviado  pela  Delegacia da Receita Federal em Fortaleza, pois são  ilegais  as  provas  obtidas  por  derivação  de  provas  nulas;    Fl. 658DF CARF MF Processo nº 18088.720393/2013­47  Acórdão n.º 2201­003.470  S2­C2T1  Fl. 758          4 4.4. apesar de a fiscalização afirmar que os atos dos  impugnantes  geraram  grande  fraude  à  Fazenda  Nacional, é certo que o narrado nos itens 07 a 24 do  Relatório Fiscal apenas informa que a contabilidade  provisionava  os  pagamentos,  o  que  ocorre  em  toda  empresa  de  grande  porte,  e  na  data  indicada  estes  eram efetuados, o que não configura nenhuma fraude,  pois  ninguém  é  obrigado a  fazer  ou  deixar  de  fazer  algo senão em virtude de lei;    4.5.  conforme  doutrina  reproduzida  e  artigo  924  do  Regulamento do Imposto de Renda, que diz que cabe  ao Fisco a prova de fatos inverídicos, para aclarar a  descrição da fraude  fiscal, a auditoria  fiscal deveria  indicar  em  que  momento  foi  perpetrada  a  fraude  e  indicar  que  ocorreu  o  retardamento,  diminuição  ou  supressão  no  pagamento  do  tributo  de  forma  ardilosa;    4.6.  do  total  de  pagamentos  efetuados,  presumiu­se  sem  provas  que  o  impugnante  Marco  Bernardi  recebeu  em  devoluções  aproximadamente  R$250.000,00,  o  que  não  chega  nem  aos  pés  das  grandes  fraudes  contra  a  Fazenda  Nacional  do  passado e do presente;    4.7.  “por  mais  questionável  que  tenham  sido  os  pagamentos  feitos  em  favor  do  Impugnante,  tais  pagamentos  não  constituem  fraude,  pois  não  foram  com o objetivo de suprimir o pagamento de tributo”;    4.8. no momento do lançamento (19 de novembro de  2013) encontrava­ se decaído o direito de a Fazenda  Nacional  constituir  o  crédito  tributário  cujos  fatos  geradores  ocorreram  até 19  de novembro de  2013,  pois,  conforme  o  §  2º  do  artigo  674  do  RIR/1999  (norma  que  fundamenta  o  lançamento)  considera­se vencido o imposto de renda na  fonte  no  dia  do  pagamento  e  o  prazo  decadencial  é  de cinco anos a partir do fato gerador de acordo com  o § 4º do artigo 150 do Código Tributário Nacional  (CTN) e orientação jurisprudencial citada da própria  Receita Federal;    4.9.  na  hipótese  de  ser  inadmitida  ilegalidade  da  quebra  do  sigilo,  bem  como  inadmitida  a  desconstituição da fraude, somente pode ser mantida  a  caracterização  de  fraude  em  relação  ao montante  de R$256.635,00, que é o valor que foi creditado em  favor  do  responsável  tributário  Marco  Bernardi  e  não  em  relação  ao  total  dos  pagamentos  realizados  (R$7.547.378,24);    4.10.  é  indevida  a  aplicação  da  multa  de  ofício  duplicada  (qualificada),  já  que  a  conduta  do  contribuinte  é  de  inadimplemento  e  não  de  Fl. 659DF CARF MF Processo nº 18088.720393/2013­47  Acórdão n.º 2201­003.470  S2­C2T1  Fl. 759          5 sonegador,  cujo  ônus  da prova é da auditoria  fiscal  segundo  jurisprudência  transcrita,  pois  em momento  algum  restou  caracterizado  o  retardamento  ou  a  criação  de  empecilhos,  já  que  os  fatos  foram  devidamente documentados na contabilidade;    4.11. a qualificação da multa também é indevida por  ser  confiscatória,  e  não  atender  os  princípios  da  razoabilidade  e  da  proporcionalidade  aos  atos  praticados;    4.12.  também  é  indevido  o  aumento  da  multa  pela  metade,  pois  as  requisições  foram  atendidas  na  medida do possível, visto que sempre esclareceu que  os documentos solicitados não estavam em posse dos  impugnantes,  por  serem  objeto  de  outro  procedimento,  não  podendo  o  Estado  se  utilizar  da  própria  torpeza  para  agravar  a  situação  da  contribuinte;    4.13.  era  impossível  apresentar  a  documentação  em  face  dos  princípios  constitucionais  do  sigilo,  do  direito  em  não  produzir  provas  contra  si  e  do  trancamento  do  procedimento  criminal  por  decisão  judicial;    4.14. não pode permanecer a solidariedade atribuída  a  Marco  Bernardi  sobre  todo  o  crédito  tributário  constituído,  pois  menos  de  5%  do  valor  dos  pagamentos  retornaram  para  sua  conta  e  a  responsabilidade  do  diretor  se  limita  aos  atos  que  efetivamente  deu  causa,  além  do  que,  como  já  dito,  esta informação foi obtida por ato inconstitucional; e    4.15.  como  não  restou  comprovada  a  fraude  por  parte  do  contribuinte,  é  impossível  a  responsabilização de seu diretor.”         A 1ª Turma da Delegacia da Brasil de Julgamento em São Paulo I, por maioria  de  votos,  julgou  procedente  em  parte  a  impugnação  para  reduzir  o  percentual  da  multa  aplicável  a  150%,  rejeitando  o  aumento  de  50%  (a  225%)  levado  a  cabo  pela  autoridade  autuante,  por  entender  esta última no  auto  caracterizada  a  hipótese  prevista no  art.  44,  §2o.,  inciso I da Lei no 9.430, de 24 de dezembro de 1996, com a redação dada pela Lei no 11.488.  de 15 de junho de 2007.      O acórdão recorrido foi prolatado com a seguinte ementa:  ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE ­  IRRF  Data  do  fato  gerador:  18/01/2008,  01/02/2008,  01/03/2008,  20/03/2008,  24/03/2008,  25/03/2008,  05/05/2008,  20/05/2008,  02/07/2008,  23/07/2008,  4/07/2008,  01/08/2008,  04/08/2008,  21/08/2008,  26/08/2008,  27/08/2008,  02/09/2008,  11/09/2008,  Fl. 660DF CARF MF Processo nº 18088.720393/2013­47  Acórdão n.º 2201­003.470  S2­C2T1  Fl. 760          6 16/09/2008,  23/09/2008,  24/09/2008,  01/10/2008,  03/10/2008,  07/10/2008,  08/10/2008,  11/11/2008,  13/11/2008,  19/11/2008,21/11/2008,  28/11/2008,  05/12/2008,  10/12/2008,  11/12/2008, 12/12/2008,18/12/2008, 24/12/2008, 29/12/2008.  PAGAMENTOS.  OPERAÇÃO  NÃO  COMPROVADA.  CAUSA  NÃO COMPROVADA. INCIDÊNCIA DO IMPOSTO.  É  sujeito  à  incidência  do  imposto  de  renda  exclusivamente  na  fonte,  à  alíquota  de  35%,  pagamento  efetuado  a  terceiro,  contabilizado  ou  não,  quando  não  for  comprovada a  operação  ou sua causa.  ASSUNTO: NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTÁRIO  Data  do  fato  gerador:  18/01/2008,  01/02/2008,  01/03/2008,  20/03/2008,  24/03/2008,  25/03/2008,  05/05/2008,  20/05/2008,  02/07/2008,  23/07/2008,  24/07/2008,  01/08/2008,  04/08/2008,  21/08/2008,  26/08/2008,  27/08/2008,  02/09/2008,  11/09/2008,  16/09/2008,  23/09/2008,  24/09/2008,  01/10/2008,  03/10/2008,  07/10/2008,  08/10/2008,  11/11/2008,  13/11/2008,  19/11/2008,  21/11/2008,  28/11/2008,  05/12/2008,  10/12/2008,  11/12/2008,  12/12/2008, 18/12/2008, 24/12/2008, 29/12/2008  DECADÊNCIA. LANÇAMENTO DE OFÍCIO. FRAUDE.  Quando comprovada a ocorrência de dolo, fraude ou simulação,  o  termo  inicial  do  prazo  decadencial  de  cinco  anos  que  a  Fazenda  Pública  possui  para  formalizar  o  crédito  tributário  devido  é  o  primeiro dia  do  exercício  seguinte àquele  em que o  lançamento poderia ter sido realizado.  LANÇAMENTO DE OFÍCIO. DOLO. MULTA. 150%.  Em  lançamento  de  ofício  é  devida  multa  qualificada  de  150%  calculada sobre a totalidade ou diferença do tributo que não foi  pago  ou  recolhido quando demonstrada a  presença de  dolo  na  ação ou omissão do contribuinte.  INTIMAÇÃO  PARA  JUSTIFICAR  SAÍDAS  DE  DISPONIBILIDADES.  ATENDIMENTO  INSATISFATÓRIO.  RECUSA  EM  PRESTAR  ESCLARECIMENTOS.  INFRAÇÃO  TIPIFICADA.  PAGAMENTO  SEM  CAUSA.  MULTA  DE  OFÍCIO.  CAUSA  DE  AUMENTO.  MESMO  FATO.  RECONHECIMENTO. IMPOSSIBILIDADE. BIS IN IDEM.  A  recusa  ou  o  atendimento  insatisfatório  de  intimação  para  justificar  saídas  de  disponibilidades  configuram  a  hipótese  infracional de pagamento a beneficiário não identificado ou sem  comprovação de causa, valor sujeito à incidência do imposto de  renda na fonte à alíquota de trinta e cinco por cento, sancionada  com  multa  de  ofício,  sendo  vedado  reconhecer  a  mesma  circunstância  fática  caracterizadora  do  ilícito  como  causa  de  aumento da respectiva sanção, sob pena de se incorrer em bis in  idem.  Fl. 661DF CARF MF Processo nº 18088.720393/2013­47  Acórdão n.º 2201­003.470  S2­C2T1  Fl. 761          7 DIRETOR.  PARTICIPAÇÃO  EM  FRAUDE.  RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA.  Demonstrado  nos  autos  que  diretor  da  empresa  autuada  participou  de  fraude  tendo  sido  beneficiário,  por  meio  de  depósitos em conta bancária pessoal, de pagamentos, cuja causa  não  foi  comprovada,  feitos  inicialmente  a  terceiros, mantém­se  sua responsabilização tributária apontada pela fiscalização.  Impugnação Procedente em Parte  Crédito Tributário Mantido em Parte         No  mesmo  Acórdão,  uma  vez  superado  o  limite  de  alçada  de  exoneração  estabelecido pela Portaria MF no 3, de 03 de janeiro de 2008, formaliza­se Recurso de Ofício a  este Conselho, quanto ao crédito tributário não mantido em sede de 1ª instância. Cientificados  do  mencionado  Acórdão  em  17  de  fevereiro  de  2014  (e­fls.  480/487),  em  18/03/2014  a  contribuinte e o sujeito passivo solidário ingressam com o Recurso Voluntário (e­fls. 495/519),  onde, resumidamente:       a)  Iniciam  o  pleito  recursal  alegando  que  a  investigação  criminal  denominada  “OPERAÇÃO PODIUM”  foi  considerada  ilegal  para  dois  dos  investigados,  se  encontrando  suspensa em  face do Sr. Marco Antônio Bernardi. Cita­se que  a quebra de  sigilo bancário  e  telefônico não obedeceram aos princípios de ampla defesa e devido processo legal, violando o  contraditório.  Mencionam  decisão  de  lacração  de  documentos  apreendidos,  pelo  Superior  Tribunal  de  Justiça  (STJ)  nos  Habeas  Corpus  (HC)  nºs  199.884/CE  (e­fls.  207  a  209),  acreditando,  ainda,  na  extensão  do  entendimento  emanado  em  outro  HC  (198.224/CE)  em  favor dos pacientes vinculados à Recorrente IESA.       Entendem que,  a partir  da decisão  ali  proferida,  ficaram a Receita Federal  e a  Polícia  Federal  impedidos  de  dar  seguimento  ao  procedimento  inquisitorial,  citando  como  evidência a inexistência de ação penal proposta, bem como a falta de andamento do inquérito  há mais  de um ano. Retomam,  a  seguir,  assim,  a  argumentação de que a Receita Federal  do  Brasil  (RFB) intimou o contribuinte com o  intuito de arrecadar documentos e validá­los, por  via oblíqua, para fins de constituição dos crimes imputados aos autuados, através de posterior  compartilhamento com a Polícia Federal em Fortaleza.      b)  Após  breve  síntese  da  autuação,  passam  a  fundamentar  seu  recurso,  dividindo­o nos seguintes itens:        b.1) Quanto  ao  sigilo bancário: Entendem que  todas  as  peças  acostadas  aos  autos  se  referem  ao  sigilo  de  terceiras  pessoas  que  não  os  recorrentes,  refutando  a  documentação citada pelo Acórdão recorrido em seu item 7, da seguinte forma:       e­fl.  179:  Trata­se  de  ofício  da RFB  informando  ao  Juiz  Federal  de  Fortaleza  que um dos investigados iria dizer toda a verdade.       e­fls.  187/189:  Trata­se  de  decisão  judicial  que  defere  a  quebra  de  sigilo  de  pessoas  jurídicas  outras  –  Federação  Cearense  de  Automobilismo,  Capitalize  Fomento  Comercial e Construtora Marquise.  Fl. 662DF CARF MF Processo nº 18088.720393/2013­47  Acórdão n.º 2201­003.470  S2­C2T1  Fl. 762          8      e­fls.  190/191:  Trata­se  de  documentação  arrecadada  pela  Polícia  Federal  e  Receita Federal nos mandados de busca e arrecadação, os quais, por decisão do STJ, devem  permanecer  lacrados até decisão  final, decisão esta que beneficia diretamente os documentos  arrecadados  na  sede  da  residência  da  recorrente  IESA,  do  recorrente  Marco  Bernardi  e  na  Residência de Jauvenal OMS.       Quanto  ao  item 10  do  recorrido,  transcreve  excerto  do Acórdão  prolatado  nos  autos do HC 198.224­CE que se refere a interceptação telefônica dos pacientes. Encerra o item  ressaltando  inexistir  prova,  nos  autos,  da  quebra  de  sigilo  dos  recorrentes,  alegando  a  insubsistência do auto por se basear na quebra de sigilo bancário de terceiros.      b.2) Quanto à inexistência de fraude: Alega que os fatos descritos não indicam  a existência de ação ou omissão dolosa a impedir, retardar a incidência do IRRF. Entende que  haveria necessidade da autoridade fiscal demonstrar objetivamente a tentativa dos contribuintes  omitirem ardilosamente a necessidade de retenção a título de IRRF, tendo, porém, se limitado a  demonstrar,  em  tese,  que  os  pagamentos  a  título  de  adiantamento  teriam  retornado  aos  recorrentes, sendo utilizados com a intenção de fraudar o  Imposto de Renda da Pessoa Física  ou  prejudicar  a  incidência  do  Imposto  sobre  a  Renda  da  Pessoa  Jurídica,  temas  que  fogem  completamente ao escopo da incidência do Imposto de Renda Retido na Fonte.       Propugna  que  não  restou  comprovado  o  comportamento  de  fraude  dos  recorrentes, mas apenas o seu inadimplemento, a ausência de retenção do IR, requerendo que o  auto de infração e a imposição de multa sejam anulados, principalmente, com relação à fraude.       c) Quanto à decadência: Defende a aplicabilidade, no caso de acolhimento da  fundamentação da ausência de fraude, do disposto no art. 150, § 4o. da Lei no 5.172, de 25 de  outubro de 1966 (CTN),  ressaltando que, nesta hipótese,  restaria extinto o direito de exigir o  crédito tributário dos fatos geradores ocorridos até 19 de novembro de 2008.       d) Quanto à multa de ofício duplicada e a sua majoração em 50% : Entende  não caber a duplicação da multa efetuada, uma vez que o presente processo cuida de Imposto  sobre a Renda Retido na Fonte, não havendo prova de que os recorrentes ludibriaram o Fisco  para não pagar o IRRF. Ressalta que em momento algum restou caracterizado o retardamento,  a  criação de empecilhos,  ou por ventura  se  logrou esconder o  inadimplemento por parte dos  recorrentes,  com  todos  os  fatos  tendo  sido  documentados  em  sua  escrita  contábil.  Volta  a  mencionar a falta de andamento da ação penal, afirmando que não há sonegação, não há fraude,  mas tão somente o inadimplemento dos autuados.       Finalmente,  quanto  aos  argumentos  referentes  à majoração  da multa  em  50%,  ainda que tal matéria não esteja mais em litígio no âmbito do Recurso Voluntário, permanece a  mesma em  litígio no âmbito do Recurso de Ofício e,  assim, achou­se por bem reproduzir as  alegações dos contribuintes em sede do presente Relatório.       Alegam, aqui, os recorrentes, que as requisições foram atendidas, na medida de  sua  possibilidade  jurídica,  havendo  documentos  que  não  estavam  em  posse  dos  recorrentes,  bem como eram objeto de outro procedimento. Alega que a documentação requisitada sempre  esteve em poder do Fisco, com as justificativas, esclarecimentos e requisições não passando de  ardil para agravar a pena dos Recorrentes, entende assim incabível a majoração da multa em  50%.      Do exposto, requerem os recorrentes que:  Fl. 663DF CARF MF Processo nº 18088.720393/2013­47  Acórdão n.º 2201­003.470  S2­C2T1  Fl. 763          9      a) Se declare a  insubsistência  e  improcedência da ação  fiscal,  cancelando­se o  débito  fiscal, uma vez que: a.1) A ação fiscal  foi movida em flagrante  inconstitucionalidade,  baseada  em quebra  do  sigilo  bancário  dos Recorrentes,  sem  a  prova da  autorização  judicial;  a.2) A  ação  fiscal  resta  ilegal por  ser decorrência direta de procedimento  criminal  suspenso,  tendo  já  sido  declarado,  para  outros  envolvidos  no  procedimento  criminal,  a  ilegalidade  das  provas obtidas;       b) Não sendo acolhida nenhuma das preliminares ao mérito, requer­se que seja  acolhida  a  desconstituição  da  fraude,  pois,  conforme  exaustivamente  o  que  ocorreu  foi  o  inadimplemento;       c)  Após  a  desconstituição  da  fraude  no  Imposto  de  Renda  Retido  na  Fonte,  requer o reconhecimento da decadência de grande parte dos lançamentos.       d)  Se  ainda  assim,  mantiver  o  auto,  requer  que  a  multa  seja  reduzida  proporcionalmente aos atos praticados;       e)  Outrossim,  requer  que  a  solidariedade  seja  anulada.  No  entanto,  não  entendendo desta forma, espera que ela seja mitigada para os atos, eventualmente, cometidos  pelo impugnante Marco Bernardi;        f) Caso não seja acolhido nenhum pedido para cancelamento e desconstituição  do  crédito  tributário  total,  que  seja  reduzido  o  crédito  tributário  às  ações  em  que  forem  comprovadas à fraude.      O  julgamento  foi  convertido  em  diligência  através  da  Resolução  nº  2101­000.193 desse Conselho ( 2ª Seção, 1ª Câmara, 1ª Turma),  fls. 531/543. A mencionada  decisão pede esclarecimentos, nos seguintes termos:       a)  Como  se  deu,  em  detalhes  (mencionando  números  de  Ofícios  e/ou  outros  expedientes) a obtenção pela autoridade autuante da documentação carreada aos autos (inclusa,  aqui, a documentação bancária de e­fls. 82 a 87 e 89 a 94) ? Teria sido a mesma obtida pela  Policia Federal no âmbito do IPL 1311/08 e posteriormente transferida à Receita Federal ?       b)  Quanto  à  documentação  bancária  utilizada,  teria  se  originado  a  mesma  de  envio pelas instituições financeiras, na forma relatada pelo relatório de fls. 20 a 21, com prévio  afastamento de  sigilo bancário  autorizado  judicialmente,  ou de RMF, ou  através de  autos de  busca e apreensão ?       c) Houve, em algum momento, o afastamento dos sigilos bancário e telefônico,  por força de decisão judicial, dos impugnantes IESA Projetos, Equipamentos e Montagens S/A  e  Marco  Antonio  Bernardi,  bem  como  a  autorização  judicial  do  compartilhamento,  com  a  Receita Federal do Brasil, das informações assim obtidas pela Polícia Federal relacionadas aos  recorrentes e utilizadas no presente lançamento?       d) Juntar aos autos, também, os lançamentos contábeis mencionados no item 15  do relatório de e­fl. 113, de forma que se esclareça a posterior apropriação ao resultado pela  empresa  dos montantes  contabilizados  na  conta  de  adiantamento  ou  serviço  de  terceiros,  na  forma do mencionado item 15.  Fl. 664DF CARF MF Processo nº 18088.720393/2013­47  Acórdão n.º 2201­003.470  S2­C2T1  Fl. 764          10     Em cumprimento  à  referida Resolução,  foi  exarada  a  Informação  fiscal  de  fls.  546/548, em que a Autoridade Fiscal assim se manifestou:  a)  Os  documentos  de  fls  82,  89,  90,  91,  92,  93  e  94  foram  enviados  à  DRF  AQA  juntamente  com  memorando  n°  15  SRRF03/Difis  de  07.MAI.2013,  onde  anexo  também  constava  representação da SAPAC DRF Fortaleza (juntados às efls 19/21  do  processo  18088.720393/2013­  47),  oriundo  de  trabalho  em  conjunto com o Escritório de Pesquisa e Investigação – ESPEI.  Estes  documentos  foram  utilizados  por  aquela  DRF  para  subsidiar  procedimento  de  auditoria  em  face  dos  contribuintes  da  jurisdição  da DRF Fortaleza.  Salienta­se,  segundo  o  citado  expediente, que a quebra do sigilo bancário foi autorizada pelo  Juiz da 11° Vara Federal do Ceará, conforme consta na página  2 (e­fls 19/21)  Posteriormente,  em  complemento  aos  documentos  acima  mencionados,  a  fiscalização  da  DRF  Fortaleza  indicou  o  processo  administrativo  fiscal  10380.726219/2013­91,  de  onde  foram  extraídos  os  documentos  de  fls  83,  84,  85,  86  e  87.  O  citado  processo  é  um  dos  autos  de  infrações  de  IRPF  lavrado  contra  José  Hybernon  Cysne  Neto,  um  dos  envolvidos  no  esquema.  b)  A  documentação  bancária  foi  obtida  conforme  descrito  na  resposta ao quesito “a”.  c)  Conforme  já  descrito  no  quesito  “a”,  a  documentação  foi  enviada pela SRRF03 à DRF Araraquara e extraída, também, do  Processo  10380.726219/2013­91.  A  DRF  Araraquara  não  solicitou  a  quebra  de  sigilo  bancário  (via  Requisição  de  Movimentação  Financeira  ­  RMF  ou  judicial)  dos  envolvidos,  haja  vista  que  os mesmos  documentos  utilizados  nos  processos  administrativos  dos  contribuintes  pertencentes  à  jurisdição  da  DRF Fortaleza  também  foram  utilizados  na  auditoria  da  IESA  PROJETOS EQUIPAMENTOS E MONTAGENS S/A (jurisdição  da DRF Araraquara).  As transações que ligam o Sr. JOSÉ HYBERNON a terceiros, via  Federação Cearense de Automobilismo (FCA), tiveram a quebra  de sigilo deferida e o compartilhamento para a RFB autorizado  judicialmente, conforme anexo I deste relatório  As transações que ligam o Sr. JOSÉ HYBERNON a terceiros, via  pessoa jurídica KARLA LUSITANO CYSNE, foram conhecidas e  tiveram  o  estudo  aprofundado  mediante  a  lavratura  formal  de  duas Requisições de Movimentação Financeira  (RMF) emitidas  pela DRF Fortaleza (anexo II deste relatório)  Vale  também deixar consignado que o  terceiro que aparece em  qualquer  polo  da  transação  bancária  não  necessita  juridicamente  de  ter  o  seu  sigilo  bancário  próprio  quebrado  para  uso  da  informação  pela  RFB.  Evidentemente,  deve  esse  terceiro ser auditado, mediante a dialética processual adequada,  para se manifestar sobre as circunstâncias da operação em si. A  alegação  em  sede  de  defesa  da  existência/inexistência  dessa  Fl. 665DF CARF MF Processo nº 18088.720393/2013­47  Acórdão n.º 2201­003.470  S2­C2T1  Fl. 765          11 quebra específica (e desse compartilhamento) se traduz em mero  direito de atacar formalidade (que não existe na prática), dado  que não consegue explicar a matéria de mérito.  d)  No  anexo  III  deste  relatório  consta  o  razão  da  conta  “1.1.10.2.034.002  SERVIÇOS DE  TERCEIROS”  de  maio/2008  (III­A) e julho/2008 (III­B) onde, no final de cada mês, a citada  conta foi zerada e o respectivo saldo foi transferido para a conta  “’1.1.10.2.034.0040 processo produtivo”. No anexo IV consta o  razão da conta “1.1.10.2.034.0040 PROCESSO PRODUTIVO”.  É de se notar que no dia 31/12/2008 há dois lançamentos para a  conta “1.10.2.034.0050 TRANSFERÊNCIA PARA CPV”: Um de  R$  25.090.234,50  e  outro  de  R$  3.701.935,56.  No  anexo  V  consta  o  razão  da  conta  “1.10.2.034.0050  TRANSFERENCIA  PARA O  CPV”,  onde  são  feitas  transferências  para  contas  de  resultado,  cujo  código  inicia­se  com  “3”,  como,  por  exemplo:  “3.3.02.1.005  MÃO  DE  OBRA”;  “3.3.05.1.001  MATERIAIS”;  “3.3.05.1.003  SERVIÇOS  CONTRATADOS”;  “3.3.02.1.003  MATERIAIS”.  De  todo  o  exposto,  tendo  sido  respondido  aos  quesitos  solicitados pelo CARF, encaminho o presente processo à SACAT  DRF AQA para que seja dado ciência ao contribuinte e, também,  para as demais providências de sua alçada.  Foram anexados ao e­processo, juntamente com este relatório  1) Anexo I: Autorização judicial para que fossem compartilhadas  com a Receita Federal  do Brasil  as  informações  e  documentos  do processo judicial  2)  Anexo  II:  RMFs  emitidas  pela  DRF  Fortaleza,  onde  foram  solicitados extratos bancários e cópias de documentos bancários  de KARLA LUSITANO CYSNE.  3)  Anexo  III  “A”  e  III  “B”:  Razão  da  conta  contábil  “1.1.10.2.034.002 SERVIÇOS DE TERCEIROS”;  4)  Anexo  IV:  Razão  da  conta  contábil  “1.1.10.2.034.0040  PROCESSO PRODUTIVO”;  5)  Anexo  V:  Razão  da  conta  contábil  “1.10.2.034.0050  TRANSFERÊNCIA PARA CPV”        É o Relatório.  Voto             Daniel Melo Mendes Bezerra, Conselheiro Relator  Admissibilidade      O  Recurso  Voluntário  é  tempestivo  e  preenche  aos  demais  requisitos  de  admissibilidade, devendo, pois, ser conhecido.  Fl. 666DF CARF MF Processo nº 18088.720393/2013­47  Acórdão n.º 2201­003.470  S2­C2T1  Fl. 766          12     O  Recurso  de  Ofício  atende  ao  que  estabelece  a  Portaria MF  nº  3,  de  03  de  janeiro de 2008, portanto, deve ser conhecido.  Recurso de Ofício      A  decisão  de  primeira  instância,  por maioria,  afastou  o  aumento  da multa  de  ofício,  pela  metade,  em  decorrência  da  conduta  do  sujeito  passivo  de  não  prestar  esclarecimentos à Fiscalização, com base no art. 44, § 1º, da Lei nº 9.430/1996. De acordo com  o  entendimento  da  instância  a  quo  houve  um  bis  in  idem,  na  medida  em  que  a  recusa  ou  atendimento insatisfatório da intimação para justificar saídas de disponibilidades configuram a  hipótese  infracional  de  pagamento  a  beneficiário  não  identificado  ou  sem  comprovação  de  causa,  valor sujeito à incidência do imposto de renda na fonte à alíquota de trinta e cinco por  cento, sancionada com multa de ofício, sendo vedado reconhecer a mesma circunstância fática  caracterizadora do ilícito como causa de aumento da respectiva sanção.      A  falta  de  atendimento  à  Fiscalização  para  prestar  esclarecimentos  restou  configurada através da várias intimações realizadas e não atendidas pelo sujeito passivo. Muito  embora  este  apresentasse  justificativas  e  requeresse  dilações  de  prazo,  o  certo  é  que  os  esclarecimentos não foram prestados e a Fiscalização teve o seu trabalho dificultado em face do  não  exercício  do  dever  de  colaboração  com  as  autoridades  fazendárias  perpetrado  pela  contribuinte.      Diferentemente da decisão a quo,  entendo que não  foi  a  recusa ou  atendimento  insatisfatório  da  intimação  que  levou  a Autoridade Fiscal  a  lançar  o  crédito  tributário, mas  se  iniciou  com  um minucioso  trabalho  de  investigação  que  envolveu  o  setor  de  inteligência  da  Receita Federal do Brasil (ESPEI), a Polícia Federal e o próprio Ministério Público Federal. Foi  na conduta do sujeito passivo que a Fiscalização identificou o fato imponível, identificando todo  o  esquema  fraudulento  de  sonegação  fiscal.  O  não  atendimento  das  intimações  para  prestar  esclarecimentos  consistiram  em  um  óbice  transponível,  vez  que  a  Fiscalização  atingiu  seu  desiderato,  mesmo,  como  já  dito,  tendo  o  seu  trabalho  em  muito  dificultado  pela  conduta  omissiva do sujeito passivo de não colaboração com o trabalho desenvolvido na ação fiscal.      Destarte,  não  há  como  reconhecer  que  as  sanções  impostas,  multa  de  ofício  decorrente  do  não  pagamento  de  Imposto  de  Renda  no  vencimento  da  obrigação  tributária  e  aumento da multa  sejam decorrentes da mesma circunstância  fática,  e que  tenha havido bis  in  idem.       A  multa  de  ofício  (art.  44,  I,  da  Lei  nº  9.430/1996)  é  decorrente  do  inadimplemento  do  tributo  e  o  aumento  dessa  multa  pela  metade  (  art.  44,  §  1º,  da  Lei  nº  9.430/1996) é uma sanção pela conduta do sujeito passivo de não prestar esclarecimentos. Para o  caso que se cuida, não vale a máxima do Direito Penal que ninguém será obrigado a produzir  prova contra si mesmo. O princípio nemo tenetur se detegere (o direito de não produzir prova  contra  si  mesmo)  encontra  óbice  intransponível  no  multicitado  art.  44,  §  1º,  da  Lei  nº  9.430/1996.      Assim  sendo,  todos  os  contribuintes  têm  o  dever  de  colaborar  com  o  Fisco,  fornecendo­lhe  esclarecimentos,  quando  solicitado,  ainda  que  estes  esclarecimentos  não  lhe  surtam  efeitos  favoráveis.  O  não  cumprimento  desse  dever  acarreta  a  sanção  de  aumento  da  multa de ofício pela metade, como aplicou a Fiscalização no presente. Verifica­se que o sujeito  passivo  foi  instado  a  se  manifestar  acerca  de  46  (quarenta  e  seis)  transações  bancárias,  mas  permaneceu inerte de forma voluntária, fato que por si só, caracterizaria o aumento da multa de  Fl. 667DF CARF MF Processo nº 18088.720393/2013­47  Acórdão n.º 2201­003.470  S2­C2T1  Fl. 767          13 ofício  pela metade.  Entretanto,  além  dessa,  foram  várias  as  ocorrências  de  não  atendimento  à  Fiscalização para prestar esclarecimentos.      De  todo  o  exposto,  voto  por  conhecer  do  Recurso  de  Ofício  para  dar­lhe  provimento, restabelecendo o aumento da multa de ofício pela metade (225%), nos exatos temos  do lançamento efetuado pela Autoridade Fiscal.      Da Decadência      A recorrente alega a decadência, nos termos do artigo 150, §4° do CTN, porém a  contagem para o caso em tela deve ser feita através do artigo 173, I, conforme será demonstrado.        É entendimento pacífico neste Conselho que é aplicável o artigo 173, I em casos  de dolo, fraude ou simulação, conforme súmula abaixo:    Súmula CARF nº 72: Caracterizada a ocorrência de dolo, fraude  ou simulação, a contagem do prazo decadencial rege­se pelo art.  173, inciso I, do CTN.         No mérito será demonstrada a ocorrência dos fatos que ensejam a contagem nos  termos do artigo 173, I do CTN.       A  ciência  do  lançamento  se  deu  em  19/11/2013  (fl.127).  O  fato  gerador  mais  antigo se reporta à 18/01/2008. Portanto, o crédito tributário poderia ser lançado até 31/12/2013,  não havendo que se falar em período decadente, como quer fazer crer a recorrente.  Do Sigilo Bancário      A  recorrente  manifesta  insurgência  ao  presente  lançamento,  alegando  que  os  documentos  que  lhe  embasaram  se  referem  ao  sigilo  de  terceiras  pessoas  que  não  os  recorrentes, maculando o crédito tributário por ilicitude na obtenção das informações.      Quanto  à  obtenção  de  dados  dos  recorrentes,  a  Autoridade  Fiscal  assim  se  manifestou por ocasião do cumprimento da Resolução exarada por este Conselho:  Os documentos de fls. 82, 89, 90, 91, 92, 93 e 94 foram enviados  à DRF AQA juntamente com memorando n° 15 SRRF03/Difis de  07.MAI.2013,  onde  anexo  também  constava  representação  da  SAPAC  DRF  Fortaleza  (juntados  às  e­fls  19/21  do  processo  18088.720393/2013­47), oriundo de trabalho em conjunto com o  Escritório  de  Pesquisa  e  Investigação  –  ESPEI.  Estes  documentos  foram  utilizados  por  aquela  DRF  para  subsidiar  procedimento  de  auditoria  em  face  dos  contribuintes  da  jurisdição  da  DRF  Fortaleza.  Salienta­se,  segundo  o  citado  expediente, que a quebra do sigilo bancário foi autorizada pelo  Juiz da 11a Vara Federal do Ceará, conforme consta na página  2 (e­fls 19/21)  Fl. 668DF CARF MF Processo nº 18088.720393/2013­47  Acórdão n.º 2201­003.470  S2­C2T1  Fl. 768          14 Posteriormente,  em  complemento  aos  documentos  acima  mencionados,  a  fiscalização  da  DRF  Fortaleza  indicou  o  processo  administrativo  fiscal  10380.726219/2013­91,  de  onde  foram  extraídos  os  documentos  de  fls.  83,  84,  85,  86  e  87.  O  citado  processo  é  um  dos  autos  de  infrações  de  IRPF  lavrado  contra  José  Hybernon  Cysne  Neto,  um  dos  envolvidos  no  esquema.        Infere­se da transcrição supra que não há qualquer irregularidade na obtenção dos  documentos que serviram de supedâneo para o presente lançamento. Além da prova emprestada,  restou consignado que o sigilo bancário foi quebrado pela 11a Vara da Justiça Federal no Ceará.  Portanto, não existe mácula no presente lançamento em relação à obtenção de documentos.      De  outra  sorte,  impende  ressaltar  que  o  Plenário  do  Supremo Tribunal  Federal  concluiu na sessão de 24.02.2016 o julgamento conjunto de cinco processos (ADIs 2397 2386,  2389, 2390, 2397 e 2406) que questionavam dispositivos da Lei Complementar n° 105/2001, que  permitem  à  Receita  Federal  receber  dados  bancários  de  contribuintes  fornecidos  diretamente  pelos bancos, sem prévia autorização judicial.       No  referido  julgado,  por maioria  de  votos  prevaleceu  o  entendimento  de  que  a  norma não  resulta  em quebra de  sigilo bancário, mas  sim em  transferência de  sigilo da órbita  bancária  para  a  fiscal,  ambas  protegidas  contra  o  acesso  de  terceiros.  A  transferência  de  informações  é  feita  dos  bancos  ao  Fisco,  que  tem  o  dever  de  preservar  o  sigilo  dos  dados,  portanto não há ofensa à Constituição Federal.      Desse modo, a Receita Federal do Brasil tem a prerrogativa de obter informações  bancárias dos sujeitos passivos da relação tributária visando coibir infrações à lei.      Assim,  não  assiste  razão  à  recorrente  quando  afirma  que  o  lançamento  está  lastreado em provas obtidas por meio ilícito.  Da Fraude       Em  relação  ao  artifício  ardiloso  perpetrado  pelos  recorrentes  e  os  pilotos  de  automobilismo, consistente na prática simulada de ocorrência de patrocínio esportivo, tenho que  o  Relatório  Fiscal  efetuou  a  subsunção  do  fato  à  norma  com  riqueza  de  detalhes  que  não  deixaram dúvidas  acerca  da  irregularidade  da  conduta,  seja  sob  o  ponto  de  vista  tributário  ou  penal. O retorno do numerário pago a título de patrocínio para a empresa e sócio, demonstra, sem  sombra  de  dúvidas,  a  engenhosidade  do  grupo  para  fraudar,  simular  e  agir  em  conluio  para  encobrir a ocorrência do fato gerador.      A situação fática narrada demonstra um desapego do recorrentes ao cumprimento  da lei. A caracterização da fraude restou assim consignada no Relatório Fiscal (itens 17 a 21.4 –  fls. 114 a 115):    17  O  que  passo  a  descrever  adiante  é  que  ficou  COMPROVADA  UMA  FRAUDE  PERPETUADA  CONTRA  A  FAZENDA  NACIONAL,  quando  parte  dos  valores  pagos  aos  beneficiários descritos  no anexo do  termo 02  (fls  46/49) eram  depositados  na  conta  corrente  de  Marco  Antonio  Bernardi  Fl. 669DF CARF MF Processo nº 18088.720393/2013­47  Acórdão n.º 2201­003.470  S2­C2T1  Fl. 769          15 (presidente da IESA segundo cadastro da RFB – fls 62 e diretor  financeiro,  segundo  ficha  de  breve  relato  da  JUCESP  –  fls  63/75),  conforme inicialmente descreveu o expediente da DRF  Fortaleza,  já  noticiado  no  item  1  deste  relatório.  Os  documentos  acostados  a  este  processo  foram  enviados  à RFB  juntamente  com o  expediente  da ESPEI, dando conta do  fluxo  de  pagamentos  (fls  76)  entre  a  IESA  e  JOSÉ  HYBERNON  CYSNE NETO, HTECH TECNOLOGIA E PARTICIPAÇÕES e  KARLA LUSITANO CYSNE e MARCO ANTONIO BERNARDI.    18  No  caso  em  tela,  os  pagamentos  feitos  pela  IESA  foram  efetuados  a  JOSÉ  HYBERNON  CYSNE  NETO,  CPF  120.808.023­72,  piloto  automobilístico  (fls.77/78)  e  dirigente  da  Federação  Cearense  de  Automobilismo;  à  pessoa  jurídica  HTECH  TECNOLOGIA  E  PARTICIPAÇÕES  LTDA,  CNPJ  08.411.805/0001­30  cuja  pessoa  física  José  Hybernon  é  responsável perante a RFB e também sócia; à  pessoa  jurídica  individual  KARLA  LUSITANO  CYSNE,  CNPJ  72.403.678/0001­23  (a  titular,  KARLA,  é  irmã  de  José  Hybernon).  Todas  as  pessoas  físicas  e  jurídicas  citadas  anteriormente têm domicilio em Fortaleza/CE.    19  Houve  ainda  casos  de  pagamentos  à  pessoa  jurídica  individual  LUIZ  CARLOS  ZEPELINI  ME,  CNPJ  10.478.419/0001­07,  cujo  titular  é LUIZ CARLOS  ZEPELINI,  CPF  422.070.109­53,  também  piloto  automobilístico  (fls  79)  e,  finalmente,  à  RODOERRE  LOGÍSTICA  LTDA,  CNPJ  85.116.259/0001­55,  cujo  responsável  perante  a  RFB  e  sócio  é  LUIZ  CARLOS  ZEPELINI.  Esses  últimos,  com  domicilio em Balneário Camboriú/SC.    20 Cabe  frisar que, através de  instrumento de procuração  (fls  80/81), a pessoa jurídica KARLA LUSITANO CYSNE deu totais  poderes a JOSÉ HYBERNON CYSNE NETO para administrar  a  empresa.  Assim,  infere­se  que  o  fluxo  de  pagamentos  recebidos  pela  PJ  KARLA  LUSITANO  CYSNE  era  movimentado por JOSÉ HYBERNON CYSNE NETO.    21 Pelo fluxo abaixo, demonstra­se a engenharia  financeira  descrita no item 1:    21.1  No  dia  05.05.2008  a  IESA  enviou  à  JOSE  HYBERNON  CYSNE  NETO  o  valor  de  R$  519.410,00  (através  do  BCO  REG BRASILIA ­ AG. 022 C/C 003694­  2 ­ conforme item 8 do livro  razão – fls 46/49).    21.1.1  No  mesmo  dia  (05.05.2008)  foi  transferido  para  a  conta  de  MARCO  ANTONIO  BERNARDI  (presidente/diretor  financeiro  da  IESA)  o  valor  de  R$  65.000,00  (comprovante  às  fls  82).  Quem  enviou  o  valor  foi  JOSE  HYBERNON CYSNE NETO  –  Banco  Itaú  AG  7018  c/c  46870­7.    21.2  No  dia  02.07.2008  a  IESA  enviou  à  KARLA  LUSITANO  CYSNE  o  valor  de  R$  110.000,00.  Nota­se  que  na  Fl. 670DF CARF MF Processo nº 18088.720393/2013­47  Acórdão n.º 2201­003.470  S2­C2T1  Fl. 770          16 contabilidade  consta  04.07.2008  (item  12  do  anexo  às  fls  46/49), mas a data do pagamento foi em 02.07.2008, conforme  documento às fls 83/84.    21.2.1  No  dia  seguinte,  KARLA  emitiu  um  DOC  de  R$  55.000,00,  que  foi  depositado  na  conta  do  Bradesco  de  José  Hybernon Cysne  Neto  (fls  85)  e  um  cheque  de R$  55.000,00,  que  foi  depositado  na  conta  do  Itaú  de  José Hybernon Cysne  Neto,  conforme  fluxo  desenhado  às  fls  88.  As  saídas  dos  dois  valores de R$ 55.000,00 constam no documento às fls 83/84.    21.2.2 Dia 03.07.2008 José Hybernon emitiu um cheque de R$  55.000,00 (fls 86) nominal  a Marco Antonio Bernardi,  que  foi  depositado na conta do mesmo dia, via TED (fls 87).    21.3  Em  04.08.2008  a  IESA  enviou  à  KARLA  LUSITANO  CYSNE o valor de R$  23.395,00  (através  do  BCO HSBC  ­  AG.985  C/C  14916­11  –  conforme item 21 do livro razão –fls 46/49).    21.3.1  No  dia  08.08.2008  (quatro  dias  depois)  foi  transferido  para  a  conta  de  MARCO  ANTONIO  BERNARDI  (presidente/diretor  financeiro  da  IESA)  o  valor  de  R$  22.500,00 (fls 89). Quem enviou o valor foi JOSE HYBERNON  CYSNE NETO – Banco Itaú AG 7018 c/c 46870­7.    21.4  Em  21.11.2008  a  IESA  enviou  à  conta  de  JOSE  HYBERNON  CYSNE  NETO  o  valor  de  R$  273.135,00,  no  Banco Itaú. Nota­se que na contabilidade consta o lançamento  HTECH Tecnologia (BCO BRADESCO AG 2836 C/C 12414­1  – item37 do livro diário – fls 46/49).    21.4.1  No  dia  25.11.2008  José  Hybernon  emitiu  um DOC  de  R$  114.990,50  do  Banco  Itaú  e  enviou  para  sua  conta  no  Banco Bradesco (fls 90/91).    21.4.2 Nesta mesma data, JOSÉ HYBERNON emitiu um cheque  do Bradesco de R$ 114.900,00 (fls 92/93), nominal a Vanderlei  da Costa Lima (empregado da PJ KARLA LUSITANO CYSNE,  segundo CNIS). Este cheque, aparentemente,  teria sido sacado  da “boca  do caixa”. Mas,  analisando a  fita detalhe de  caixa,  nota­se  que  o  valor  foi  depositado  na  conta  de  MARCO  ANTONIO BERNARDI – presidente/diretor financeiro da IESA  (fls 94).          Concluiu­se, portanto, que a fraude consistia no fato de que, parte dos pagamentos  feitos a terceiros, cuja causa não foi comprovada pela fiscalizada retornava para o sócio da IESA,  Sr. Marco Antonio Bernardi, CPF 046.529.158­96.          A fraude é assim definida pela legislação, mais especificamente pelo artigo 72 da  Lei nº 4.502, de 30 de novembro de 1964:    Art  .  72.  Fraude  é  toda  ação  ou  omissão  dolosa  tendente  a  Fl. 671DF CARF MF Processo nº 18088.720393/2013­47  Acórdão n.º 2201­003.470  S2­C2T1  Fl. 771          17 impedir  ou  retardar,  total  ou  parcialmente,  a  ocorrência  do  fato gerador da obrigação tributária principal, ou a excluir ou  modificar as suas características essenciais, de modo a reduzir  o  montante  do  imposto  devido  a  evitar  ou  diferir  o  seu  pagamento.        Restou clara a tentativa da recorrente de esconder os pagamentos que fez a seu  diretor, com o evidente intuito de evitar o pagamento do imposto devido.      A solicitação dos recorrentes de que, caso seja entendida a ocorrência fraude, que  esta  seja  reconhecida  apenas  em  relação  aos  valores  que  retornaram  para  seu  diretor  financeiro/presidente no montante total de aproximadamente R$ 256 mil, não pode ser atendida,  vez  que  restou  comprovado  nos  autos  que  transitaram  vários  milhões  de  reais  em  contas  de  pessoas com ligações diretas com a empresa, tendo este julgador se convencido de todas agiam  de forma coordenada para tentar burlar o Fisco.      Desse  modo,  tenho  como  caracterizada  a  fraude,  não  merecendo  reparo  o  lançamento ou a decisão recorrida quanto a este aspecto.  Qualificação da Multa de Ofício       Caracterizada a ocorrência de fraude, cabe a qualificação da multa de ofício, nos  termos do art. 44 da Lei 9.430/1996, que assim regula a matéria:    Art. 44. Nos casos de lançamento de ofício, serão aplicadas as  seguintes multas:    I  ­  de  75%  (setenta  e  cinco  por  cento)  sobre  a  totalidade  ou  diferença  de  imposto  ou  contribuição  nos  casos  de  falta  de  pagamento  ou  recolhimento,  de  falta  de  declaração  e  nos  de  declaração inexata;    II ­ de 50% (cinqüenta por cento), exigida isoladamente, sobre  o valor do pagamento mensal:    a) na  forma do art. 8o  da Lei no  7.713, de 22 de dezembro de  1988,  que  deixar  de  ser  efetuado,  ainda  que  não  tenha  sido  apurado  imposto  a  pagar  na  declaração de ajuste, no caso de  pessoa física;    b)  na  forma  do  art.  2o  desta  Lei,  que  deixar  de  ser  efetuado,  ainda que tenha sido apurado prejuízo fiscal ou base de cálculo  negativa  para  a  contribuição  social  sobre  o  lucro  líquido,  no  ano­calendário correspondente, no caso de pessoa jurídica.    §  1o O  percentual  de  multa  de  que  trata  o  inciso  I  do  caput  deste  artigo  será duplicado  nos  casos  previstos  nos  arts.  71,  72  e  73  da  Lei  no  4.502,  de  30  de  novembro  de  1964,  independentemente  de  outras  penalidades  administrativas  ou  criminais cabíveis.      Fl. 672DF CARF MF Processo nº 18088.720393/2013­47  Acórdão n.º 2201­003.470  S2­C2T1  Fl. 772          18     Desse  modo,  a  aplicação  em  dobro  da  multa  de  ofício  pela  caracterização  da  fraude deve ser mantida.        Responsabilidade Solidária dos Sócios      Em relação à responsabilização pessoal do sócio da IESA, verifica­se que o fato  de o mesmo ter recebido parte dos pagamentos de volta em sua conta bancária o vincula a todos  os  pagamentos  realizados  às  mesmas  terceiras  pessoas  cuja  causa  da  operação  não  foi  comprovada.        Neste  passo,  com  acerto  agiu  a  fiscalização  ao  atribuir  a  responsabilidade  solidária pelo crédito tributário constituído a Marco Antonio Bernardi, CPF 046.529.158­96, que  figura como Diretor Presidente da IESA, com base nos artigos 124, inciso I, e 135, inciso III, do  CTN:  Art. 124. São solidariamente obrigadas:  I  ­  as  pessoas  que  tenham  interesse  comum  na  situação  que  constitua o fato gerador da obrigação principal;  (...)  Art.  135.  São  pessoalmente  responsáveis  pelos  créditos  correspondentes  a  obrigações  tributárias  resultantes  de  atos  praticados com excesso de poderes ou  infração de  lei,  contrato  social ou estatutos:  (...)  III ­ os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas  de direito privado.        Como  visto,  a  legislação  de  regência  é  clara  no  sentido  da  responsabilização  pessoal  do  diretor  quando  agem  com  infração  à  lei.  Desse  modo,  não  merece  reforma  esse  aspecto do lançamento.  Conclusão      Diante de todo o exposto, voto por conhecer dos recursos, para dar provimento  ao Recurso de Ofício e negar provimento ao Recurso Voluntário.  Daniel Melo Mendes Bezerra ­ Relator              Fl. 673DF CARF MF Processo nº 18088.720393/2013­47  Acórdão n.º 2201­003.470  S2­C2T1  Fl. 773          19                   Fl. 674DF CARF MF

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6739620 #
Numero do processo: 18471.001516/2006-94
Turma: 1ª TURMA/CÂMARA SUPERIOR REC. FISCAIS
Câmara: 1ª SEÇÃO
Seção: Câmara Superior de Recursos Fiscais
Data da sessão: Mon Apr 03 00:00:00 UTC 2017
Data da publicação: Wed May 03 00:00:00 UTC 2017
Ementa: Assunto: Normas Gerais de Direito Tributário Ano-calendário: 2000, 2001 LANÇAMENTO DE OFÍCIO. PESSOA JURÍDICA EXTINTA. ERRO NA IDENTIFICAÇÃO DO SUJEITO PASSIVO. A pessoa jurídica formal e regularmente extinta não tem existência no mundo jurídico, e deve ser excluída do pólo passivo de lançamento efetuado após sua liquidação. Sendo a pessoa jurídica extinta o único sujeito passivo apontado pelo Fisco no lançamento, não pode este subsistir. NULIDADE DE LANÇAMENTO. VÍCIO MATERIAL. VÍCIO FORMAL. ASPECTOS QUE ULTRAPASSAM O ÂMBITO DO VÍCIO FORMAL. Vício formal é aquele verificado de plano no próprio instrumento de formalização do crédito, e que não está relacionado à realidade representada (declarada) por meio do ato administrativo de lançamento. Espécie de vício que não diz respeito aos elementos constitutivos da obrigação tributária, ou seja, ao fato gerador, à base de cálculo, à identificação do sujeito passivo, etc. Não há como tratar o erro na identificação do sujeito passivo como mero vício de natureza formal, principalmente se o saneamento da nulidade exigir alteração de conteúdo no lançamento, naqueles casos em que não basta substituir um nº cadastral (CNPJ ou CPF) por outro.
Numero da decisão: 9101-002.764
Decisão: Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em conhecer do Recurso Especial da Fazenda Nacional e, no mérito, em negar-lhe provimento. Votou pelas conclusões a conselheira Cristiane Silva Costa. Solicitou apresentar declaração de voto a conselheira Adriana Gomes Rego. (documento assinado digitalmente) Carlos Alberto Freitas Barreto - Presidente. (documento assinado digitalmente) Rafael Vidal de Araujo - Relator. Participaram da sessão de julgamento os conselheiros: Adriana Gomes Rego, Cristiane Silva Costa, André Mendes de Moura, Luis Flavio Neto, Rafael Vidal de Araújo, Jose Eduardo Dornelas Souza, Gerson Macedo Guerra, Carlos Alberto Freitas Barreto (Presidente).
Nome do relator: RAFAEL VIDAL DE ARAUJO
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9101­002.764  –  1ª Turma   Sessão de  06 de abril de 2017  Matéria  RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA  Recorrente  FAZENDA NACIONAL  Interessado  RIO EXCHANGE TURISMO LTDA.    ASSUNTO: NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTÁRIO  Ano­calendário: 2000, 2001  LANÇAMENTO DE OFÍCIO. PESSOA JURÍDICA EXTINTA. ERRO NA  IDENTIFICAÇÃO DO SUJEITO PASSIVO.  A pessoa jurídica formal e regularmente extinta não tem existência no mundo  jurídico, e deve ser excluída do pólo passivo de lançamento efetuado após sua  liquidação. Sendo a pessoa jurídica extinta o único sujeito passivo apontado  pelo Fisco no lançamento, não pode este subsistir.  NULIDADE DE LANÇAMENTO. VÍCIO MATERIAL. VÍCIO FORMAL.  ASPECTOS QUE ULTRAPASSAM O ÂMBITO DO VÍCIO FORMAL.  Vício  formal  é  aquele  verificado  de  plano  no  próprio  instrumento  de  formalização do crédito, e que não está relacionado à realidade representada  (declarada) por meio do ato administrativo de lançamento. Espécie de vício  que não diz  respeito aos elementos constitutivos da obrigação  tributária, ou  seja, ao fato gerador, à base de cálculo, à identificação do sujeito passivo, etc.  Não  há  como  tratar  o  erro  na  identificação  do  sujeito  passivo  como mero  vício de natureza formal, principalmente se o saneamento da nulidade exigir  alteração  de  conteúdo  no  lançamento,  naqueles  casos  em  que  não  basta  substituir um nº cadastral (CNPJ ou CPF) por outro.      Vistos, relatados e discutidos os presentes autos.  Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em conhecer  do Recurso Especial da Fazenda Nacional e, no mérito, em negar­lhe provimento. Votou pelas  conclusões  a  conselheira  Cristiane  Silva  Costa.  Solicitou  apresentar  declaração  de  voto  a  conselheira Adriana Gomes Rego.      AC ÓR DÃ O GE RA DO N O PG D- CA RF P RO CE SS O 18 47 1. 00 15 16 /2 00 6- 94 Fl. 1053DF CARF MF Processo nº 18471.001516/2006­94  Acórdão n.º 9101­002.764  CSRF­T1  Fl. 3          2 (documento assinado digitalmente)  Carlos Alberto Freitas Barreto ­ Presidente.   (documento assinado digitalmente)  Rafael Vidal de Araujo ­ Relator.  Participaram da sessão de julgamento os conselheiros: Adriana Gomes Rego,  Cristiane Silva Costa, André Mendes de Moura, Luis Flavio Neto, Rafael Vidal de Araújo, Jose  Eduardo Dornelas Souza, Gerson Macedo Guerra, Carlos Alberto Freitas Barreto (Presidente).  Relatório  Trata­se  de  recurso  especial  de  divergência  interposto  pela  Procuradoria­ Geral da Fazenda Nacional (PGFN), fundamentado atualmente no art. 67 e seguintes do Anexo  II  da  Portaria  MF  nº  343,  de  09/06/2015,  que  aprova  o  Regimento  Interno  do  Conselho  Administrativo  de  Recursos  Fiscais  (CARF),  em  que  se  alega  divergência  jurisprudencial  relativamente  à  declaração  de  nulidade  do  lançamento  por  erro  na  identificação  do  sujeito  passivo, erro que foi considerado como vício de natureza material.  A  recorrente  insurgiu­se  contra  o Acórdão  nº  1301­00.753,  de  23/11/2011,  rerratificado  pelo Acórdão  nº  1301­001.048,  de  12/09/2012,  por meio  dos  quais  a  1a  Turma  Ordinária  da  3a  Câmara  da  1a  Seção  de  Julgamento  do  CARF  deu  provimento  a  recurso  voluntário da contribuinte acima identificada, para declarar a nulidade do lançamento.  O Acórdão nº 1301­00.753 contém a seguinte ementa:  ASSUNTO: NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTÁRIO.  Exercício: 2001,2002   LANÇAMENTO  DE  OFÍCIO.  PESSOA  JURÍDICA  EXTINTA.  ERRO  NA  IDENTIFICAÇÃO DO SUJEITO PASSIVO.  A  pessoa  jurídica  formal  e  regularmente  extinta  não  tem  existência  no  mundo jurídico, e deve ser excluída do pólo passivo de lançamento efetuado  após sua liquidação. Sendo a pessoa jurídica extinta o único sujeito passivo  apontado pelo Fisco no lançamento, não pode este subsistir.  E  o  Acórdão  nº  1301­001.048,  que  julgou  embargos  de  declaração  apresentados contra o primeiro acórdão, foi assim ementado:  ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURÍDICA ­ IRPJ  Exercício: 2001,2002   Ementa:  EMBARGOS DE DECLARAÇÃO. OMISSÃO. ACOLHIMENTO.  Embargos  declaratórios  que  se  acolhe  para  suprir  a  omissão  apontada,  rerratificando­se a parte conclusiva do voto condutor.  Fl. 1054DF CARF MF Processo nº 18471.001516/2006­94  Acórdão n.º 9101­002.764  CSRF­T1  Fl. 4          3 A omissão no primeiro acórdão dizia respeito à ausência de pronunciamento  acerca  da  natureza  do  vício  propulsor  da  nulidade  do  lançamento  tributário,  que  implicava  indefinição  sobre  a  possibilidade  de  aplicação  das  disposições  do  inciso  II  do  art.  173  do  Código Tributário Nacional.  O voto que orientou o segundo acórdão, ao sanar o vício de omissão contido  na primeira decisão, apresentou os seguintes fundamentos:    Voto  Conselheiro Wilson Fernandes Guimarães  Atendidos os requisitos de admissibilidade, conheço do apelo.  Esclareço,  inicialmente,  que merece  acolhimento  os  embargos  interpostos  pela Fazenda, eis que a ausência de pronunciamento, no acórdão atacado,  acerca da natureza do vício propulsor da nulidade do lançamento tributário,  implica  indefinição  sobre  a  possibilidade  de  aplicação  das  disposições  do  inciso II do art. 173 do Código Tributário Nacional, abaixo transcrito.  [...]  Em que pese o  fato  de  que,  em determinadas circunstâncias,  a  indicação  equivocada do sujeito passivo da obrigação tributária pode representar vício  meramente formal, passível até mesmo desconsideração no que tange aos  efeitos  jurídicos  do  ato  praticado,  penso  que  no  caso  vertente  a  situação  seja outra.  Com efeito, o acórdão embargado dá conta de que a Fiscalização identificou  como sujeito passivo da obrigação  tributária,  na qualidade de contribuinte,  pessoa jurídica que já se encontrava extinta em momento anterior ao início  do procedimento fiscal.  Em tal situação, não seria exagero afirmar que não só o ato de lançamento  tributário  revelou­se  substancialmente  nulo,  mas  todo  o  procedimento  administrativo anterior a ele, eis que impulsionado contra pessoa inexistente  no mundo jurídico.  Trata­se,  pois,  a  meu  ver,  de  vício  inibidor  da  realização  de  novo  lançamento  nos  termos  preconizado  pelo  inciso  II  do  art.  173  do  Código  Tributário Nacional, antes referido.  Assim, conduzo meu voto no sentido de acolher os embargos de declaração  interpostos  para,  suprindo  a  omissão  alegada,  ratificar  a  nulidade  do  feito  fiscal, sendo inexistente, no caso, o vício formal.  A  PGFN  afirma  que  o  acórdão  recorrido  deu  à  lei  tributária  interpretação  divergente  da  que  tem  sido  dada  em  outros  processos,  especificamente  quanto  às  matérias  acima referidas, ou seja, à declaração da nulidade do lançamento e também à identificação da  natureza do vício que ensejou essa declaração de nulidade.   Para  o  processamento  de  seu  recurso,  a  PGFN  desenvolve  os  argumentos  descritos abaixo:      Fl. 1055DF CARF MF Processo nº 18471.001516/2006­94  Acórdão n.º 9101­002.764  CSRF­T1  Fl. 5          4 DO CABIMENTO DO RECURSO ESPECIAL  ­ a decisão recorrida diverge da decisão proferida pela 5ª Câmara do Primeiro  Conselho de Contribuintes,  constante do Acórdão nº 105­14234  (Acórdão Paradigma ­ cópia  anexa), cuja ementa dispõe:  CSLL  ­  PROCESSO  ADMINISTRATIVO  FISCAL  ­  NULIDADE  DO  LANÇAMENTO POR ERRO NA IDENTIFICAÇÃO DO SUJEITO PASSIVO ­  EXTINÇÃO DA PESSOA JURÍDICA ­ RESPONSABILIDADE DOS SÓCIOS  ­ LIMITAÇÃO DA COMPENSAÇÃO DE BASES DE CÁLCULO NEGATIVAS  ­ Não configura erro na eleição do sujeito passivo da obrigação principal, a  formalização  da  exigência  em  nome  da  sociedade  extinta,  ainda  que  a  responsabilidade  pelo  cumprimento  da  obrigação  tributária  principal  seja  atribuída ao sócio, nos termos do inciso VII, do artigo 134, do CTN. A partir  de  01/01/1995,  a  parcela  da  base  de  cálculo  negativa  da  contribuição  apurada  pelo  contribuinte  poderá  ser  utilizada  nos  períodos  seguintes,  obedecido o  limite de 30%, calculado sobre a base positiva do período da  compensação. Recurso negado.  ­  invocam­se ainda os Acórdãos 303­30909 e 301­33686 que, diversamente  da posição  adotada pela  e. Câmara a quo,  entenderam que,  concluindo­se pela  existência de  erro  na  identificação  do  sujeito  passivo,  este  é  vício  de  natureza  formal  que poderia  ensejar  apenas a nulidade do lançamento, repita­se, por vício de forma, mas não a improcedência total  da exigência;  Acórdão nº 303­30909  PROCESSO ADMINISTRATIVO  FISCAL  ­  NULIDADE  ­  VÍCIO  FORMAL  ­  ILEGITIMIDADE DO SUJEITO PASSIVO. Constatado vício formal, por erro  na identificação do sujeito passivo, deve ser declarada, de ofício, a nulidade  do auto de  infração, por não observância do disposto no art. 142 do CTN.  RECURSO DE OFÍCIO A QUE SE NEGA PROVIMENTO.    Acórdão nº 301­33686  Assunto: Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ­ ITR Exercício: 2002  NULIDADE ­ ERRO NA IDENTIFICAÇÃO DO SUJEITO PASSIVO. É nulo,  por vício formal, o lançamento constituído mediante auto de infração lavrado  em face de sujeito passivo diverso daquele elencado pela norma tributária.  RECURSO DE OFÍCIO NEGADO.  ­ os precedentes acima citados comprovam, de forma cabal, a necessidade de  reforma da decisão ora atacada, por esta não refletir a melhor exegese acerca da legislação de  regência da matéria;  DAS RAZOES DO RECURSO  ­ o entendimento de que, em caso como o dos autos, o lançamento deve recair  sobre  a  pessoa  jurídica,  já  foi  abordado  e  confirmado  anteriormente  por  este  Conselho  Administrativo de Recursos Fiscais, como vimos no Acórdão paradigma nº 105­14234;  Fl. 1056DF CARF MF Processo nº 18471.001516/2006­94  Acórdão n.º 9101­002.764  CSRF­T1  Fl. 6          5 ­ e mais, segundo esse acórdão paradigma, caso fosse hipótese de aplicação  do art.  134,  inc.VII  do CTN,  ainda  assim, não  restaria por ocorrido  erro na  identificação do  sujeito passivo, a ensejar a nulidade do lançamento;  ­ portanto, sendo o caso de liquidação de sociedade de capital ou sociedade  de  pessoas,  o  certo  é  que  liquidada/extinta,  tal  fato,  por  si  só,  não  conduz  à  nulidade  do  lançamento, por erro na identificação do sujeito passivo;  ­  destarte,  verifica­se  a  inexistência  de  erro  de  identificação  do  sujeito  passivo,  eis  que  se  trata  de  autuação  do  contribuinte  do  tributo,  nos  termos  do  art.  121,  parágrafo único, inc. I, do CTN;  ­  a  liquidação  da  sociedade  não  lhe  retira  a  condição  de  contribuinte,  nos  termos  preconizados  pelo  dispositivo  acima  mencionado,  enquanto  não  expirado  o  prazo  decadencial do direito de a Fazenda Nacional apurar débitos tributários em seu nome;  ­  se  a  pessoa  jurídica  cometeu  infrações  de  natureza  tributária,  das  quais  decorreram  recolhimento  a menor de  tributos  e/ou  contribuições,  estes  devem,  efetivamente,  ser exigidos em nome dela, ainda que sejam cobrados de seu ex sócio­gerente, na qualidade de  responsável  solidário  da  obrigação,  na  correspondente  fase  processual,  ou  de  inscrição  do  débito em dívida ativa da União, visando a sua execução, nos termos da legislação de regência;  ­ o sujeito passivo foi adequadamente identificado, não ocorrendo o vício que  levaria à nulidade do feito;  ­  assim,  liquidada  a  entidade  empresária,  mesmo  no  caso  de  sociedade  de  pessoas, não ocorre nulidade do lançamento por erro na identificação do sujeito passivo diante  da formalização de exigência em nome da sociedade extinta;  ­ mas mesmo diante de  erro na  identificação do  sujeito passivo,  sendo este  vício  formal,  impõe­se  a  reforma  do  acórdão  para  que  seja  declarada  a  nulidade  formal  do  lançamento;  ­  o  Decreto  nº  70.235/72,  que  regula  o  Processo  Administrativo  Fiscal,  estabelece os requisitos que devem fazer parte do auto de infração, em seu art. 10;  ­ pela leitura do referido dispositivo (art. 10 do Decreto 70.235/72), percebe­ se que dentre os requisitos ali dispostos, a qualificação do autuado possui natureza formal, ou  seja, determina como o ato administrativo, in casu, o lançamento, deve exteriorizar­se;  ­  com efeito,  tal disciplina  tem por objetivo uniformizar o procedimento de  autuação da fiscalização, de maneira a conferir garantias ao contribuinte, em especial da ampla  defesa e do contraditório;  ­ um lançamento tributário é anulado por vício formal quando não se obedece  às  formalidades  necessárias  ou  indispensáveis  à  existência  do  ato,  isto  é,  às  disposições  de  ordem legal para a sua feitura;  ­  a propósito,  a  jurisprudência deste Conselho Administrativo Fiscal  é  farta  em decisões que, ao determinarem o cancelamento do lançamento por falta de preenchimento  Fl. 1057DF CARF MF Processo nº 18471.001516/2006­94  Acórdão n.º 9101­002.764  CSRF­T1  Fl. 7          6 de alguns dos requisitos formais estipulados no art. 10 do Decreto nº 70.235/72 e/ou art. 142 do  CTN, consideram que se tratava de nulidade por vício de forma (ementas transcritas);  ­ portanto, se vício existe no lançamento, este é de natureza formal, visto que  relacionado a elemento de exteriorização do ato administrativo;  ­  enfim,  deve  ser  reparada  a  decisão  da  E.  Câmara  a  quo,  uma  vez  que  o  entendimento  firmado,  quanto  à  identificação  do  sujeito  passivo,  está  em  desacordo  com  a  legislação  em  vigor,  bem  como  com  a  jurisprudência  e,  caso  se  entenda  que  houve  erro  na  identificação do sujeito passivo, seja declarada a nulidade do lançamento por vício formal.    Quando  do  exame  de  admissibilidade  do  Recurso  Especial  da  PGFN,  o  Presidente  da  3ª  Câmara  da  1ª  Seção  de  Julgamento  do  CARF,  por  meio  do  Despacho  nº  017/2013, de 15/01/2013, admitiu o recurso com base na seguinte análise sobre a divergência  suscitada:  [...]  O  presente  recurso  especial  atende  aos  pressupostos  de  tempestividade e legitimidade.  Assim,  passo  a  apreciação  da  admissibilidade  da  divergência  em  relação ao primeiro ponto do recurso.  [...]  Examinando o acórdão paradigma em seu inteiro teor verifica­se que  o mesmo traz o entendimento de que não há vício na constituição do crédito  tributário em nome da pessoa jurídica extinta.  De  outra  parte,  o  acórdão  recorrido  diverge  desta  interpretação  ao  dispor  que  é  nulo  o  lançamento  efetuado  em  nome  da  pessoa  jurídica  extinta.  Portanto,  as  conclusões sobre a matéria  ora  recorrida nos  acórdãos  examinados  revelam­se  divergentes,  restando  plenamente  configurada  a  divergência jurisprudencial apontada pela recorrente em relação ao primeiro  ponto.  Passo a examinar o segundo ponto do recurso.  [...]  Examinando  os  acórdãos  paradigmas,  verifica­se  que  os  mesmos  consideram o  erro  na  identificação do  sujeito  passivo  um vício  formal que  enseja a nulidade do lançamento.  O  acórdão  recorrido,  por  sua  vez,  entendeu  que,  no  caso,  o  vício  ensejador da nulidade do lançamento tinha caráter material.  Deste  modo,  as  conclusões  sobre  a  matéria  ora  examinada  nos  acórdãos  examinados  revelam­se  divergentes,  restando  configurada  a  divergência jurisprudencial apontada pela recorrente também em relação ao  segundo aspecto do recurso.  Fl. 1058DF CARF MF Processo nº 18471.001516/2006­94  Acórdão n.º 9101­002.764  CSRF­T1  Fl. 8          7 Em 01/11/2013, o  sujeito passivo  foi  intimado dos Acórdãos do CARF,  do  recurso  especial  da  PGFN,  e  do  despacho  que  admitiu  esse  recurso,  e  ele  não  apresentou  contrarrazões ao recurso.    É o relatório.    Fl. 1059DF CARF MF Processo nº 18471.001516/2006­94  Acórdão n.º 9101­002.764  CSRF­T1  Fl. 9          8   Voto             Conselheiro Rafael Vidal de Araujo, Relator.  Conheço do recurso, pois este preenche os requisitos de admissibilidade.   O  presente  processo  tem  por  objeto  lançamento  a  título  de  IRPJ  e  tributos  reflexos (CSLL, PIS e COFINS) sobre fatos geradores ocorridos nos anos­calendário de 2000 e  2001.  A  autuação  fiscal  se  deu  no  contexto  dos  fatos  apurados  pela  CPI  do  Banestado, em que se constatou que contribuintes nacionais enviaram divisas para o exterior ou  as  movimentaram  no  exterior,  à  revelia  do  sistema  nacional,  ordenando,  remetendo  ou  se  beneficiando de  recursos  em divisas  estrangeiras,  utilizando­se de  contas/subcontas mantidas  no  "JP  Morgan  Chase  Bank"  pela  empresa  "Beacon  Hill  Service  Corporation",  a  qual  representava "doleiros" brasileiros e/ou empresas offshore com participações de brasileiros.  No  caso  específico  da  contribuinte  em  questão,  o  lançamento  está  baseado  em omissão de receitas caracterizada (1) por depósitos de origem não comprovada realizados  em moeda estrangeira  em  conta  bancária  controlada por  seus  sócios  e  (2)  por  transferências  para contas de terceiros, na quais a contribuinte figura como ordenante.  A omissão de receitas foi apurada em relação aos meses de janeiro, fevereiro,  março, abril, maio, junho, julho e outubro de 2000, e aos meses de março, abril e dezembro de  2001.  O  lançamento  foi  parcialmente  mantido  pela  decisão  de  primeira  instância  administrativa, que reconheceu a decadência dos créditos tributários de IRPJ e CSLL do 1º, 2º  e  3º  trimestres  de  2000,  e dos  créditos  tributários  de PIS  e COFINS dos meses  de  janeiro  a  novembro de 2000.  A decisão de segunda instância administrativa, por sua vez, deu provimento  ao recurso voluntário da contribuinte, para fins de declarar a nulidade do lançamento por erro  na  identificação do sujeito passivo, considerando ainda esse erro  como um vício de natureza  material.  De acordo com o acórdão recorrido, a pessoa jurídica formal e regularmente  extinta  não  tem  existência  no  mundo  jurídico,  e  deve  ser  excluída  do  pólo  passivo  de  lançamento  efetuado  após  sua  liquidação.  Sendo  a  pessoa  jurídica  extinta  o  único  sujeito  passivo apontado pelo Fisco no lançamento, não pode este subsistir".  O  recurso  especial  da  PGFN  suscita  divergência  em  relação  a  esses  dois  aspectos, ou seja, à declaração da nulidade do lançamento por erro na identificação do sujeito  passivo e também à identificação da natureza do vício que ensejou a nulidade.   Fl. 1060DF CARF MF Processo nº 18471.001516/2006­94  Acórdão n.º 9101­002.764  CSRF­T1  Fl. 10          9 É  importante  ressaltar que a  jurisprudência administrativa no Brasil  fez nos  últimos tempos um grande aprofundamento nas questões envolvendo a identificação do sujeito  passivo já no momento do lançamento fiscal.  A responsabilidade tributária, em alguns casos, não é tema fácil, de aplicação  automática.   Isto porque a sujeição passiva ultrapassa a  figura do contribuinte. O sujeito  passivo  pode  estar  vinculado  à  obrigação  tributária  na  condição  de  contribuinte,  mas  pode  também estar vinculado como responsável por ato ilícito na administração da empresa; como  sucessor  (pessoa  física)  na  proporção  do  acervo  recebido  da  pessoa  jurídica  extinta;  como  sucessor pessoa jurídica no caso de evento societário de incorporação de empresa; etc.  Esse  contexto  permite vislumbrar  que  a  questão  da  identificação  do  sujeito  passivo  pode  não  ser  de  natureza meramente  formal,  resumida  à  simples  digitação  do  nome  e/ou do nº cadastral (CNPJ ou CPF) no auto de infração.  A evolução dos procedimentos fiscais e da jurisprudência administrativa em  relação  à  questão  da  responsabilidade  tributária  revela  bem  isso.  Antigamente,  nem mesmo  existia a figura do "Termo de Sujeição Passiva Solidária", e a fiscalização passou a adotar esse  tipo de procedimento para que a execução judicial dos créditos lançados tivesse mais êxito. Os  órgãos  julgadores,  por  sua  vez,  relutavam  em  analisar  as  questões  sobre  responsabilidade  tributária, entendendo que era assunto para o momento da execução fiscal (assunto próprio da  PGFN), mas esse entendimento hoje em dia está totalmente superado.  O  acompanhamento  da  jurisprudência  administrativa  revela  ainda  um outro  aspecto  interessante:  as  situações  em  que  a  fiscalização  lavra  os  mencionados  "Termos  de  Sujeição  Passiva  Solidária"  são  justamente  aquelas  em  que  a  matéria  da  responsabilização  exige um maior aprofundamento, exige mais informações, que devem estar presentes já no ato  de lançamento.   Tudo isso está diretamente relacionado à formação do título executivo fiscal  contra  alguém,  e  foram  justamente  as  questões  sobre  esse  tema  que  motivaram  a  referida  evolução dos procedimentos fiscais e da jurisprudência administrativa.  Especificamente  em  relação  ao  caso  sob  exame,  penso  que  não  há  como  acolher  a  tese  da  PGFN,  no  sentido  de  que  enquanto  não  houver  a  decadência  dos  créditos  tributários, a PJ (mesmo extinta) mantém sua condição de contribuinte. Essa idéia, que consta  do acórdão paradigma apresentado, também está atualmente superada.  Não há como manter a personalidade jurídica de uma empresa porque ainda  não ocorreu a decadência dos tributos. O nascimento/constituição e a morte/dissolução de uma  pessoa jurídica não estão disciplinados e nem condicionados pelo Direito Tributário.   Antigamente, em casos como o presente, em que o lançamento se dava após a  extinção  da  pessoa  jurídica  (contribuinte),  o  procedimento  fiscal  consistia  em  restabelecer  o  CNPJ  que  já  estava  baixado,  como  se  isso  ressuscitasse  a  sociedade,  como  se  isso  restabelecesse a personalidade jurídica da sociedade. Mas o pensamento jurídico evoluiu, e se  percebeu que não adiantava simplesmente reativar o CNPJ (que é mero cadastro) da empresa  baixada para que a personalidade jurídica se restabelecesse.  Fl. 1061DF CARF MF Processo nº 18471.001516/2006­94  Acórdão n.º 9101­002.764  CSRF­T1  Fl. 11          10 Nesse  passo,  não merece  reparo  a  decisão  que  declarou  ter  havido  erro  na  identificação do sujeito passivo, conforme o voto vencedor que a orientou, cujos fundamentos  também adoto neste julgamento de recurso especial:  Voto Vencedor  Conselheiro Waldir Veiga Rocha, Redator Designado.   Em  que  pese  o  bem  elaborado  e  fundamentado  voto  do  ilustre  Relator,  durante  as  discussões  ocorridas  por  ocasião  do  julgamento  do  presente  litígio  foi  levantada  questão  que  antecede  ao  exame  do  mérito,  atinente à sujeição passiva, o que, afinal, conduziu a conclusão diversa.  Do exame dos autos se constata que o Fisco identificou como sujeito  passivo  da  obrigação  tributária,  na  qualidade  de  contribuinte,  a  pessoa  jurídica  RIO  EXCHANGE  TURISMO  LTDA.  E,  ainda,  que  essa  pessoa  jurídica já se encontrava extinta desde momento anterior ao do lançamento,  anterior  mesmo  ao  do  início  do  procedimento  de  fiscalização.  Com  a  extinção  por  liquidação  voluntária,  cessa  a  personalidade  jurídica  daquela  tida por contribuinte no  lançamento ora discutido, o qual não pode, assim,  subsistir.  A jurisprudência majoritária da Câmara Superior de Recursos Fiscais,  do  extinto  Primeiro  Conselho  de  Contribuintes  e  também  deste  Conselho  Administrativo de Recursos Fiscais, com a qual concordo, é de que pessoa  jurídica  extinta  não  pode  figurar  no  pólo  passivo  da  relação  jurídico­ tributária,  conforme  ilustram  as  decisões  cujas  ementas  são  a  seguir  transcritas:  [...]  Ressalto, por oportuno, que, no caso concreto, a extinção da pessoa  jurídica  se  deu  mediante  o  registro  de  seu  Distrato  Social  na  Junta  Comercial  do  Estado  do  Rio  de  Janeiro  ­  JUCERJA,  em  09/02/2006  (fls.  353/355v), bem antes do  início do procedimento  fiscal  (em 17/08/2006, cf.  AR à fl. 10) e da lavratura dos autos de infração (em 29/11/2006, fl. 322).  Também não vislumbro qualquer tentativa de ocultação dos fatos por  parte do representante da pessoa jurídica já então extinta, visto que os fatos  eram  claramente  do  conhecimento  da  Fiscalização  por  ocasião  do  lançamento, tanto assim que o Distrato Social é expressamente mencionado  no Termo de Verificação Fiscal à fl. 320. O Fisco, ao que parece, não deu  qualquer importância a essa circunstância e simplesmente a ignorou, como  se  inexistente ou  ineficaz  fosse. Muito menos houve qualquer  tentativa de  imputação, na forma da lei, de responsabilidade tributária a quem quer que  seja.  De  fato,  extinta  a  pessoa  jurídica,  deixa  de  ter a  capacidade  de  ser  titular de direitos e obrigações, particularmente a  tributária. Não mais pode  se revestir da qualidade de contribuinte, e uma relação jurídico­tributária em  que  o  pólo  passivo  está  vazio  é,  por  certo,  uma  relação  inexistente  juridicamente, causa de nulidade do lançamento ora discutido.  Em  conclusão,  a  decisão  do  colegiado  foi  por  dar  provimento  ao  recurso voluntário, por entender nula a constituição do crédito tributário, em  razão de ter sido lançado o tributo em nome de pessoa jurídica extinta.  Fl. 1062DF CARF MF Processo nº 18471.001516/2006­94  Acórdão n.º 9101­002.764  CSRF­T1  Fl. 12          11 Cabe,  assim,  negar  provimento  ao  recurso  especial  em  relação  à  primeira  divergência.  Na  segunda  divergência  suscitada,  a  PGFN  contesta  a  decisão  recorrida  na  parte  em  que  ela  considerou  o  erro  na  identificação  do  sujeito  passivo  como  um  vício  de  natureza material, e não formal.  Quanto  a  esse  aspecto,  penso  que  não  há  uma  regra  fixa  para  definir  de  antemão a gravidade desse tipo de erro na identificação do sujeito passivo, se o erro é formal,  se é material, etc. Isso varia caso a caso.  Nem sempre a solução desse tipo de erro passa pela simples troca de um nº  de cadastro por outro.   O que é relevante é definir a sujeição passiva. Definir, como já mencionado,  se o sujeito passivo está vinculado à obrigação tributária como contribuinte; se está vinculado  como responsável por ato ilícito na administração da empresa; se está vinculado como sucessor  pessoa física na proporção do acervo recebido da pessoa jurídica extinta; etc.  Cada uma dessas situações tem especificidades que repercutem na gravidade  que esse tipo de vício pode apresentar.  Em determinados casos, não há como tratar o erro na identificação do sujeito  passivo  como  mero  vício  de  natureza  formal,  principalmente  se  o  saneamento  da  nulidade  exigir alteração de conteúdo no lançamento, naqueles casos em que não basta substituir um nº  cadastral (CNPJ ou CPF) por outro.  Para o Direito Tributário, essa questão de compreender e identificar se o vício  é formal ou material tem grande relevância, porque o Código Tributário Nacional ­ CTN, nos  casos de vício formal, prolonga o prazo de decadência para constituição de crédito tributário,  nos termos de seu art. 173, II:  Art.  173.  O  direito  de  a  Fazenda  Pública  constituir  o  crédito  tributário extingue­se após 5 (cinco) anos, contados:  I  ­  do  primeiro  dia  do  exercício  seguinte  àquele  em  que  o  lançamento poderia ter sido efetuado;  II  ­  da  data  em que  se  tornar  definitiva  a  decisão  que  houver  anulado, por vício formal, o lançamento anteriormente efetuado.  Os prazos de decadência tem a função de trazer segurança e estabilidade para  as relações jurídicas, e é razoável admitir que o prolongamento desse prazo em favor do Fisco,  em razão de erro por ele mesmo cometido, deve abranger vícios de menor gravidade.  Com efeito, o sentido do CTN não é prolongar a decadência para todo o tipo  de crédito tributário, mas apenas para aqueles que tenha sido anulados por ocorrência de "vício  formal" em sua constituição.  Nem sempre é tarefa fácil distinguir o vício formal do vício material, dadas  as inúmeras circunstâncias e combinações em que eles podem se apresentar.   Fl. 1063DF CARF MF Processo nº 18471.001516/2006­94  Acórdão n.º 9101­002.764  CSRF­T1  Fl. 13          12 O problema é que os requisitos de forma não são um fim em si mesmo. Eles  existem  para  resguardar  direitos  (p/  ex.,  o  direito  ao  contraditório  e  à  ampla  defesa).  É  a  chamada instrumentalidade das formas, e isso às vezes cria linhas muito tênues de divisa entre  o aspecto formal e o aspecto substancial das relações jurídicas.   É  esse  o  contexto  quando  se  afirma  que  não  há  nulidade  sem  prejuízo  da  parte. Nesse sentido, vale trazer à baila as palavras de Leandro Paulsen:   Não  há  requisitos  de  forma  que  impliquem  nulidade  de modo  automático  e  objetivo.  A  nulidade  não  decorre  propriamente  do  descumprimento  do  requisito  formal,  mas  dos  seus  efeitos  comprometedores  do  direito  de  defesa  assegurado  constitucionalmente  ao  contribuinte  já  por  força  do  art.  5º,  LV,  da  Constituição Federal. Isso porque as formalidades se justificam como  garantidoras  da  defesa  do  contribuinte;  não  são  um  fim,  em  si  mesmas, mas  um  instrumento  para  assegurar  o  exercício  da  ampla  defesa.  Alegada  eventual  irregularidade,  cabe,  à  autoridade  administrativa ou judicial verificar, pois, se tal implicou efetivo prejuízo  à defesa do contribuinte. Daí falar­se do princípio da informalidade do  processo administrativo.  (PAULSEN, Leandro. Constituição e Código  Tributário à luz da doutrina e da jurisprudência. 13ª ed. Porto Alegre:  Livraria do Advogado, 2011.)  A  Lei  nº  4.717/1965  (Lei  da  Ação  Popular),  ao  tratar  da  anulação  de  atos  lesivos  ao  patrimônio  público,  permite,  em  seu  art.  2º,  uma  análise  comparativa  entre  os  diferentes elementos que compõe o ato administrativo (competência,  forma, objeto, motivo e  finalidade):  “Art. 2º São nulos os atos  lesivos ao patrimônio das entidades  mencionadas no artigo anterior, nos casos de:   a) incompetência;   b) vício de forma;   c) ilegalidade do objeto;   d) inexistência dos motivos;   e) desvio de finalidade.   Parágrafo  único.  Para  a  conceituação  dos  casos  de  nulidade  observar­se­ão as seguintes normas:   a)  a  incompetência  fica  caracterizada  quando  o  ato  não  se  incluir nas atribuições legais do agente que o praticou;   b) o vício de forma consiste na omissão ou na observância  incompleta  ou  irregular  de  formalidades  indispensáveis  à  existência ou seriedade do ato;   c)  a  ilegalidade  do  objeto  ocorre  quando  o  resultado  do  ato  importa em violação de lei, regulamento ou outro ato normativo;  Fl. 1064DF CARF MF Processo nº 18471.001516/2006­94  Acórdão n.º 9101­002.764  CSRF­T1  Fl. 14          13  d) a  inexistência dos motivos se  verifica quando a matéria de  fato  ou  de  direito,  em  que  se  fundamenta  o  ato,  é  materialmente  inexistente ou juridicamente inadequada ao resultado obtido;   e) o desvio de finalidade se verifica quando o agente pratica o  ato visando a fim diverso daquele previsto, explícita ou implicitamente,  na regra de competência.” (grifos acrescidos)  Pela enumeração dos elementos que compõe o ato administrativo, já se pode  visualizar o que se distingue da forma, ou seja, o que não deve ser confundido com a aspecto  formal do ato (a competência, o objeto, o motivo e a finalidade).   No  contexto  do  ato  administrativo  de  lançamento,  vício  formal  é  aquele  verificado  de  plano,  no  próprio  instrumento  de  formalização  do  crédito,  e  que  não  está  relacionado à realidade jurídica representada (declarada) por meio deste ato.   O  vício  formal  não  pode  estar  relacionado  aos  elementos  constitutivos  da  obrigação tributária, ou seja, não pode referir­se à verificação da ocorrência do fato gerador da  obrigação, à determinação da matéria tributável, ao cálculo do montante do tributo devido e à  identificação do sujeito passivo, porque aí está a própria essência da relação jurídico­tributária.  O vício formal a que se refere o artigo 173, II, do CTN abrange, por exemplo,  a ausência de indicação de local, data e hora da lavratura do lançamento, a falta de assinatura  do  autuante,  ou  a  falta  da  indicação  de  seu  cargo  ou  função,  ou  ainda  de  seu  número  de  matrícula,  todos  eles  configurando  elementos  formais  para  a  lavratura  de  auto  de  infração,  conforme  art.  10  do  Decreto  nº  70.235/1972,  mas  que  não  se  confundem  com  a  essência/  conteúdo da relação jurídico­tributária, apresentada como resultado das atividades inerentes ao  lançamento  (verificação  da  ocorrência  do  fato  gerador,  determinação  da  matéria  tributável,  cálculo do montante do tributo devido, identificação do sujeito passivo, etc. ­ CTN, art. 142).   Penso que a verificação da possibilidade de refazimento (repetição) do ato de  lançamento,  com  o  mesmo  conteúdo,  para  fins  de  apenas  sanear  o  vício  detectado,  é  um  referencial bastante útil para se examinar a espécie do vício.  Se  houver  possibilidade  de  o  lançamento  ser  repetido,  com  o  mesmo  conteúdo concreto (mesmos elementos constitutivos da obrigação  tributária),  sem incorrer na  mesma  invalidade,  o  vício  é  formal.  Isso  é  um  sinal  de  que  o  problema  está  nos  aspectos  extrínsecos e não no núcleo da relação jurídico­tributária.   Há uma decisão da Câmara Superior de Recursos Fiscais, o Acórdão nº 9101­ 00.955, que explicita bem esse aspecto:   Acórdão nº 9101­00.955  ASSUNTO: NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTÁRIO   Ano­calendário: 2000   NULIDADE  DO  LANÇAMENTO.  VÍCIO  MATERIAL.  A  verificação  da  ocorrência  do  fato  gerador  da  obrigação,  a  determinação  da matéria  tributável,  o  cálculo  do  montante  do  tributo devido e a  identificação do sujeito passivo, definidos no  art.  142  do  Código  Tributário  Nacional  —  CTN,  por  serem  Fl. 1065DF CARF MF Processo nº 18471.001516/2006­94  Acórdão n.º 9101­002.764  CSRF­T1  Fl. 15          14 elementos  fundamentais,  intrínsecos, do  lançamento, sem cuja  delimitação  precisa  não  se  pode  admitir  a  existência  da  obrigação  tributária  em  concreto,  antecedem  e  são  preparatórios à  formalização do crédito  tributário,  a qual se dá  no momento seguinte, mediante a lavratura do auto de infração,  seguida  da  notificação  ao  sujeito  passivo,  quando,  ai  sim,  deverão estar presentes os seus requisitos formais, extrínsecos,  como, por exemplo, a assinatura do autuante, com a indicação  de seu cargo ou função e o número de matricula; a assinatura  do  chefe  do  órgão  expedidor  ou  de  outro  servidor  autorizado,  com  a  indicação  de  seu  cargo  ou  função  e  o  número  de  matrícula.  [...]  Voto  [...]  Como visto, há um ponto comum em todos os mestres citados:  o  lançamento  substitutivo  só  tem  lugar  se  a  obrigação  tributária  já  estiver  perfeitamente  definida  no  lançamento  primitivo.  Neste  plano,  haveria  uma  espécie  de  proteção  ao  crédito  público  já  formalizado,  mas  contaminado  por  um  vicio  de  forma  que  o  torna  inexeqüível....  Bem sopesada, percebe­se que a regra especial do artigo 173, II, do  CTN, impede que a forma prevaleça sobre o fundo. [...]  [...]  4.0  VÍCIO  FORMAL  NÃO  ADMITE  INVESTIGAÇÕES  ADICIONAIS   Neste contexto, é licito concluir que as investigações intentadas  no  sentido  de  determinar,  aferir,  precisar  o  fato  que  se  pretendeu  tributar  anteriormente,  revelam­se  incompatíveis  com  os  estreitos  limites dos procedimentos reservados ao saneamento do vício formal.  Com efeito,  sob  o  pretexto  de  corrigir  o  vício  formal  detectado,  não  pode  o  Fisco  intimar  o  contribuinte  para  apresentar  informações,  esclarecimentos,  documentos,  etc.  tendentes  a  apurar  a  matéria  tributável.  Se  tais  providencias  forem  necessárias,  significa  que  a  obrigação  tributária  não  estava definida  e  o  vício  apurado não  seria  apenas  de  forma,  mas,  sim,  de  estrutura  ou  da  essência  do  ato  praticado.  Deveras, como visto anteriormente, a adoção da regra especial  de  decadência  prevista  no  artigo  173,  II,  do CTN,  no  plano  do  vicio  formal,  que  autoriza  um  segundo  lançamento  sobre  o  mesmo  fato,  exige  que  a  obrigação  tributária  tenha  sido  plenamente  definida  no  primeiro  lançamento. Vale  dizer,  para  usar as  palavras  já  transcritas  do Mestre Ives Gandra Martins, o segundo lançamento visa "preservar  um  direito  já  previamente  qualificado,  mas  inexeqüível  pelo  vicio  formal detectado".    Fl. 1066DF CARF MF Processo nº 18471.001516/2006­94  Acórdão n.º 9101­002.764  CSRF­T1  Fl. 16          15 Ora, se o direito  já estava previamente qualificado, o segundo  lançamento, suprida a formalidade antes não observada, deve basear­ se  nos  mesmos  elementos  probatórios  colhidos  por  ocasião  do  primeiro lançamento.  [...]  O  fato  é  que  se  houver  necessidade  de  inovação  na  parte  substancial  do  lançamento  (seja  através de um  lançamento  complementar,  seja  através  do  resultado de uma  diligência), não há como sustentar que a nulidade então existente decorria de vício formal.  Quanto  ao  caso  em  questão,  vê­se  que  o  voto  do  conselheiro  Wilson  Fernandes Guimarães, que embasou a decisão do CARF na parte em que ela considerou o erro  na identificação do sujeito passivo como um vício substancial (de natureza material, portanto),  até  admite  que  em  alguns  casos  "a  indicação  equivocada  do  sujeito  passivo  da  obrigação  tributária pode representar vício meramente formal", mas esclarece que no caso dessa empresa,  o vício é mesmo de substância.   De acordo com o referido voto, "não seria exagero afirmar que não só o ato  de  lançamento  tributário  revelou­se  substancialmente  nulo,  mas  todo  o  procedimento  administrativo  anterior  a  ele,  eis  que  impulsionado  contra  pessoa  inexistente  no  mundo  jurídico".  Vê­se  que  não  há  sequer  indicação  expressa  de  uma  outra  pessoa  para  compor o polo passivo da relação jurídico­tributária. O polo passivo simplesmente está vazio, e  para preenchê­lo, a fiscalização teria que complementar o lançamento, o que já caracterizaria a  ocorrência de vício material.  Não  se  trata  de  mero  erro  formal,  de  trocar  um  nº  cadastral  por  outro,  de  simplesmente substituir um nome por outro, ou algo semelhante.  Não deixo de perceber que as petições de defesa foram assinadas por um dos  sócios da pessoa  jurídica extinta, mas  isso não resolve o problema. Esse sócio  iria  responder  em  que  condição:  como  responsável  por  ato  ilícito  na  administração  da  empresa,  ou  como  sucessor da PJ na proporção do acervo recebido?  No  primeiro  caso,  qual  seria  esse  ato?  O  mesmo  que  motivou  a  autuação  fiscal? Era ele o administrador à época dos fatos?   No segundo caso, esse sócio recebeu algum acervo da PJ extinta?  Enfim,  são  várias  informações  que  não  constam  do  lançamento,  e  que  só  poderiam ser trazidas mediante uma complementação de conteúdo (substância).  Portanto,  não merece  reparo  a  decisão  que,  no  presente  caso,  considerou  o  erro na identificação do sujeito passivo como vício de natureza material.  Deve  ser  negado  provimento  ao  recurso  especial  também  em  relação  à  segunda divergência.    Fl. 1067DF CARF MF Processo nº 18471.001516/2006­94  Acórdão n.º 9101­002.764  CSRF­T1  Fl. 17          16   Na sessão de julgamento, a Conselheira Adriana Gomes Rêgo trouxe algumas  considerações em Declaração de Voto, que também adoto como razões de decidir.  Desse modo, voto no sentido de NEGAR provimento ao recurso especial da  PGFN.    (documento assinado digitalmente)  Rafael Vidal de Araujo    Declaração de Voto  Conselheira Adriana Gomes Rêgo  Em que pese ter acompanhado o ilustre relator, faço a presente declaração de  voto apenas para esclarecer alguns aspectos do presente processo.  É que, compulsando­se os autos, verifica­se que a Fiscalização, durante todo  o  procedimento  fiscal,  encaminhava  as  intimações  aos  sócios  da  pessoa  jurídica,  embora  os  termos  e  declarações  fossem  em  nome  da  pessoa  jurídica  e  serem  respondidos,  sempre,  em  nome da pessoa jurídica.  Pois bem, com já observado pelo ilustre relator do voto vencedor da decisão  recorrida,  a  Fiscalização  consigna  em  seu  Termo  de  Verificação  Fiscal  que  havia  distrato  protocolizado na Junta , até porque tal ato foi­lhe apresentado pela própria autuada.  Analisando  tal  distrato,  verifica­se  estar  consignado  que  a  pessoa  jurídica  encerrou suas atividades em 31/12/1999. Essa informação converge com as DIPJ apresentadas  nos períodos subseqüentes, pois todas são relativas à situação de inativa.  Além disso, é oportuno registrar que a fiscalização teve início em agosto de  2006,  portanto  quase  seis meses  após  a  formalização  da  extinção  da  pessoa  jurídica,  o  que  afasta a possibilidade de se concluir por uma extinção formal porém fraudulenta, com intuito  de prejudicar o lançamento em nome da pessoa jurídica.  Assim,  o  correto  seria  a  Fiscalização  ter  consignado  que  como  foram  encontrados  movimentações  financeiras  em  nome  da  pessoa  jurídica,  as  quais,  à  luz  da  legislação do imposto de renda, permitem concluir pela omissão de receitas, houve na verdade  uma  extinção  irregular,  de  forma  que  respondem  pelos  atos  de  infração  à  lei  societária  (extinguir  pessoa  jurídica  com  débitos  tributários),  os  sócios  da  sociedade  ao  tempo  dessa  extinção, nos termos do art. 135 do CTN.  E, em face disso, lavrar o auto de infração em nome desses.  Em  face  ao  exposto,  acompanhei  o  relator  no  sentido  de manter  a  decisão  recorrida que cancelou a autuação por erro na identificação do sujeito passivo.  Fl. 1068DF CARF MF Processo nº 18471.001516/2006­94  Acórdão n.º 9101­002.764  CSRF­T1  Fl. 18          17   (documento assinado digitalmente)  Adriana Gomes Rêgo                              Fl. 1069DF CARF MF

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6726753 #
Numero do processo: 15563.720216/2012-39
Turma: Primeira Turma Ordinária da Quarta Câmara da Segunda Seção
Câmara: Quarta Câmara
Seção: Segunda Seção de Julgamento
Data da sessão: Wed Feb 08 00:00:00 UTC 2017
Data da publicação: Mon Apr 24 00:00:00 UTC 2017
Ementa: Assunto: Contribuições Sociais Previdenciárias Período de apuração: 01/01/2009 a 31/12/2009 ENTIDADE BENEFICENTE/REQUISITOS PARA GOZO DA ISENÇÃO. Para verificação do cumprimento dos requisitos exigidos para fruição da isenção relativa à entidade beneficente deverá ser observada a legislação vigente no momento do fato gerador. IMUNIDADE. ENTIDADES BENEFICENTES DE ASSISTÊNCIA SOCIAL. NECESSIDADE CUMPRIMENTO REQUISITOS PREVISTOS EM LEI ORDINÁRIA. As entidades beneficentes que prestam assistência social, inclusive no campo da educação e da saúde, para gozarem da imunidade constante do § 7º do art. 195 da Constituição Federal, deveriam, à época dos fatos geradores, atender ao rol de exigências determinado pelo art. 55 da Lei 8.212/91. A isenção, no período anterior à vigência da Lei 12.101, de 27/11/2009, devia ser requerida perante o órgão competente, que após a verificação do cumprimento, pela requerente, dos requisitos previstos no art. 55, da Lei 8.212/91, emitia Ato Declaratório de Isenção de Contribuições Previdenciárias. A fruição da isenção somente tinha início a partir do protocolo do pedido, caso deferido. CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS. A empresa é obrigada a arrecadar as contribuições dos segurados empregados e contribuintes individuais a seu serviço e recolher o produto arrecadado juntamente com as contribuições previdenciárias a seu cargo. SEGURADO EMPREGADO. É segurado obrigatório da Previdência Social como empregado aquele que presta serviço de natureza urbana ou rural à empresa, em caráter não eventual, sob sua subordinação e mediante remuneração. Se o Auditor Fiscal da RFB constatar que o segurado contratado como contribuinte individual, trabalhador avulso, ou qualquer outra denominação, preenche as condições de empregado, deverá desconsiderar o vínculo pactuado e efetuar o enquadramento como segurado empregado. CONTRIBUIÇÕES OUTRAS ENTIDADES E FUNDOS. A empresa é obrigada a recolher as contribuições para outras entidades e fundos a seu cargo. DEIXAR DE ESCRITURAR EM TÍTULOS PRÓPRIOS. Deixar de lançar mensalmente em títulos próprios de sua contabilidade, de forma discriminada, os fatos geradores de todas as contribuições, o montante das quantias descontadas, as contribuições da empresa e os totais recolhidos. DEIXAR DE PRESTAR TODAS AS INFORMAÇÕES FINANCEIRAS E CONTÁBEIS DE INTERESSA DA RFB. Constitui infração à legislação, deixar a empresa de prestar à RFB todas as informações cadastrais, financeiras e contábeis de interesse da mesma, na forma por ela estabelecida, bem como os esclarecimentos necessários á fiscalização.
Numero da decisão: 2401-004.614
Decisão: Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em conhecer do recurso. Quanto à preliminar de isenção, por unanimidade, negar provimento. Votaram pelas conclusões os conselheiros Maria Cleci Coti Martins, Cleberson Alex Friess, Marcio de Lacerda Martins e Miriam Denise Xavier Lazarini. Quanto ao mérito, por voto de qualidade, dar-lhe provimento parcial para: a) quanto ao lançamento de crédito tributário relativo à obrigação principal DEBCAD 51.019.095-2, excluir do lançamento os levantamentos TT2, UM2, UO2 e VE2; b) quanto ao lançamento de crédito tributário relativo à obrigação principal DEBCAD 51.019.096-0, manter o lançamento; e c) quanto aos autos de infração por descumprimento de obrigação acessória, DEBCADs 51.019.097-9 e 51.031.768-5, manter o lançamento. Vencidos o relator e os conselheiros Rayd Santana Ferreira, Andrea Viana Arrais Egypto e Luciana Matos Pereira Barbosa que davam provimento parcial em maior extensão. Designada para redigir o voto vencedor a conselheira Miriam Denise Xavier Lazarini. (assinado digitalmente) Miriam Denise Xavier Lazarini - Presidente (assinado digitalmente) Carlos Alexandre Tortato - Relator (assinado digitalmente) Miriam Denise Xavier Lazarini - Redatora designada Participaram do presente julgamento os conselheiros: Miriam Denise Xavier Lazarini, Carlos Alexandre Tortato, Cleberson Alex Friess, Marcio de Lacerda Martins, Andréa Viana Arrais Egypto, Maria Cleci Coti Martins, Luciana Matos Pereira Barbosa e Rayd Santana Ferreira.
Nome do relator: CARLOS ALEXANDRE TORTATO
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2401­004.614  –  4ª Câmara / 1ª Turma Ordinária   Sessão de  8 de fevereiro de 2017  Matéria  CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PREVIDENCIÁRIAS  Recorrente  ASSOCIAÇÃO BRASILEIRA DE ENSINO UNIVERSITÁRIO ABEU  Recorrida  FAZENDA NACIONAL    ASSUNTO: CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PREVIDENCIÁRIAS  Período de apuração: 01/01/2009 a 31/12/2009  ENTIDADE BENEFICENTE/REQUISITOS PARA GOZO DA ISENÇÃO.  Para  verificação  do  cumprimento  dos  requisitos  exigidos  para  fruição  da  isenção  relativa  à  entidade  beneficente  deverá  ser  observada  a  legislação  vigente no momento do fato gerador.  IMUNIDADE.  ENTIDADES  BENEFICENTES  DE  ASSISTÊNCIA  SOCIAL.  NECESSIDADE  CUMPRIMENTO  REQUISITOS  PREVISTOS  EM LEI ORDINÁRIA.  As entidades beneficentes que prestam assistência social, inclusive no campo  da educação e da saúde, para gozarem da imunidade constante do § 7º do art.  195 da Constituição Federal, deveriam, à época dos fatos geradores, atender  ao rol de exigências determinado pelo art. 55 da Lei 8.212/91.   A isenção, no período anterior à vigência da Lei 12.101, de 27/11/2009, devia  ser  requerida  perante  o  órgão  competente,  que  após  a  verificação  do  cumprimento,  pela  requerente,  dos  requisitos  previstos  no  art.  55,  da  Lei  8.212/91,  emitia  Ato  Declaratório  de  Isenção  de  Contribuições  Previdenciárias.  A  fruição  da  isenção  somente  tinha  início  a  partir  do  protocolo do pedido, caso deferido.  CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS.  A empresa é obrigada a arrecadar as contribuições dos segurados empregados  e  contribuintes  individuais  a  seu  serviço  e  recolher  o  produto  arrecadado  juntamente com as contribuições previdenciárias a seu cargo.  SEGURADO EMPREGADO.  É  segurado  obrigatório  da  Previdência  Social  como  empregado  aquele  que  presta  serviço  de  natureza  urbana  ou  rural  à  empresa,  em  caráter  não  eventual, sob sua subordinação e mediante remuneração.     AC ÓR Dà O GE RA DO N O PG D- CA RF P RO CE SS O 15 56 3. 72 02 16 /2 01 2- 39 Fl. 1970DF CARF MF     2  Se  o  Auditor  Fiscal  da  RFB  constatar  que  o  segurado  contratado  como  contribuinte  individual,  trabalhador avulso, ou qualquer outra denominação,  preenche  as  condições  de  empregado,  deverá  desconsiderar  o  vínculo  pactuado e efetuar o enquadramento como segurado empregado.  CONTRIBUIÇÕES OUTRAS ENTIDADES E FUNDOS.  A  empresa  é  obrigada  a  recolher  as  contribuições  para  outras  entidades  e  fundos a seu cargo.  DEIXAR DE ESCRITURAR EM TÍTULOS PRÓPRIOS.  Deixar  de  lançar mensalmente  em  títulos  próprios  de  sua  contabilidade,  de  forma discriminada, os fatos geradores de todas as contribuições, o montante  das quantias descontadas, as contribuições da empresa e os totais recolhidos.  DEIXAR DE PRESTAR TODAS AS  INFORMAÇÕES FINANCEIRAS E  CONTÁBEIS DE INTERESSA DA RFB.  Constitui  infração à  legislação, deixar a empresa de prestar à RFB  todas as  informações  cadastrais,  financeiras  e  contábeis  de  interesse  da  mesma,  na  forma  por  ela  estabelecida,  bem  como  os  esclarecimentos  necessários  á  fiscalização.      Vistos, relatados e discutidos os presentes autos.  Fl. 1971DF CARF MF Processo nº 15563.720216/2012­39  Acórdão n.º 2401­004.614  S2­C4T1  Fl. 1.971          3    Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em conhecer  do  recurso.  Quanto  à  preliminar  de  isenção,  por  unanimidade,  negar  provimento.  Votaram  pelas conclusões os conselheiros Maria Cleci Coti Martins, Cleberson Alex Friess, Marcio de  Lacerda Martins e Miriam Denise Xavier Lazarini. Quanto ao mérito, por voto de qualidade,  dar­lhe  provimento  parcial  para:  a)  quanto  ao  lançamento  de  crédito  tributário  relativo  à  obrigação  principal  DEBCAD  51.019.095­2,  excluir  do  lançamento  os  levantamentos  TT2,  UM2, UO2 e VE2; b) quanto ao lançamento de crédito tributário relativo à obrigação principal  DEBCAD  51.019.096­0,  manter  o  lançamento;  e  c)  quanto  aos  autos  de  infração  por  descumprimento  de  obrigação  acessória,  DEBCADs  51.019.097­9  e  51.031.768­5, manter  o  lançamento. Vencidos o relator e os conselheiros Rayd Santana Ferreira, Andrea Viana Arrais  Egypto  e Luciana Matos Pereira Barbosa que davam provimento parcial  em maior extensão.  Designada para redigir o voto vencedor a conselheira Miriam Denise Xavier Lazarini.    (assinado digitalmente)  Miriam Denise Xavier Lazarini ­ Presidente    (assinado digitalmente)  Carlos Alexandre Tortato ­ Relator    (assinado digitalmente)  Miriam Denise Xavier Lazarini ­ Redatora designada    Participaram do presente julgamento os conselheiros: Miriam Denise Xavier  Lazarini,  Carlos  Alexandre  Tortato,  Cleberson  Alex  Friess,  Marcio  de  Lacerda  Martins,  Andréa Viana Arrais Egypto, Maria Cleci Coti Martins, Luciana Matos Pereira Barbosa e Rayd  Santana Ferreira.  Fl. 1972DF CARF MF     4    Relatório  Trata­se de  recurso voluntário  (fls. 1797/1924) em face do Acórdão nº.  02­ 51.919 da 8ª Turma da DRJ/BHE (1727/1773), que restou assim ementado:  ENTIDADE  BENEFICENTE/REQUISITOS  PARA  GOZO  DA  ISENÇÃO.  Para  verificação  do  cumprimento  dos  requisitos  exigidos  para  fruição  da  isenção  relativa  à  entidade  beneficente  deverá  ser  observada a legislação vigente no momento do fato gerador.  CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS.  A  empresa  é  obrigada  a  arrecadar  as  contribuições  dos  segurados empregados e contribuintes  individuais a seu serviço  e  recolher  o  produto  arrecadado  juntamente  com  as  contribuições previdenciárias a seu cargo.  CONTRIBUIÇÕES OUTRAS ENTIDADES E FUNDOS.  A  empresa  é  obrigada  a  recolher  as  contribuições  para  outras  entidades e fundos a seu cargo.  DEIXAR DE ESCRITURAR EM TÍTULOS PRÓPRIOS.  Deixar  de  lançar  mensalmente  em  títulos  próprios  de  sua  contabilidade,  de  forma  discriminada,  os  fatos  geradores  de  todas as contribuições, o montante das quantias descontadas, as  contribuições da empresa e os totais recolhidos.  DEIXAR  DE  PRESTAR  TODAS  AS  INFORMAÇÕES  FINANCEIRAS E CONTÁBEIS DE INTERESSA DA RFB.  Constitui  infração  à  legislação,  deixar  a  empresa  de  prestar  à  RFB todas as informações cadastrais, financeiras e contábeis de  interesse da mesma, na forma por ela estabelecida, bem como os  esclarecimentos necessários á fiscalização.  Impugnação Improcedente  Crédito Tributário Mantido  Trata­se de Autos de Infração lavrados contra o sujeito passivo em epígrafe,  cujos créditos tributário são os seguintes:  ·  DEBCAD  nº.  51.019.095­2:  exigência  de  contribuições  destinadas  à  previdência social, inclusive para o financiamento dos benefícios concedidos  em  razão  do  grau  de  incidência  de  incapacidade  laborativa  decorrente  dos  riscos  ambientais  do  trabalho  ­  GILRAT,  relativas  às  competências  de  01/2009 a 13/2009, parte da empresa;  ·  DEBCAD  nº.  51.019.096­0:  exigência  de  contribuições  destinadas  a  Outras  Entidades  e  Fundos  denominados  Terceiros  ­  Salário  Educação  Fl. 1973DF CARF MF Processo nº 15563.720216/2012­39  Acórdão n.º 2401­004.614  S2­C4T1  Fl. 1.972          5  (FNDE),  Incra, Senac, SESC e Sebrae  ­  incidentes  sobre a  remuneração de  empregados, referente às competências de 01/2009 a 13/2009;  ·  DEBCAD nº. 51.019.097­9: exigência  referente ao descumprimento de  obrigação acessória por infringência ao que dispunha, na época da infração, a  Lei  nº.  8.212/91,  art.  32,  III,  §  11  c/c RPS,  art.  225,  III  (CFL  nº.  35),  por  deixar  de  apresentar  esclarecimentos  quanto  à  lançamentos  contábeis,  relatórios/laudos  produzidos  por  empresa  que  lhe  prestou  serviço,  notas  fiscais solicitadas e outros esclarecimentos;  ·  DEBCAD nº. 51.031.768­5: exigência  referente ao descumprimento ed  obrigação acessória por infringência ao que dispunha, na época da infração, a  Lei nº. 8.212/91, art. 32, II, c/c RPS, art. 225, II e §§ 13 a 17 (CFL nº. 34),  por  deixar  de  escriturar  na  contabilidade,  a  títulos  próprios,  pagamentos  realizados que entendeu a fiscalização se tratarem de remunerações.  Nos  termos  do Relatório  Fiscal  (fls.  104/1555),  temos  que  a  descrição  dos  fatos  e  infrações  a  seguir narrados,  os  quais  são  extraídos  também do acórdão  recorrido que  pormenorizadamente discorreu item a item dos fatos que ensejaram a autuação fiscal.  Em todo o período fiscalizado o sujeito passivo enviou GFIP com o código  de  FPAS  639,  declarando­se  como  entidade  em  gozo  de  isenção  das  contribuições  previdenciárias.  Contudo,  verificou  a  fiscalização  a  ocorrência  de  descumprimento  dos  requisitos previstos na legislação vigente na época de ocorrência dos fatos geradores para que o  contribuinte  fruísse de  tal direito. Tal constatação por parte do AFRFB levou à conclusão de  que  o  contribuinte  não  tinha  direito  ao  gozo  de  isenção  relativamente  às  contribuições  previdenciárias.  Para  a  análise  da  autoridade  fiscal,  foram  considerados  os  requisitos  existentes  no  art.  55  da  Lei  nº.  8.212/91  (de  01/01/2008  a  09/11/2008  e  de  12/02/2009  a  29/11/2009),  na  MP  nº.  446/2008  (de  10/01/2008  a  11/02/2009)  e  art.  29  da  Lei  nº.  12.101/2009 (a partir de 30/11/2009).  A partir dos documentos solicitados ao contribuinte no curso do processo de  fiscalização, foram constatados fatos que representam o descumprimento dos requisitos legais  acima  expostos,  os  quais  foram  sintetizados  no  Relatório  Fiscal  e  abaixo  reproduzimos  (fl.  106/107):  Fl. 1974DF CARF MF     6      a) Da não apresentação de requerimento de isenção ou de comprovação  de estar em gozo de direito adquirido  Intimado para apresentar comprovante de requerimento à RFB para gozo de  isenção  das  contribuições  previdenciárias,  o  contribuinte  apresentou,  em  resposta  (fl.  855)  apenas o Certificado de Entidade de Fins Filantrópicos ­ CEFF de 10/12/1981.  Segundo  a  fiscalização,  a  entidade  foi  declarada  como  de  utilidade  pública  federal  em  02/10/1981  (publicação  em  05/10/1981),  portanto,  não  teria  direito  adquirido  à  isenção, já que, para tanto, a declaração como de utilidade pública federal deveria ter ocorrido  até 01/09/1977.  Fl. 1975DF CARF MF Processo nº 15563.720216/2012­39  Acórdão n.º 2401­004.614  S2­C4T1  Fl. 1.973          7  A fiscalização juntou aos autos cópia do Certificado de Entidade Beneficente  de  Assistência  Social  ­  CEBAS,  conferido  pelo  Conselho  Nacional  de  Assistência  Social  _  CNAS, de 04/05/2007, com validade de 04/05/2007 a 03/05/2010 (fl. 847).  Foi juntado, também, cópia do requerimento de renovação do CEBAS junto  ao Ministério  da  Educação  (fls.  848/849)  e  cópias  de  certidões  exaradas  pelo Ministério  da  Justiça que informam quando se deu o reconhecimento da entidade como de utilidade pública  federal.  Conclui­se,  por  fim, que não houve o  cumprimento do  requisito  contido na  Lei  nº.  8.212/91,  artigo  55,  §  1º,  aplicável  de  25/07/1991  a  09/11/2008  e  de  12/02/2009  a  29/11/2009,  pois  inexistia  qualquer  pedido  de  emissão  de  ato  declaratório  reconhecendo  o  contribuinte como em gozo de isenção. Assim, de 01/01/2008 a 09/11/2008 e de 12/02/2009 a  29/11/2009 a fiscalização considerou que não havia direto ao gozo de isenção.  b) Da existência de débito exigível  Nos  termos  do  Relatório  Fiscal,  por  meio  de  pesquisas  aos  sistemas  informatizados  da  RFB  constatou­se  que  o  contribuinte  esteve  em  débito  durante  todo  o  período  fiscalizado  (01/2008  a  12/2009),  sendo  seus  pedidos  de  CND  repetidamente  indeferidos.   Consta  nos  sistemas  informatizados  da  RFB  que  a  última  CND,  de  nº.  001502005/17.022.010,  foi  emitida  em  21/01/2005.  Todos  os  relatórios  que  apontaram  restrições  para  concessão  de CND  indicaram  a  existência  de  débito  exigível.  A  fiscalização  discriminou os motivos das divergências a cada pedido efetuado de 13/11/2007 a 16/12/2009  (fls.  109/1011).  Fez  constar,  assim,  a  existência  de  débitos  e  diferenças  entre  os  valores  declarados e os recolhidos entre 13/11/2007 a 16/09/2009.  Assim, segundo a fiscalização, não foram cumpridos os requisitos do art. 55,  §  6º,  da  Lei  nº.  8.212/91  (vigente  em  relação  ao  período  de  01/01/2008  a  09/11/2008  a  12/02/2009  a  29/11/2009),  do  art.  28,  VI  da  MP  nº.  446/2008  (em  relação  ao  período  de  10/11/2008 a 11/02/2009) e do 29, I da Lei nº. 12.101/2009 (vigente a partir de 30/11/2009).  c)  Dos  valores  pagos  sob  o  título  de  arrendamento  do  Campus  1  ao  Presidente Valdir Vilela sem lastro no contrato que trata dessa operação  Segundo a fiscalização, por meio das declarações prestadas pelo contribuinte,  o Sr. Valdir Vilela auferiu rendimentos de R$ 424.515,07, no ano de 2008, e R$ 342.809,25,  em 2009, sob o código de receita 3208 (Alugueis e royalties pagos a pessoa física).  Intimado  a  prestar  informações,  especialmente  os  documentos  de  caixa  e  contratos e a esclarecer a contabilização referente a esses pagamentos, o contribuinte apontou  que (fl. 228):  1)  tais pagamentos  se  referiam a valores pagos a  título de arrendamento de  imóveis de propriedade do Sr. Valdir Vilela;  2) que os valores pagos correspondem, por força de dispositivo contratual, a  5% de receita de cada unidade que se utiliza do imóvel arrendado;  Fl. 1976DF CARF MF     8  3)  que  os  valores  pagos  são  apurados  com  base  nos  relatórios  de  "receitas  obtidas" e que tal despesa tem como contrapartida a conta de arrendamento a pagar;  O contribuinte  apresentou,  além dos  esclarecimentos  acima, demonstrativos  que detalhavam mês a mês, por unidade, as bases de cálculo de tais pagamentos, os valores de  imposto  de  renda  deduzidos  e  os  valores  a  pagar.  Também  foram  apresentados  documentos  denominados  "Balancetes  financeiros",  os  quais  apontam  os  valores  de  receitas  obtidos,  por  campus, em cada mês, e o percentual a pagar pelo arrendamento.  Após  a  atualização  dos  valores  previstos  no  contrato  de  arrendamento  empregando  os  índices  nele  estabelecidos,  entendeu  a  fiscalização  que  a  soma  dos  valores  pagos sob essa denominação ao Sr. Valdir Vilela são superiores àqueles amparados e devidos  contratualmente. A diferença apontada, além de a obrigação contratual, foi de R$ 275.029,75  para o ano de 2008 e R$ 305.032,24 em 2009.  Verificou­se,  com  relação  ao  imóvel  situado  à  Rua  Itaiara,  301,  Belford  Roxo,  que  o  instrumento  contratual  relativo  ao  arrendamento  desse  imóvel,  onde  funciona  o  Campus  1  da ABEU,  datado  de  28/4/1993,  fixa  o  valor do  arrendamento  em 80 milhões  de  cruzeiros,  reajustáveis  de  acordo  com  o  índice  de  variação  da  Taxa  Referencial  Diária  ou  qualquer  índice que venha a substituí­lo na hipótese de sua extinção. O termo de aditamento  contratual de 4/2/2008 prorroga a vigência do contrato até 1/2/2023, silenciando em relação ao  valor do arrendamento.  Os  valores  informados  nos  demonstrativos  e  nos  Balancetes  financeiros  apresentados pelo contribuinte foram conciliados com os valores registrados na contabilidade  (conta 210301 – Arrendamento a pagar) indicados no demonstrativo “Lançamentos contábeis a  débito da conta Arrendamento a pagar e a crédito de Caixa ou Bancos” (fl. 156). Para apuração  dos  valores  pagos  a  maior  relativamente  ao  Campus  1,  foram  excluídos  os  valores  pagos  relativamente ao Campus 7.  Foram  juntados  aos  autos  demonstrativos  com  os  índices  aplicados  e  as  respectivas atualizações mês a mês (fls. 157/158) e elaborada tabela às fls. 114/115, apontando,  por competência: o valor devido com base no que determina o contrato e aditivo devidamente  reajustado, o valor bruto efetivamente pago e a diferença paga além da obrigação contratual.  Concluiu­se  que  os  pagamentos  desses  valores,  efetuados  ao  presidente  Valdir Vilela, sem amparo no contrato de arrendamento a que se referem os registros contábeis,  configuravam remuneração desse dirigente/administrador.  Tal circunstância também configurou o descumprimento do requisito previsto  na  Lei  nº  8.212/1991,  artigo  55,  inciso  IV  (vigente  em  relação  ao  período  de  1/1/2008  a  9/11/2008 e de 12/2/2009 a 29/11/2009), na MP nº 446/2008, artigo 28, inciso II (vigente em  relação  ao  período  de  10/11/2008  a  11/2/2009)  e  na  Lei  nº  12.101/2009,  artigo  29,  inciso  I  (vigente a partir de 30/11/2009).  d)  Dos  valores  pagos  a  título  de  arrendamento  do  Campus  7  ao  Sr.  Valdir Vilela  A entidade foi intimada (TIF nº. 02) a apresentar todos os contratos e aditivos  relacionados ao arrendamento de imóveis do Sr. Valdir Vilela. Ainda, foi solicitado o contrato  de  arrendamento  relativo  ao  imóvel  onde  funciona  o  Campus  7  da  ABEU  (referido  nos  demonstrativos e balancetes apresentados pelo contribuinte).  Fl. 1977DF CARF MF Processo nº 15563.720216/2012­39  Acórdão n.º 2401­004.614  S2­C4T1  Fl. 1.974          9  O contribuinte não apresentou nenhum documento referente aos pagamentos  efetuados  ao  presidente  Sr.  Valdir  Vilela,  que  fossem  relativos  a  arrendamento  do  imóvel  situado na Av. Benjamim Pinto, 955, Belford Roxo (RJ), onde funciona o campus 7 (conforme  consta em seus demonstrativos e balancetes). Foram apresentados apenas: escrituras de imóveis  de  Nilópolis,  Belford  Roxo  e  Nova  Iguaçu,  plantas  dos  imóveis,  balancetes  financeiros  de  02/2008 e 03/2008 (que ainda não haviam sido entregues).  Após  ser  novamente  intimado,  por  meio  do  TIF  nº  5,  de  21/6/2012,  a  apresentar  os  contratos  e  aditivos  referentes  aos  pagamentos  realizados  em  02/2008,  e  de  04/2008  a  12/2008,  a  título  de  arrendamento  do  imóvel  do  Campus  7,  o  sujeito  passivo  manifestou­se  em  28/6/2012,  apontando  que  tais  valores  foram  incluídos  indevidamente  nas  bases de cálculo das importâncias pagas a  título de arrendamento, mas que em 4/1/2011 esse  erro foi corrigido pelo registro contábil na conta 11020202 como desconto dos valores a serem  pagos  posteriormente.  Nessa  ocasião,  o  contribuinte  apresentou  folha  do  Livro  Razão  que  tratava dessa conta e folhas número 73 e 74 do Livro Diário nº 33, registrado no Cartório do 3º  Ofício de Justiça de Belford Roxo, em 21/5/2012, sob os números 9431 e 9432, que refletiriam  essas retificações.  Constatou­se,  com  base  na  contabilidade  da  entidade  (conforme  demonstrativo  “Lançamentos  contábeis  a  débito  de  arrendamento  e  a  crédito  de  caixa  ou  bancos”,  fl. 156) e com base nos balancetes  financeiros (apresentados pelo contribuinte), que  foram efetivamente pagos valores com o título de arrendamento de imóvel do Campus 7 (filial  com final do CNPJ 0013­73), ao presidente Valdir Vilela, nas competências 02/2008, 04/2008,  05/2008, 06/2008, 07/2008, 09/2008 e 10/2008. Esses pagamentos, com exceção dos realizados  em 09/2008 e 10/2008, foram contabilizados de forma agrupada com os pagamentos/despesas  de arrendamento do Campus 1.  Concluiu­se,  por  essa  razão,  que  a  retificação  contábil  informada  pelo  contribuinte  referente  aos  pagamentos  efetuados  em  9/12/2008  (lançamento  nº  203343  que  seria referente a arrendamento em 09/2008) e em 17/2/2009 (lançamento nº 205817 que seria  referente a arrendamento em 10/2008), e não atingiu a totalidade dos pagamentos realizados a  Valdir Vilela, a título de arrendamento do imóvel, com base na receita do respectivo Campus 7.  Além disso, constatou­se que a retificação indicada foi concretizada somente  após  a  intimação  fiscal  para  apresentação  dos  documentos  que  embasaram  tais  pagamentos  (termos  contratuais  e  aditivos).  Isso  porque  a  ação  fiscal  se  iniciou  em  30/8/2011,  e  em  19/3/2012 o contribuinte foi intimado a apresentar os contratos de arrendamento do imóvel do  campus 7, bem como os aditivos contratuais, mas não apresentou nenhum desses documentos.  Novamente intimado, o sujeito passivo somente teria apresentado os esclarecimentos referidos  em  28/6/2012.  Contudo,  embora  os  lançamentos  contábeis  retificados  referidos  datem  de  4/1/2011, o acerto financeiro com o Sr. Valdir Vilela somente ocorreu em 15/5/2012 conforme  demonstrariam os documentos de caixa apresentados em 9/7/2012, sendo que o Livro Diário  com tais retificações somente teria sido registrado em 21/5/2012 (data posterior à intimação).  Concluiu­se que os valores creditados/pagos ao presidente da  instituição,Sr.  Valdir  Vilela,  com  base  na  receita  do  Campus  7,  referentes  aos  meses  02/2008,  04/2008,  05/2008,  06/2008,  07/2008,  09/2008  e 10/2008,  não  são  relativos  à  arrendamento  de  imóvel  onde  esse  campus  funciona,  mas  à  remuneração  a  título  de  pró­labore.  Tal  fato  também  representa  o  descumprimento  do  requisito  para  gozo  de  isenção  das  contribuições  Fl. 1978DF CARF MF     10  previdenciárias, conforme dispõe a Lei nº 8.212/1991, artigo 55, inciso IV, a MP nº 446/2008,  artigo 28, inciso II, e a Lei nº 12.101/2009.  Com relação ao ressarcimento de valores pagos ao presidente, segundo o que  dispõe a IN RFB nº 971/2009, artigo 229, § 1º, inciso I, a isenção ficará suspensa desde o mês  de ocorrência da remuneração até a efetiva reversão de recursos ao patrimônio da entidade (o  que se deu em 21/5/2012). Tal dispositivo prevê ainda, que esse ressarcimento será reajustado  com base no índice previsto no Regulamento da Previdência Social – RPS, artigo 40, § 1º, o  que não ocorreu.  e) Utilização para fins particulares dos serviços prestados pela sociedade  TCA TONELLI ASSESSORIA E ARQUITETURA LTDA.  Segundo  a  fiscalização,  o  contribuinte,  após  ser  intimado,  apresentou  notas  fiscais emitidas pela sociedade TCA Tonelli Assessoria e Arquitetura Ltda. Pela análise dessas  notas fiscais, o AFRFB constatou que todas tinham o mesmo histórico/descrição de serviços:  "serviços de avaliações de imóveis".   Em virtude da ausência de contrato escritos, foram emitidos os TIFs n. 08 e  09,  de  17/7/2012  e  13/08/2012,  respectivamente,  solicitando  os  laudos/relatórios  elaborados  por  empresas  prestadoras  de  serviços,  dentre  as  quais,  a  TCA Tonelli,  que  comprovassem  a  efetividade dos serviços.  Em 05/09/2012 a entidade informou que a referida sociedade prestou serviços  de avaliação de vários  imóveis,  e a  título de exemplo, apresentou dois  laudos, dentre eles, o  relativo  ao  imóvel  situado  na Rua  Itaiara,  nº.  301, Bairro  das Garças, Belford Roxo/RJ  (fls.  1332/1397), o qual não pertence à entidade, conforme se verificou pela  análise dos  registros  efetuados em sua contabilidade e ativo imobilizado, pela apreciação das escrituras e das plantas  (fl. 1398) e conforme relação de imóveis apresentados pelo contribuinte. Referido imóvel, que  pertence ao Sr. Valdir Vilela e é arrendado para a ABEU, foi avaliado para fins de identificar o  seu valor de mercado para compra e venda.  Com vistas a identificar os imóveis objetos dos serviços prestados pela TCA  Tonelli  Assessoria,  o  contribuinte  foi  intimado,  por  meio  do  TIF  nº.  12,  de  02/10/2012,  a  apresentar cópias de todos os laudos de avaliação elaborados por essa sociedade e a apontar os  custos de cada laudo, uma vez que nas notas fiscais consta a descrição genérica de "serviços de  avaliação de imóveis". O sujeito passivo nada informou a  respeito dos custos de cada  laudo,  tendo sido em razão dessa omissão, lavrado o AI DEBCAD 51.109.097­9.  Assim, a conclusão fiscal foi que o Sr. Valdir Vilela, presidente da ABEU, se  utilizou,  para  atender  a  interesses  particulares  (avaliação  de  imóvel  de  sua  propriedade),  de  serviços  de  avaliação  de  imóveis  que  foram  custeados  pelo  contribuinte.  Tal  situação,  verificada  nas  competências  06/2008,  07/2008,  08/2008,  03/2009,  04/2009  e  05/2009  (correspondentes aos meses de emissão das notas de serviços de avaliação pela TCA Tonelli),  configura vantagem indireta a dirigente/administrador de natureza remuneratória (fato gerador  de  contribuições  previdenciárias)  e  também  representa  o  descumprimento  de  requisito  para  fruição de isenção previsto na Lei nº. 8.212/91, art. 55, inciso IV.  Foram  juntadas aos autos cópias de algumas notas  fiscais emitidas contra o  contribuinte por esses serviços (fls. 1326/1331).  Fl. 1979DF CARF MF Processo nº 15563.720216/2012­39  Acórdão n.º 2401­004.614  S2­C4T1  Fl. 1.975          11  f) Utilização, para fins particulares, de veículo do contribuinte  Intimado a apresentar as apólices de seguro referentes aos registros contábeis  efetuados na conta “Seguros a vencer” e relativas diversos veículos, dentre os quais, o de placa  LAX 6855 (conforme descritivo de fl. 194), o contribuinte apresentou a apólice de seguros nº  531.02.363.183­7  (fls.  1.396/1.403)  na  qual  constam  a  marca  e  o  modelo  do  veículo  e  a  finalidade do veículo: Mercedez Benz C280 Elegance 2.8 L6, ano 1995, placa LAX 6855, uso  particular. Também constam no questionário de risco, contido na apólice, informações sobre o  condutor e sobre a utilização do veículo, quais sejam: que o principal condutor é o Sr. Valdir  Vilela, que o veículo não é utilizado como meio de transporte para o trabalho ou estudo, e que  fica na garagem da residência do condutor.  Pela  análise  dos  lançamentos  contábeis  efetuados  na  conta Seguros,  código  3408,  verificou­se  a  apropriação  de  despesas  com  seguros  relativas  ao  veículo  LAX  6855  durante todo o período fiscalizado. Constatou­se que o veículo de propriedade do contribuinte  ficou a disposição do Sr. Valdir Vilela,  presidente da  instituição, para uso particular durante  todo  o  período  fiscalizado.  Conclui­se,  que  tal  fato  caracteriza  remuneração  in  natura  (fato  gerador de  contribuição  previdenciária)  e que ocorreu descumprimento de um dos  requisitos  para  gozo de  isenção das  contribuições previdenciárias previsto na Lei nº 8.212/1991,  artigo  55, inciso IV, na MP nº 446/2008, artigo 28, inciso II e na Lei nº 12.101/2009, artigo 29, inciso  I.  Foi  juntado  aos  autos  a  cotação  obtida  na  tabela  FIPE  (fl.  1.407)  e  a  simulação efetuada no sítio na internet na empresa locadora de veículos Unidas que serviu para  identificação do valor de locação de veículo modelo “econômico” (fl. 1.408).  g)  Utilização  de  interposta  pessoa  jurídica  por  gestores/integrantes  do  Conselho  Técnico  da  ABEU  a  fim  de  auferir  valores  superiores  de  remuneração  Segundo  o  Relatório  Fiscal,  após  verificado  com  base  nas  informações  prestadas  em  DIRF,  que  o  contribuinte,  mesmo  intimado  não  havia  apresentados  todos  os  contratos e notas fiscais de prestação de serviços no período, foi realizada a intimação por meio  do TIF nº. 02, a apresentar todos os contratos/notas fiscais/faturas e laudos relativos à prestação  de serviços, dentre os quais, os referentes à empresa Parc Consultoria Empresaria Ltda., CNPJ  nº  09.182.971/0001­74.  Em  relação  a  essa  sociedade  teriam  sido  identificados  pagamentos  efetuados pela ABEU no montante de R$ 474.256,67, em 2008, R$ 410.674,92, em 2009. O  contribuinte  apresentou  o  contrato de prestação  de  serviços  (fls.  999/1011)  e parte das notas  fiscais.  No dia  17/7/2012,  por meio  do TIF  nº  08,  o  sujeito  passivo  foi  novamente  intimado a apresentar os laudos/relatórios produzidos pela Parc Consultoria que comprovassem  a  efetividade  dos  serviços  prestados  e  a  esclarecer  a  contabilização  de  nota  de  número  24  emitida por essa empresa. Com relação a essa nota fiscal, teria havido o registro incorreto de  uma  operação  que  nunca  existiu,  o  que  acarretaria,  também,  na  inexistência  de  despesa  referente à indenização judicial cível no valor de R$ 25.727,71 que foi a contrapartida de parte  do lançamento como despesa de consultoria. A Nota fiscal de nº 024 tem o valor de face de R$  8.026,56.  Fl. 1980DF CARF MF     12  O contribuinte informou genericamente que, conforme contrato, essa empresa  teria  atuado  em  várias  campanhas  de marketing  e  solicitou  (em  5/8/2012)  a  prorrogação  de  prazo para prestar os esclarecimentos acerca da contabilização na nota fiscal nº 24.  Como  o  pedido  de  esclarecimentos  e  de  apresentação  de  documentos  efetuados por meio do TIF nº 08 não foi atendido, tal pedido foi reiterado por meio do TIF nº  09, de 13/8/2012. Em 20/8/2012, o contribuinte solicitou nova dilação de prazo e em 5/9/2012,  manifestou­se  limitando­se  a  repetir  os  esclarecimentos  prestados  em  5/8/2012  e  aduzindo,  com  relação  ao  lançamento  contábil  relativo  à  contabilização  da  nota  fiscal  nº  24  por  valor  superior  àquele  constante  no  documento,  que  não  teria  conseguido  identificar  o motivo  “da  aparente  duplicidade”,  solicitando  mais  prazo.  Assim,  como  o  prazo  para  apresentação  de  documentos e esclarecimentos transcorreu sem o atendimento da intimação, o contribuinte foi  autuado por meio do AI DEBCAD 51.019.097­9 (AI CFL 35).  Por meio de consultas aos sistemas  informatizados da Secretaria da Receita  Federal  do Brasil  –  RFB  (cópia  impressa  à  fl.  1.270)  foi  verificado  que  a  Parc  Consultoria  iniciou  suas  atividades  em  31/10/2007  e  tinha  como  sede  o  local  situado  na  Rua Marechal  Floriano  Peixoto,  1.480,  sala  327.  Porém,  verificou­se  que  nesse  endereço  não  havia  o  desenvolvimento  de  atividades  dessa  empresa.  Foi  encontrada  apenas  uma  empregado  do  escritório  de  contabilidade,  que,  segundo  ele,  era  responsável  pela  contabilidade  da  Parc  Consultoria. Por essa razão, a intimação para diligência realizada nessa sociedade foi enviada  para o endereço de um dos sócios da Parc, o Sr. Antônio Carlos de Santana Costa.  Intimada,  a  Parc  Consultoria  apresentou  contrato  social  e  1ª  alteração  contratual,  Livro  Razão,  Talonário  de  notas  fiscais  emitidas  em  2008  e  2009  e  contrato  de  prestação de serviço com o contribuinte (fls. 1001/1017 e fls. 1088/1261). Pela análise desses  documentos  constatou­se  que  a  sociedade  prestou  serviços  apenas  para  o  contribuinte.  Não  restou comprovada a efetiva prestação de serviços por essa pessoa  jurídica. Além disso, pelo  fato de não terem sido apresentados os extratos bancários (pois apesar de ter movimentado R$  708.659,51 em 2008 e R$ 306.087,08 em 2009 foi informado conforme documento de fl. 1.266  que  a  Parc  não  possuía  conta  em  instituição  financeira)  não  foi  possível  identificar  a  efetividade dos ingressos financeiros e as suas aplicações no empreendimento.  Por  meio  dessa  diligência  constatou­se  que  o  quadro  societário  da  Parc  Consultoria,  compôs­se  de  ex­empregados  da  ABEU,  conforme  segue:  Carlos  Alberto  de  Oliveira,  sócio  administrador  desde 31/10/2007  (readmitido  em 1/4/2009),  Paulo Roberto  de  Menezes  Chaves,  sócio  administrador  desde  31/10/2007  (readmitido  em  1/6/2009),  Antônio  Carlos  de  Santana  Costa,  sócio  administrador  de  31/10/2007  a  21/7/2010  (readmitido  em  1/4/2009,  demitido  em  1/3/2012  e  novamente  readmitido  em  2/4/2012),  e Célio  de Oliveira  Duarte, sócio administrador de 31/10/2007 a 21/7/2010 (integrante do quadro de empregados  durante todo o período fiscalizado). Constatou­se, ainda, que com exceção de Célio de Oliveira  Duarte, os demais sócios voltaram a ser empregados da ABEU em 2009.  Nos  arquivos  digitais,  apresentados  pelo  contribuinte,  relativamente  ao  período fiscalizado, consta que: de 04/2009 a 12/2009, o Sr. Antônio Carlos de Santana Costa  foi  remunerado  como  gestor  do  Campus  1,  na  Coordenação  Administrativa;  de  04/2009  a  12/2009,  o  Sr.  Carlos  Alberto  de  Oliveira  foi  remunerado  como  Gerente  de  Marketing  na  Assessoria de Comunicação; e de 06/2009 a 12/2009, o Sr. Paulo Roberto de Menezes Chaves  foi remunerado como pró­reitor.  Verificou­se  que  o  contador  da  sociedade  Parc  Consultoria,  Arlindo  de  Oliveira Freitas, possui vínculo empregatício com o contribuinte, como Coordenador de Curso  Superior, e foi remunerado como tal de 01/2008 a 06/2009; que houve o pagamento, registrado  Fl. 1981DF CARF MF Processo nº 15563.720216/2012­39  Acórdão n.º 2401­004.614  S2­C4T1  Fl. 1.976          13  na contabilidade e declarado por meio de GFIP, de remuneração efetuada em 05/2009 no valor  de R$ 10.384,02  a Paulo Roberto  de Menezes Chaves  como  contribuinte  individual;  que  tal  consultoria foi remunerada exclusivamente pelo contribuinte (por meio de análise das DIRF da  Parc); e que todos os rendimentos de pessoas físicas, declarados por ela somente se referem a  pagamentos efetuados aos sócios.  Por  meio  de  pesquisa  na  internet  localizou­se  o  Jornal  Conexão  Uniabeu  (cópia impressa às fls. 987/998) referente aos meses de julho e agosto de 2008 que relacionam  ocupantes  de  cargo  estratégico  da  ABEU,  dentre  eles,  figuram  os  sócios  da  Parc,  Antônio  Carlos de Santana Costa, Carlos Alberto de Oliveira e Paulo Roberto de Menezes Chaves.  Analisando­se  os  registros  contábeis  do  contribuinte  identificou­se  a  ocorrência  de  ressarcimentos  de  despesas  a  Paulo  Roberto  de Menezes  Chaves,  tendo  sido  elaborado  o  quadro  às  fls.  131/132  do  relatório  fiscal,  discriminando  esses  lançamentos  contábeis. Ao verificar­se, por amostragem, os documentos de caixa do mês de 11/2008 (que  continham  comprovantes  de  despesas  contabilizadas  em  14/11/2008)  constatou­se  que  no  documento de prestação de contas o Sr. Paulo Roberto Menezes Chaves se identifica (por meio  de carimbo) e assina como pró­reitor de relações institucionais e que quase a totalidade dessas  despesas é lançada em centro de custo específico da pró­reitoria. Em nota fiscal, emitida pelo  Hotel Accor Brasil  S. A.  (fl.  1.022)  contra  o  contribuinte,  consta,  como  endereço  eletrônico  institucional  registrado,  àquele  pertencente  ao  Sr.  Paulo  Roberto  de  Menezes  Chaves  (pmrc@abeu.com.br).  O  Sr.  Paulo  Roberto  de Menezes  Chaves  foi  responsável  pelo  relatório  de  atividades da ABEU apresentado à RFB em 30/4/2009.  Em  relação  aos  demais  sócios  da  Parc  Consultoria,  foram  identificados  documentos  de  caixa  nos  quais  constam  rubricas/assinaturas  e  carimbos  como  fito  de  convalidar  as  operações  efetuadas  pela ABEU.  Foi  elaborado  um  quadro,  às  fl.  132/133,  no  qual  constam  algumas  despesas  realizadas  pelo  contribuinte  relativas  ao  fornecimento  de  materiais,  energia  elétrica,  água  e  com  telefonia  em  que  se  verificou  a  atuação  de Célio  de  Oliveira Duarte, Carlos Alberto de Oliveira e Antônio Carlos de Santana Costa.  Analisando­se  as  notas  fiscais  emitidas  pela  Parc  contra  o  contribuinte  percebeu­se existir uma constância nos valores faturados, sendo de R$54.512,26 até 04/2009 e  de R$  9.782,00  a  partir  de  05/2009. A  redução  nos  valores  faturados  guarda  relação  com  a  readmissão  dos  sócios  da  Parc  nos  quadros  do  contribuinte.  Constata­se  que  houve  nos  pagamentos nos meses de 11/2008, 12/2008 e 12/2009 um acréscimo dos valores habituais que  corresponderia  ao  valor  de mais  de  um mês  de  serviço  a  semelhança  de  pagamento  de  13º  salário. Somente houve variações nos valores de despesas  com Parc no mês de 01/2008,  em  face da contabilização de despesa sem lastro (já que a nota nº 024 emitida pela Parc referida no  registro contábil não alcança a quantia faturada), e nos meses de 06/2008 e 08/2008 já que a  nota fiscal nº 66, emitida em 08/2008, foi contabilizada, equivocadamente, em 06/2008. Além  disso,  os valores pagos  não guardam  relação com os devidos  conforme  contrato  firmado  em  1/10/2007 (data anterior ao registro da Parc na JUCERJA, que ocorreu em 31/10/2007), cuja  cláusula  4ª  prevê  o  pagamento  de  R$  32.000,00,  no  dia  10  de  cada  mês,  sendo  esse  valor  reajustado com base no  índice INPC acumulado de março a fevereiro do ano subsequente. O  objeto  contratual  é  genérico:  prestação  de  serviços  e  divulgação  e  apoio  a  eventos  educacionais.  Fl. 1982DF CARF MF     14  Em  função  de  todos  esses  fatos  e  tendo  em  vista  que  o  contribuinte  não  conseguiu  comprovar  a  efetividade  dos  serviços  prestados  pela  pessoa  jurídica  Parc  Consultoria,  conclui­se  que  a  prestação  de  serviços  se  deu  pelos  integrantes  do  quadro  societário dessa sociedade e que o contrato firmado entre o contribuinte e essa empresa buscou  apenas  formalizar  uma  situação  que  não  existia.  Além  disso,  pelo  fato  dos  sócios  da  Parc,  durante  o  todo  período  fiscalizado,  terem  prestado  serviços  de  forma  pessoal,  habitual,  subordinada à ABEU e com onerosidade, considerou­se que eles atuaram, em relação à ABEU,  como  segurados  empregados.  Tais  circunstâncias  também  demonstram  a  utilização  de  interposta pessoa com o fito de ocultar a remuneração de segurados empregados.  No  estatuto  social  da  ABEU  consta  como  um  dos  órgãos  da  instituição,o  Conselho  Técnico,  composto  por  pessoas  indicadas  pelo  presidente,  cujas  atribuições  estão  indicadas  no  mesmo  instrumento  (artigo  46).  Intimada  a  informar  quem  eram,  durante  o  período  fiscalizado,  os  integrantes  desse  conselho,  a  ABEU  apresentou  a  Portaria  GP  nº  04/2008 pela qual foram nomeados os conselheiros. Consta ainda nessa portaria, artigo 4º, que  tal função não deve ser remunerada. Dentre os conselheiros nomeados estão Paulo Roberto de  Menezes  Chaves  e  Antônio  Carlos  de  Santana  Costa.  Formalmente,  a  partir  de  04/2009,  o  conselheiro  Antônio  Carlos  de  Santana  Costa  também  passou  a  integrar  o  quadro  de  empregados do contribuinte e o conselheiro Paulo Roberto de Menezes Chaves foi remunerado  como autônomo em 05/2009 e retornou ao quadro de empregados da ABEU em 06/2009.  Constatou­se,  com base nas  folhas de pagamento  apresentadas,  que durante  todo o período fiscalizado, os sócios da Parc Consultoria ABEU, não conselheiros, ocuparam  cargos/funções na ABEU. Os conselheiros prestaram serviços, como se viu, durante parte do  período fiscalizado, com interposição de pessoa jurídica.  Foi elaborado demonstrativo (fl. 140) evidenciado a remuneração efetiva dos  segurados apurada (coluna opção utilizada pela ABEU), considerando­se os valores pagos em  folha de pagamento e os valores pagos que foram formalizados por meio de emissão de nota  fiscal de serviços da Parc Consultoria. Nesse demonstrativo consta, ainda, a comparação entre  opção  remuneratória  dos  segurados  sócios  da  Parc,  efetivamente  adotada  pela  ABEU  (remuneração  por  meio  de  formalização  da  prestação  de  serviços  da  pessoa  jurídica  Parc  Consultoria) e os valores de remuneração totais, caso não houvesse a formalização da prestação  de  serviços  com  a  utilização  de  pessoa  jurídica.  Constatou­se  que  com  a  utilização  da  Parc  Consultoria,  os  segurados  que  integram  essa  sociedade,  dentre  os  quais  os  conselheiros  Antônio Carlos de Santana Costa e Antônio Carlos de Santana Costa, auferiram remuneração  superior àquela contida nas folhas de pagamento.  Para a fiscalização, tal situação configura o descumprimento de requisito para  o gozo de isenção das contribuições previdenciárias previsto na Lei nº 8.212/1991, artigo 55,  inciso IV, na MP nº 446/2008, artigo 28, inciso II e na Lei nº 12.101/2009, artigo 29, inciso I.  h) Valores pagos a cooperativas de trabalho não declarados em GFIP  Alega a  fiscalização  ter  sido  constatado, por meio das DIRFs que o  sujeito  passivo efetuou pagamentos a cooperativas de trabalho.   Solicitada  a  apresentação  dos  contratos  e  das  notas  fiscais  de  cooperativas  que  lhe  prestaram  serviços,  foram  apresentados  os  documentos  referentes  à  Unimed  Nova  Iguaçu Cooperativa de Trabalhos Médicos Ltda. e Uniodonto Nova Iguaçu.  Assim,  constatou  a  fiscalização  que  não  foram  declarados  valores  pagos  a  cooperativas  de  trabalho,  o  que  representaria  descumprimento  de  obrigação  acessória  Fl. 1983DF CARF MF Processo nº 15563.720216/2012­39  Acórdão n.º 2401­004.614  S2­C4T1  Fl. 1.977          15  estabelecida  na Lei  nº  8.212/1991,  artigo  32,  inciso  IV,  §  5º,  combinado  com o  disposto  no  RPS, artigo 225, inciso IV, § 4º.  Ainda,  entendeu  o  AFRFB  que  o  desatendimento  de  obrigação  acessória  (como  no  caso)  representa  o  desatendimento  de  um  dos  requisitos  para  o  gozo  de  isenção  previsto na MP nº 446/2008, artigo 28, inciso XI (vigente de 10/11/2008 a 11/2/2009) e na Lei  nº 12.101/2009, artigo 29, inciso VII (vigente a partir de 30/11/2009).  i) Glosa de Bolsa Capacitação  A fiscalização verificou nas folhas de pagamento a realização de pagamentos  sob a rubrica "bolsa capacitação" que não foram considerados como salário contribuição.  A ABEU  foi  intimada  a  esclarecer  a  natureza  jurídica  dessa  rubrica,  quem  foram  seus  beneficiários  e  os  critérios  para  seu  pagamento.  Em  resposta  o  contribuinte  apresentou  a  Portaria  nº  200,  de  2/2/2008  e  um  relatório  com  os  beneficiários/valores  das  bolsas de 07/2008 a 12/2009. Conforme contido no artigo 1º, essa Portaria criou o Proape, que  tem  por  objetivo  fomentar  a  produção  científica,  tecnológica  e  as  atividades  de  extensão  universitárias docentes e discentes. No artigo 4º consta que para cada projeto aprovado, com  parecer favorável pela instituição, será concedida uma bolsa no valor de R$ 1.500,00 referente  à carga horária de trinta horas semanais para o desenvolvimento das atividades propostas.  Para  a  fiscalização,  como  a  bolsa  conferida  a  docentes  não  se  refere  à  educação profissional ou tecnológica e nem visa à educação básica dos empregados nos termos  da Lei nº 9.394/1996 e sim remunerar o professor pelo acompanhamento extra dos projetos a  serem desenvolvidos pelos alunos, conclui­se que tal valor, por ter natureza de contraprestação  dependente de carga horária trabalhada, é fato gerador de contribuições previdenciárias e para  outras entidades e  fundos. Os valores de bolsas de capacitação consideradas e os  respectivos  beneficiários  estão  indicados  no  demonstrativo  “Planilha  valores  pagos  a  título  de  bolsa  capacitação” (fls. 159/173 e fls. 832/846).  j) Glosa de Salário­Família  Foram também lançados valores referentes à glosa de salário­família pago a  maior. Cientificado  por meio  de  demonstrativo  juntado  aos TIF  nº  01  e  nº  08,  dos  casos  de  salário­família  pagos  a maior,  o  contribuinte  apresentou  documentos  e  esclarecimentos  que,  depois  de  confrontados  com  as  folhas  de  pagamento,  resultaram  na  elaboração  de  outro  demonstrativo  denominado  “Glosa  de  salário­família”  (fls.  176/186)  que  indica,  por  trabalhador, o motivo da glosa.  i)  Descumprimento  de  obrigação  acessória  ­  DEBCAD  51.031.768­5  ­  CFL 34  Nos termos do relatório fiscal (itens 10, 11, 15, 37 e 39), por meio da análise  da  contabilidade  do  contribuinte,  o  AFRFB  constatou  que  a  remuneração  dos  segurados  empregados  e dos  contribuintes  individuais não  foram  registrados  em  títulos próprios de  sua  contabilidade  (arrendamento  do  Sr.  Valdir  Vilela;  remuneração  de  pessoas  físicas  sócios  da  Parc Consultoria).  Em  decorrência  dessa  infração,  foi  aplicada  a  multa  prevista  na  Lei  nº  8.212/1991,  artigos 92  e 102,  combinado com o disposto no RPS,  aprovado pelo Decreto nº  Fl. 1984DF CARF MF     16  3.048/1999,  artigo  283,  inciso  II,  alínea  “a”  e  artigo  373.  Tendo  sido  o  valor  da  multa  atualizado  de  acordo  com  a  Portaria  MPS/MF  nº  02,  de  6/1/2012,  publicada  no  DOU  de  9/1/2012.  j)  Descumprimento  de  obrigação  acessória  ­  DEBCAD  51.019.097­9  ­  CFL 35  Nos  termos  do  relatório  fiscal,  o  contribuinte  deixou  de  atender  diversas  solicitações da fiscalização para esclarecimentos referentes a notas fiscais, contratos, relatórios,  bem como com relação ao fornecimento de bolsas e critérios para sua concessão.  Em  decorrência  dessa  infração,  foi  aplicada  a  multa  prevista  na  Lei  nº  8.212/1991,  artigos 92  e 102,  combinado com o disposto no RPS,  aprovado pelo Decreto nº  3.048/1999,  artigo  283,  inciso  II,  alínea  “b”  e  artigo  373.  Tendo  sido  o  valor  da  multa  atualizado  de  acordo  com  a  Portaria  MPS/MF  nº  02,  de  6/1/2012,  publicada  no  DOU  de  9/1/2012.  Intimado em 18/12/2013 (fl. 1789) do Acórdão nº. 02­51.919 da 8ª Turma da  DRJ/BHE (1727/1773), o contribuinte apresentou tempestivamente em 16/01/2014, via postal  (fls.  1963/1964),  o  seu  recurso  voluntário  (fls.  1797/1924),  onde  alega  as  razões  a  seguir  reproduzidas,  visando  combater  os  fatos  alegados  pelo  AFRFB  no  Relatório  Fiscal  de  fls.  104/155.  1) Da imunidade tributária  Defenda a imunidade tributária, seus fundamentos, finalidades. Afirma que a  regulamentação da imunidade, nos termos que dispõe a CF, artigo 146, se dá pelo disposto nos  artigos  9  e  14  do  CTN.  Apresenta  considerações  sobre  o  direito  constitucional  à  educação,  sobre o papel do Estado e a participação das entidades de assistência social para viabilização  desse direito.  Alega  que  promove  assistência  social  prestando  serviços  de  educação,  concedendo  bolsas  de  estudos  integrais. Que  não  recebe  doações  ou  subvenções,  que  aplica  integralmente  o  eventual  resultado  operacional  na  manutenção  e  desenvolvimento  de  seus  objetivos institucionais, que aplica integralmente suas rendas e recursos no território nacional.  Que não distribui lucros, dividendos, bonificações, participações ou parcelas do seu patrimônio  sob  alguma  forma  ou  pretexto,  que  não  recebem  seus  diretores,  conselheiros,  sócios,  instituidores, benfeitores ou equivalentes, remuneração, vantagens ou benefícios, por qualquer  forma  ou  título,  em  razão  das  competências  ou  atividades  que  lhes  são  atribuídas  pelo  respectivo  estatuto  social,  que  mantém  escrituração  contábil  formalizada  de  acordo  com  a  legislação específica e como os princípios fundamentais da contabilidade.  2) Do direito adquirido ao gozo da isenção  A recorrente goza de direito adquirido oriundo da declaração de isenção por  atender  os  requisitos  pretéritos  sob  o  manto  da  Lei  nº.  3.577/59.  A  não  apresentação  do  requerimento prefalado não encontra­se elencado nos incisos I, II, III, IV e V do art. 55 da Lei  nº. 8.212/91 que disciplina os requisitos a serem observados.  O § 1º do art. 55 da Lei nº. 8.212/91, revogado pela Lei nº. 12.101/2009, não  recepcionou a exigência do requerimento de isenção à previdência social.  Assim, aplica­se a retroatividade benigna da norma conforme preceitua o art.  106 do CTN.  Fl. 1985DF CARF MF Processo nº 15563.720216/2012­39  Acórdão n.º 2401­004.614  S2­C4T1  Fl. 1.978          17  Por ocasião do procedimento fiscal a recorrente encontrava­se legitimamente  detentora  do  CEBAS  em  vigor  e  portanto  em  pleno  gozo  da  imunidade  tributária.  Débitos  anteriores, apontados como existentes, estavam submetidos ao REFIS a ensejar a conceituação  de  situação  regular  perante  às  contribuições  previdenciárias,  conforme  se  comprovou  pelas  CND´s acostadas aos autos.  No período de 01/2008 a 12/2009 a recorrente não tinha débitos, uma vez que  todos  os  débitos  desde  o  exercício  de  2007,  bem  como  os  encargos  sociais,  encontram­se  totalmente quitados. Os encargos previdenciários referentes ao período de 2005 a 2006 foram  satisfatoriamente regularizados mediante o parcelamento enfocado a culminar com as Certidão  Positiva com Efeitos de Negativa colacionada (fls. 1950/1951).  Ainda, destaca a imunidade tributária concedida às entidades de ensino sem  fins  lucrativos  de  caráter  beneficente  e  assistencial  reveste­se  de  uma  grande  troca  social:  o  contribuinte recebe a isenção, mas em contrapartida concede bolsas de estudo à universalidade  de alunos carentes.  O  elemento  nuclear,  qual  seja,  as  bolsas  de  ensino,  foram  integralmente  cumpridas pela recorrente. Não foi encontrada qualquer irregularidade a respeito.   Algumas  e  eventuais  falhas  de  informações  e  registros,  sem  maiores  significações, não podem dar azo a tão pesadas sanções. Pagar­se­ão multa por alguns deslizes  leves sem maiores consequências.  3) Dos valores pagos a título de arrendamento do Campus I e Campus 7  ao presidente Valdir Vilela  Ficou cabalmente demonstrado a seguinte antítese: por mais de sesenta anos,  a  recorrente  figura  como  locatário  dos  imóveis  de  propriedade  de  Valdir  Vilela.  Posteriormente, após os arrendamentos, a relação jurídica evoluiu para o contrato de direito de  superfície a ensejar a transferência do direito de propriedade com todos os reflexos do cânon  que não pode ser amalgamado com "vantagens ou benefícios a qualquer título".  As  vantagens  auferidos  por  Valdir  Vilela  (proprietário)  foram  a  título  de  legítima  contraprestação  pela  concessão  do  direito  de  superfície  à  recorrente.  Os  valores  (crédito/débito) sofrem as mutações constantes a título de ALugueis/Alugueis a Receber.  4) Da utilização para fins particulares dos serviços prestados pela TCA  Tonelli Assessoria e Arquitetura  Consiste  no  pagamento  pelos  serviços  de  avaliação  de  imóveis  que  foram  objeto  de  atualização  para  efeitos  patrimoniais,  visando  a  lavratura  de  escritura pública  com  vistas à transferência das propriedades (direito de superfície).  Quem recebeu os valores correspondentes obviamente foi aquela empresa. O  dirigente  Valdir  Vilela  que  nada  recebeu  a  respeito  não  pode  alcançar  qualquer  tipo  de  vantagens, se essas, ao reverso, foram obtidas exclusivamente pela ABEU.  5) Da utilização para fins particulares de veículo da ABEU  Fl. 1986DF CARF MF     18  Não é verdadeira  a  firmação da  fiscalização de  que o Sr. Valdir Vilela  é o  principal condutor. O condutor do veículo é motorista profissional, funcionário da recorrente.  O  veículo  é  utilizado  para  transporte  de  diretores,  professores,  autoridades,  palestrantes,  conferencistas,  congressistas,  líderes  políticos  e,  sobretudo,  para  a  locomoção  de  fiscais  do  MEC  que  se  deslocam  funcionalmente  de  longínquas  localidades  até  a  Baixada  Fluminense  para vistoria, exame, visitas técnicas, entre outros que se operam comumente in loco em todos  os campus do centro universitário por meio de comissão técnica do MEC.  A declaração do principal condutor, constante da apólice de seguro, deve­se  ao fato da redução do prêmio em virtude do perfil do responsável maior. É óbvio que a apólice  reclama  a  designação  de  uma  das  pessoas  que  irá  utilizar  o  veículo.  Não  pode  recair  sobre  terceiros  ou  usuários  de  hierarquia  inferior  a  da  presidência  da  instituição  conforme  se  configura  lógico. A  recorrente  possui  personalidade  jurídica  abstrata.  É  uma  ficção  jurídica.  Ela não conduz veículos.  6) Da utilização de interposta pessoa jurídica por gestores/integrantes do  conselho técnico da ABEU  Foi comprovada a  relação  jurídica entre PARC e ABEU, mediante contrato  social, contrato de locação, notas fiscais emitidas etc.   Os  sócios  da  prestadora  de  serviços  específicos  de  marketing  também  são  empregados  da  recorrente  ao  exercerem  funções  outras  (gestão  de  unidade  de  ensino,  pró­ reitoria, gerência de marketing). Os sócios da Parc e outros profissionais  técnicos  integram o  Conselho Técnico da ABEU, sem qualquer remuneração pertinente conforme constatado pela  própria auditoria fiscal.  Entre  os  sócios  da  Parc  e  o  Conselho  Técnico  não  existem  dirigentes,  diretores, conselheiros, sócios, instituidores etc.  A  questão  da  simulação  (art.  9º  da  CLT)  somente  poderá  ser  dirimida  na  esfera  especializada  judicial  trabalhista,  conforme  competência  material  prevista  na  Constituição Federal.  Há absoluta ausência de dirigentes porquanto atuaram pessoas envolvidas na  qualidade de empregados; sócios da Parc e conselheiros integrantes do Conselho Técnico que  não  recebem  remunerações  correspondentes,  são  condições  que  não  acarretam  qualquer  violação ao requisito previsto no artigo 5, IV, da Lei nº. 8.212/91.  7) Dos valores pagos às Cooperativas de trabalho  Os valores foram efetivamente pagos e, portanto, a não informação em GFIP,  infringência  de  obrigação  acessória,  não  pode  ser  migrada  para  a  obrigação  principal  inexistente.  Tal fato não se enquadra em momento algum em "vantagens ou benefícios a  qualquer  título"  a  diretores,  conselheiros  etc.  Os  tributos  pertinentes  foram  satisfeitos  pelos  pagamentos.  8) Da bolsa capacitação  A bolsa de capacitação profissional concedida aos docentes se corresponde à  salário  ou  não  cinge­se  no  âmbito  do  direito  do  trabalho  e  não  pode  ter  repercussão  sob  Fl. 1987DF CARF MF Processo nº 15563.720216/2012­39  Acórdão n.º 2401­004.614  S2­C4T1  Fl. 1.979          19  qualquer  pretexto  envolvendo  descumprimento  do  inciso  IV  da  Lei  nº.  8.212/91,  até  porque  professores favorecidos não são dirigentes.  A bolsa capacitação sob exame não tem natureza salarial e por isso não podia  ser incluída na base de cálculo para fins de contribuição social, não sendo informada na GFIP  por isso.  Não  se  trata  na  espécie  de  salário  in  natura  como  deixa  entrever  a  fiscalização, haja vista que os valores pagos  a  tais  títulos  tem o  condão de contribuir  com a  formação profissional do docente.  9) Do salário­família  A recorrente informou à fiscalização que quando o empregado tem seu labor  em duas ou mais unidades para efeito de salário  família devem ser somadas, visando aferir a  base  de  cálculo.  Inexistente  cogitar­se  sobre  lançamentos  de  diferenças  pagas  a maior  a  tal  título.  Assim sendo, a recorrente tivera cautela de promover o pagamento do salário  família na unidade onde a remuneração atingia o valor legal, sem qualquer acréscimo, pois por  intuitivo a recorrente não estaria desfrutando de qualquer vantagem.  Quanto  aos  valores  glosados,  é  a  própria  auditoria,  ao  admitir  que  o  pagamento respectivo se efetivou na unidade quando atingia o valor legal e assim não há que  ser mantidos os valores referentes a salário família glosados.  É o relatório.  Fl. 1988DF CARF MF     20    Voto Vencido  Conselheiro Carlos Alexandre Tortato ­ Relator  Admissibilidade  O recurso voluntário é tempestivo e atende aos requisitos de admissibilidade.  Mérito  1. Do Gozo da Isenção e/ou Imunidade Tributária (vigência do art. 55 da  Lei nº. 8.212/91; da MP 446/2008 e da Lei nº. 8.212/91)  O  presente  lançamento  reporta­se  aos  fatos  geradores  que  abrangem  as  competências de 01/2009 a 13/2009, assim, os  requisitos e condições para o gozo da isenção  são disciplinados pelos  instrumentos  legais conforme  já mencionado pela  fiscalização no seu  TVF, sendo esse o mesmo critério a ser utilizado no presente voto: Lei nº 8.212/1991 (aplicável  em relação às competências de 01/2008 a 10/2008 e de 02/2009 a 10/2009), MP nº 446/2008  (aplicável em relação às competências de 11/2008 a 01/2009) e Lei nº. 12.101/2009 (aplicável  às competências a partir de 11/2009).  A  Lei  nº.  8.212/91,  com  vigência  entre  25/07/1991  a  09/11/2008  e  de  12/02/2009 a 29/11/2009, cuja redação é a seguinte:  Art. 55. Fica isenta das contribuições de que tratam os arts. 22 e  23  desta  Lei  a  entidade  beneficente  de  assistência  social  que  atenda aos seguintes requisitos cumulativamente:  [...]  IV  ­  não  percebam  seus  diretores,  conselheiros,  sócios,  instituidores  ou  benfeitores,  remuneração  e  não  usufruam  vantagens ou benefícios a qualquer título;  [...]  § 1º Ressalvados os direitos adquiridos, a  isenção de que  trata  este  artigo  será  requerida  ao  Instituto  Nacional  do  Seguro  Social­INSS, que terá o prazo de 30 (trinta) dias para despachar  o pedido.  [...]  §6 A inexistência de débitos em relação às contribuições sociais  é  condição  necessária  ao  deferimento  e  à  manutenção  da  isenção de que trata este artigo, em observância ao disposto no §  3º do art. 195 da Constituição. (Incluído pela Medida Provisória  nº 2.187­13, de 2001). (grifo nosso)  Já a MP 446/2008 teve sua vigência em relação ao período de 10/11/2008 a  11/02/2009), e possuía a seguinte redação:  Fl. 1989DF CARF MF Processo nº 15563.720216/2012­39  Acórdão n.º 2401­004.614  S2­C4T1  Fl. 1.980          21  Art. 28. A entidade beneficente certificada na forma do Capítulo  II  fará  jus  à  isenção  do  pagamento  das  contribuições  de  que  tratam os arts. 22 e 23 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991,  desde que atenda, cumulativamente, aos seguintes requisitos:  [...]  II  ­  não  percebam,  seus  diretores,  conselheiros,  sócios,  instituidores  ou  benfeitores,  remuneração,  vantagens  ou  benefícios, direta ou indiretamente, por qualquer forma ou título,  em  razão  das  competências,  funções  ou  atividades  que  lhes  sejam atribuídas pelos respectivos atos constitutivos;  [...]  VI ­ apresente certidão negativa ou certidão positiva com efeito  de negativa de débitos relativos aos tributos administrados pela  Secretaria  da  Receita  Federal  do  Brasil  e  à  dívida  ativa  da  União,  certificado  de  regularidade  do  Fundo  de  Garantia  do  Tempo de Serviço­FGTS e de regularidade em face do Cadastro  Informativo de Créditos não Quitados do Setor Público Federal­ CADIN;  [...]  XI  ­  cumpra  as  obrigações  acessórias  estabelecidas  na  legislação tributária; e  [...]  Art. 30 O direito à isenção das contribuições sociais poderá ser  exercido pela entidade a contar da data da sua certificação pela  autoridade  competente,  desde  que  atendidas  as  disposições  da  Seção I deste Capítulo. (grifo nosso)  Art.31.  Constatado  o  descumprimento  pela  entidade  dos  requisitos indicados na Seção I deste Capítulo, a fiscalização da  Secretaria  da  Receita  Federal  do  Brasil  lavrará  o  auto  de  infração relativo ao período correspondente e  relatará os  fatos  que  demonstram  o  não­atendimento  de  tais  requisitos  para  o  gozo da isenção.  §1º O lançamento terá como termo inicial a data da ocorrência  da infração que lhe deu causa. (grifo nosso)  E a Lei nº. 12.101/2009 passou a vigorar com a seguinte redação:  Art. 29. A entidade beneficente certificada na forma do Capítulo  II  fará  jus  à  isenção  do  pagamento  das  contribuições  de  que  tratam os arts. 22 e 23 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991,  desde que atenda, cumulativamente, aos seguintes requisitos:  I  ­  não  percebam  seus  diretores,  conselheiros,  sócios,  instituidores  ou  benfeitores,  remuneração,  vantagens  ou  benefícios, direta ou indiretamente, por qualquer forma ou título,  em  razão  das  competências,  funções  ou  atividades  que  lhes  sejam atribuídas pelos respectivos atos constitutivos;  Fl. 1990DF CARF MF     22  [..]  III ­ apresente certidão negativa ou certidão positiva com efeito  de negativa de débitos relativos aos tributos administrados pela  Secretaria  da  Receita  Federal  do  Brasil  e  certificado  de  regularidade  do  Fundo  de  Garantia  do  Tempo  de  Serviço  ­  FGTS;  [...]  VII  ­  cumpra  as  obrigações  acessórias  estabelecidas  na  legislação tributária;  Art. 31. O direito à isenção das contribuições sociais poderá ser  exercido  pela  entidade  a  contar  da  data  da  publicação  da  concessão de sua certificação, desde que atendido o disposto na  Seção I deste Capítulo.  Art.  32.  Constatado  o  descumprimento  pela  entidade  dos  requisitos indicados na Seção I deste Capítulo, a fiscalização da  Secretaria  da  Receita  Federal  do  Brasil  lavrará  o  auto  de  infração relativo ao período correspondente e  relatará os  fatos  que  demonstram  o  não  atendimento  de  tais  requisitos  para  o  gozo da isenção.  §  1o  Considerar­se­á  automaticamente  suspenso  o  direito  à  isenção das contribuições referidas no art. 31 durante o período  em  que  se  constatar  o  descumprimento  de  requisito  na  forma  deste  artigo,  devendo  o  lançamento  correspondente  ter  como  termo  inicial  a  data  da  ocorrência  da  infração  que  lhe  deu  causa.  Assim, pela análise preliminar da legislação vigente, teríamos que em relação  ao período de 01/2009 a 13/2009, a entidade não seria isenta por sua própria natureza, mesmo  que  atendesse  aos  requisitos  do  artigo  55  da  Lei  nº.  8.212/91,  28  da MP  446/2008  e  29  e  seguintes da Lei nº. 12.101/2009.  O  regramento  vigente  no  art.  55  da  Lei  nº.  8.212/91  exigia  que  a  entidade  além  de  cumprir  os  requisitos,  fizesse  requerimento  expresso  para  ser  atestada  tal  condição,  sendo que, se deferido, produziria efeitos a partir da data do protocolo do pedido.  Segundo  a  recorrente,  para  todos  os  períodos  abrangidos  pelos  dispositivos  supracitados, bastaria ser entidade beneficente de assistência social para não sofrer a incidência  das  contribuições  previdenciárias  por  força  da  disposição  constitucional  (CF  art.  146).  Também,  pela  disposição  do  artigo  14  do  CTN,  também  já  lhe  estaria  conferida  referida  condição.  Nesse ponto, a análise dos argumentos apresentados pelo recorrente merece  ser  divida  em  três  subtópicos,  quais  sejam:  da  sua  condição  de  imune/isenta  por  expressa  disposição constitucional; da exigência do requisito de requerimento de gozo da isenção (§ 1º  do art. 55 da Lei nº. 8.212/91) e do direito adquirido ao gozo da isenção por força do Decreto­ Lei nº. 1.572/77. Vejamos.  1.1. Da imunidade/isenção por disposição constitucional  A Constituição Federal dispõe acerca da imunidade das contribuições para a  seguridade social, nos termos do § 7º do art. 195 da Constituição Federal:  Fl. 1991DF CARF MF Processo nº 15563.720216/2012­39  Acórdão n.º 2401­004.614  S2­C4T1  Fl. 1.981          23  Art.  195.  A  seguridade  social  será  financiada  por  toda  a  sociedade,  de  forma  direta  e  indireta,  nos  termos  da  lei,  mediante  recursos  provenientes  dos  orçamentos  da União,  dos  Estados,  do Distrito Federal  e  dos Municípios,  e  das  seguintes  contribuições sociais:  (...)  §  7º  São  isentas  de  contribuição  para  a  seguridade  social  as  entidades  beneficentes  de  assistência  social  que  atendam  às  exigências estabelecidas em lei. (grifei)  Em  que  pese  o  texto  se  utilizar  do  termo  "isenção",  não  há  maiores  discussões quanto a verdadeira natureza de imunidade do comando constitucional.  Todavia,  ainda  que  por  se  tratar  de  imunidade,  não  significa  que  haja  inconstitucionalidade  (do  próprio  texto  constitucional)  por  sr  incumbido  à  lei  a  tarefa  de  detalhar os requisitos a serem atendidos pelas entidades beneficentes de assistência social a fim  de usufruírem do benefício.  Assim,  dado  o  comando  do  legislador  constituinte,  cabe  sim  ao  legislador  infraconstitucional dispor acerca das regras e requisitos para tal fruição, como mencionado.  E,  eventuais  discussões  acerca  da  medida  legal  cabível  para  tal  (se  lei  complementar,  lei  ordinária)  não  têm  o  condão  de  produzir  efeitos  no  presente  processo  administrativo, ao passo que é defeso a este Conselho, afastar a aplicação ou deixar de observar  lei  sob  o  fundamento  de  inconstitucionalidade,  como  pleiteia  o  recorrente  em  seu  recurso  voluntário.  Eis a redação da Súmula CARF nº. 02:   O  CARF  não  é  competente  para  se  pronunciar  sobre  a  inconstitucionalidade de lei tributária.  E,  destaque­se,  ainda,  que  o  próprio  Supremo  Tribunal  Federal,  no  julgamento  do  Recurso  Extraordinário  nº.  636.941/RS,  sob  relatoria  do  Ministro  Luiz  Fux,  julgado na sistemática da repercussão geral (art. 543­B do CPC vigente à época) reafirmou o  entendimento daquela Corte constitucional no sentido de que lei ordinária pode regulamentar  os  requisitos  formais  sobre  a  constituição  e  o  funcionamento  das  entidades  que  postulem  usufruir da imunidade prevista no § 7º do art. 195 da CF.  Para melhor didática, eis o excerto do referido acórdão:  15. A Suprema Corte, guardiã da Constituição Federal,  indicia  que somente se exige lei complementar para a definição dos seus  limites objetivos (materiais), e não para a fixação das normas de  constituição e de funcionamento das entidades imunes (aspectos  formais  ou  subjetivos),  os  quais  podem  ser  veiculados  por  lei  ordinária, como sois ocorrer com o art. 55, da Lei nº 8.212/91,  que  pode  estabelecer  requisitos  formais  para  o  gozo  da  imunidade  sem  caracterizar  ofensa  ao  art.  146,  II,  da  Constituição  Federal,  ex  vi  dos  incisos  I  e  II,  verbis:  Art.  55.  Fica  isenta  das  contribuições  de  que  tratam  os  arts.  22  e  23  desta Lei a entidade beneficente de assistência social que atenda  Fl. 1992DF CARF MF     24  aos seguintes requisitos cumulativamente: (Revogado pela Lei nº  12.101,  de  2009)  I  seja  reconhecida  como de  utilidade  pública  federal  e  estadual  ou  do  Distrito  Federal  ou  municipal;  (Revogado  pela  Lei  nº  12.101,  de  2009);  II  seja  portadora  do  Certificado  e  do  Registro  de  Entidade  de  Fins  Filantrópicos,  fornecido  pelo  Conselho  Nacional  de  Assistência  Social,  renovado a cada três anos; (Redação dada pela Lei nº 9.429, de  26.12.1996). (grifei)  Assim, rejeito as alegações trazidas no recurso voluntário de que a condição  de  isenção/imunidade do  recorrente adviria diretamente do  texto constitucional  sendo, assim,  necessário  sim  o  atendimento  aos  requisitos  e  condições  estabelecidos  pelo  legislador  ordinário.  1.2. Da exigência do § 1º do art. 55 da Lei n. 8.212/91  Nos termos do entendimento do AFRFB, a recorrente não faria jus a isenção  por (dentre outros motivos) não ter apresentado requerimento do gozo de isenção nos termos  do § 1º do art. 55 da Lei nº. 8.212/91.  Primeiramente,  importante  destacar  que  referida  exigência  fora  revogada  quando da promulgação da Lei nº. 12.101/2009, que data de 30/11/2009, e o presente processo  administrativo  fiscal  ofereceu  ciência  ao  contribuinte  das  autuações  já  no  ano­calendário  de  2012 (portanto, na vigência da Lei nº. 12.101/2009).  A  Lei  nº.  12.101/2009  revogou  a  disposição  do  §  1º  do  art.  55  da  Lei  nº.  8.212/91,  não  sendo mais  exigível  para  as  entidades  de  assistência  social,  por  exemplo,  que  realizassem um requerimento de pedido de isenção ao INSS.  No  presente  caso,  como  reconhecido  pelo  próprio  AFRFB,  a  recorrente  apresentou o CEBAS ­ Certificado de Entidade Beneficente de Assistência Social ­ concedido  pelo Conselho Nacional de Assistência Social, porém não atendeu a já mencionada exigência  do § 1º do art. 55 da Lei nº. 8.212/91.  Como já mencionado anteriormente, a autoridade fiscal justificou a presente  autuação com base nos dispositivos legais vigentes à época dos fatos geradores abrangidos no  presente  lançamento. Todavia,  entendo que,  na  análise  da  exigência  específica,  importante  a  observância do disposto no art. 106, II, do CTN:  Art. 106. A lei aplica­se a ato ou fato pretérito: (...)  II tratando­se de ato não definitivamente julgado:  a) quando deixe de defini­lo como infração;  b)  quando  deixe  de  tratá­lo  como  contrário  a  qualquer  exigência  de  ação  ou  omissão,  desde  que  não  tenha  sido  fraudulento  e  não  tenha  implicado  em  falta  de  pagamento  de  tributo;  c) quando  lhe comine penalidade menos severa que a prevista  na lei vigente ao tempo da sua prática.(grifamos)  No presente caso, o § 1º do art. 55 exigia a formalidade de que só poderiam  gozar  do  benefício  da  isenção  quem  protocolasse  requerimento  com  essa  pretensão  junto  ao  INSS.  Fl. 1993DF CARF MF Processo nº 15563.720216/2012­39  Acórdão n.º 2401­004.614  S2­C4T1  Fl. 1.982          25  Posteriormente,  tal  dispositivo  fora  revogado,  sendo  inconteste que  a  novel  legislação apresentava­se mais  favorável ao contribuinte, ainda que ocorridos fatos geradores  na  vigência  da  lei  revogada,  devendo  assim  ser  aplicada  a  retroatividade  benigna  da  nova  normal.  Ressalte­se que a Lei nº. 12.101/2009 revogou a exigência do requerimento  específico,  entendo­lhe  absolutamente  dispensável,  sem  contudo  alterar  ou  revogar  outras  exigências que continuaram previstas. Simplesmente revogou­se a exigência do § 1º do art. 55  e esta não fora substituída por nenhuma outra.  Assim, entendo que não deverá ser  imputada à  recorrente a  impossibilidade  do gozo de isenção por infração ao disposto no § 1º do art. 55 da Lei nº. 8.212/91, posto que  esta encontrava­se revogada quando da lavratura dos presentes autos de infração.  No  mesmo  sentido,  demonstro  o  entendimento  de  turmas  julgadoras  deste  Conselho,  em  julgados  realizados  pelo  voto  da  maioria,  onde  restaram  vencidos  somente  o  relator em cada um dos casos abaixo relacionados:  CONTRIBUIÇÃO  PREVIDENCIÁRIA.  ENTIDADE  BENEFICENTE  DE  ASSISTÊNCIA  SOCIAL.  ISENÇÃO.  NÃO  APRESENTAÇÃO  DE  ATO  DECLARATÓRIO  DE  ISENÇÃO  JUNTO AO INSS NOS TERMOS DO § 1° DO ART. 55 DA LEI  8.212/1991. A Recorrente foi autuada sob o fundamento de que,  apesar  de  reconhecidamente  de  natureza  filantrópica,  não  atendeu  a  formalidade  prevista  no  §  1°  do  art.  55  da  Lei  8.212/1991,  segundo  a  qual  a  entidade  deveria  protocolar  pedido de isenção junto ao INSS, a ser apreciado em 30 (trinta)  dias e, somente a partir do deferimento, estaria alcançada pela  isenção.  DISPOSITIVO  REVOGADO  À  ÉPOCA  DA  AUTUAÇÃO.  APLICAÇÃO DO  ART.  106,  II,  DO  CTN.  RETROATIVIDADE  DE NORMA SE MAIS BENÉFICA AO CONTRIBUINTE. O art.  55  da  Lei  8.212/1991,  à  época  da  autuação,  já  se  encontrava  revogado pela Lei 12.101/2009. A partir da revogação e com a  nova  redação  dada  à  matéria  em  questão,  passou­se  a  desconsiderar  a  indispensabilidade  do  requerimento  previsto  pelo §1°. Apesar de a autoridade fiscal ter justificado a autuação  por  terem  os  fatos  geradores  ocorrido  quando  da  vigência  do  dispositivo,  patente  a  observância  do  quanto  disposto  no  art.  106,  II,  do  Código  Tributário  Nacional  (CTN).  Uma  vez  revogado  o  §1°  do  art.  55  da  Lei  8.212/1991,  ainda  que  ocorridos supostos fatos geradores quando de sua vigência, se a  nova  disposição  legal  for  mais  favorável  ao  contribuinte,  possível a aplicação retroativa da nova norma. Portanto, ante a  inexistência  na  norma  vigente  de  previsão  que  imponha  procedimento de formalidade junto ao INSS para fins de gozo da  isenção,  aplica­se  ao  caso  o  quanto  dispõe  o  art.  106,  II,  do  CTN.  (CARF,  Acórdão  nº.  2402­004.672,  2ª  T.O.,  4ª  Câm.,  2ª  Seção. Sessão de 11/03/2015. Red. designado Ronaldo de Lima  Macedo)    Fl. 1994DF CARF MF     26  CONTRIBUIÇÃO  PREVIDENCIÁRIA.  ENTIDADE  BENEFICENTE  DE  ASSISTÊNCIA  SOCIAL.  ISENÇÃO.  APRESENTAÇÃO DO CEBAS NÃO ACOMPANHADO DE ATO  DECLARATÓRIO  DE  ISENÇÃO  JUNTO  AO  INSS  NOS  TERMOS  DO  §  1°  DO  ART.  55  DA  LEI  N°  8.212/91.  A  Recorrente  é  entidade  portadora  do  CEBAS  ­  Certificado  de  Entidade Beneficente de Assistência Social ­ que sofreu autuação  sob  o  fundamento  de  que,  apesar  de  reconhecidamente  de  natureza  filantrópica,  não atendeu  a  formalidade  prevista  no §  1°  do  art.  55  da  Lei  n°  8.212/91,  segundo  a  qual  a  entidade  deveria  protocolar  pedido  de  isenção  junto  ao  INSS,  a  ser  apreciado em 30 (trinta) dias e, somente a partir do deferimento,  estaria  esta  alcançada  pela  isenção.  DISPOSITIVO  REVOGADO  À  ÉPOCA  DA  AUTUAÇÃO.  APLICAÇÃO  DO  ART.  106,  II,  DO  CTN.  RETROATIVIDADE  DE  NORMA  SE  MAIS  BENÉFICA  AO  CONTRIBUINTE.  O  art.  55  da  Lei  n°  8.212/91, à época da autuação, já se encontrava revogado pela  Lei n° 12.101/09. A partir da revogação e com a nova redação  dada  à  matéria  em  questão,  passou­se  a  desconsiderar  a  indispensabilidade do requerimento previsto pelo §1°. Apesar de  a autoridade fiscal ter justificado a autuação por terem os fatos  geradores ocorrido quando da vigência do dispositivo, patente a  observância  do  quanto  disposto  no  art.  106,  II,  do  Código  Tributário Nacional. Uma vez revogado o dispositivo, ainda que  ocorridos supostos fatos geradores quando de sua vigência, se a  nova  disposição  legal  for  mais  favorável  ao  contribuinte,  possível a aplicação retroativa da nova norma. Portanto, ante a  inexistência  na  norma  vigente  de  previsão  que  imponha  procedimento de formalidade junto ao INSS para fins de gozo da  isenção,  aplica­se  ao  caso  o  quanto  dispõe  o  art.  106,  II,  do  CTN.  CERTIFICADO  DE  ENTIDADE  BENEFICENTE.  ATO  DECLARATÓRIO.  EFEITO  EX  TUNC.  Analisando  a  lógica  imposta tanto pela previsão constitucional de imunidade quanto  pela Lei n° 12.101/09, não se pode chegar a conclusão distinta  daquela  no  sentido  de  que  a  concessão  do  CEBAS  é  ato  meramente  declaratório  da  condição  da  entidade  e,  em  assim  sendo, possua efeitos ex tunc. Neste sentido o Superior Tribunal  de  Justiça  pacificou  entendimento.  Cite­se  como  exemplo  o  julgamento do REsp n° 768.889/DF, de relatoria do Min. Castro  Meira. Assim, considerando o quanto disposto no art. 106, II, do  Código  Tributário  Nacional,  bem  como  os  efeitos  retroativos  concedidos ao CEBAS, voto pelo conhecimento e provimento do  Recurso Voluntário, para reconhecer que a entidade Recorrente  encontrava­se  alcançada  pela  imunidade/isenção  de  contribuições  previdenciárias.  (CARF,  Acórdão  nº.  2402­ 003.247, 2ª T.O., 4ª Câm., 2ª Seção. Sessão de 22/01/2013. Red.  designado Thiago Taborda Simões)    Assim, para o período de apuração abrangido pelos lançamentos do presente  processo administrativo fiscal (01/01/2009 a 13/2009) sob vigência da Lei nº. 8.212/91, afasto  o  lançamento  com  fulcro  na  ausência  de  cumprimento  do  requisito  do  §  1º  do  art.  55  da  referida lei, por força da retroatividade da Lei nº. 12.101/2009 c/c art. 106, II, do CTN.  Em  que  pese  o  entendimento  apresentado  acima,  esta  r.  turma  julgadora  entendeu  de  forma  diversa,  sendo  o  posicionamento  vencedor  o  de  que  se  exige,  sim,  a  a  Fl. 1995DF CARF MF Processo nº 15563.720216/2012­39  Acórdão n.º 2401­004.614  S2­C4T1  Fl. 1.983          27  requisição de isenção perante a Receita Federal do Brasil, nos termos do § 1º do art. 55 da Lei  nº. 8.212/91, o qual poderia ser dispensado pelo entendimento deste  relator, conforme razões  acima.  Dessa maneira, por força regimental, cabe a simples menção ao entendimento  vencedor,  já  que  para  este,  independentemente  da  apresentação  ou  não  do  requerimento  de  isenção, a mera dispensa deste por força da retroatividade da Lei nº. 12.101/2009 c/c art. 106,  II, do CTN, não teria o condão de oferecer à recorrente o gozo da isenção ante o fato de serem  vários os requisitos que devem ser cumpridos, de forma cumulativa.  Portanto, em virtude do não cumprimento de outros requisitos, os quais serão  apontados inclusive por este relator, entendeu a r. turma julgadora por afastar o entendimento  apresentado  no  presente  tópico,  o  qual  não  terá  o  condão  de  alterar  o  resultado  do  presente  julgamento, nos termos do voto deste relator.  1.3. Do direito adquirido ao gozo da isenção  A recorrente  alega possuir  direito  adquirido, nos  termos do Decreto­Lei nº.  1.572/1977 (DOU 01/09/1977), assim disposto:  Art. 1º Fica revogada a Lei nº 3.577, de 4 de julho de 1959, que  isenta  da  contribuição  de  previdência  devida  aos  Institutos  e  Caixas  de  Aposentadoria  e  Pensões  unificados  no  Instituto  Nacional  de  Previdência  Social  ­  INPS,  as  entidades  de  fins  filantrópicos  reconhecidas  de  utilidade  pública,  cujos  diretores  não percebam remuneração.  § 1º A revogação a que se  refere este artigo não prejudicará a  instituição que tenha sido reconhecida como de utilidade pública  pelo Governo Federal até à data da publicação deste Decreto­ lei,  seja  portadora  de  certificado  de  entidade  de  fins  filantrópicos  com  validade  por  prazo  indeterminado  e  esteja  isenta daquela contribuição. (grifo nosso)  A recorrente,  e a própria  fiscalização,  reconhecem (fls. 849/851 e fl. 1.575)  que a ABEU foi  reconhecida  como sendo de utilidade pública  federal  em 02/10/1981  (DOU  05/10/1981), ou seja, posterior a publicação do Decreto­Lei acima reproduzido.   Nesse  contexto,  não  há  que  se  admitir  o  reconhecimento  de  isenção  da  recorrente por direito adquirido com base nas disposições do Decreto­Lei nº. 1.572/1977 (DOU  01/09/1977),  posto  que  a  recorrente  teve  o  seu  reconhecimento  como  entidade  de  Utilidade  Pública Federal somente no ano de 1981, ou seja, posterior ao referido Decreto.   2. Da existência de débitos exigíveis e a ausência de CND ou CPD­EN  Nos  termos  da  fiscalização,  o  contribuinte  estaria  em  débito  em  todo  o  período fiscalizado, tendo reiteradamente indeferidos os pedidos de CND.   As  fls.  109/111  a  fiscalização  discriminou  os  motivos,  os  quais  reproduzimos:  Fl. 1996DF CARF MF     28    Fl. 1997DF CARF MF Processo nº 15563.720216/2012­39  Acórdão n.º 2401­004.614  S2­C4T1  Fl. 1.984          29    Assim,  com  base  nas  informações  contidas,  entendeu  a  fiscalização  que  estaria infringido o § 6º do art. 55 da Lei nº. 8.212/91, que exige a inexistência de débitos para  manutenção da isenção. No tocante à MP 446/2008, estaria infringido o art. 28, VI, que exige a  certidão negativa ou positiva com efeitos de negativa para fazer jus à isenção.  Já na vigência da Lei nº. 12.101/2009, estaria infringido o disposto no art. 29,  III, que exige para a isenção a apresentação de CND e CPD­EN.  A  recorrente  apresentou  em  sede  de  impugnação  a  CPD­EN  emitida  em  14/10/2009, com validade até 12/04/2010  (fls. 1586/1587), a qual  informa ser o  contribuinte  optante pelo Parcelamento da Lei nº. 11.941/2009.  Ainda, constante nos autos, o pedido de CND 0005001/2009, de 16/03/3009  (fls.  1296/1300),  apontava  nesta  data  a  existência  de  débitos  que  datavam  de  01/2005  a  12/2008.  Assim, resta inconteste que no período abrangido entre 01/2008 e 02/2009, a  recorrente  possuía  débitos  em  aberto  perante  a  RFB,  já  que  o  pedido  de  CND  acima  mencionado data de 03/2009., razão pela qual infringido o § 6º do art. 55 da Lei nº. 8.212/91,  vigente no referido período.  No  tocante ao período do  lançamento abrangido pela MP nº. 446/2008  (art.  28, VI, 30 e 31), referente a 11/2008 a 01/2009 e pela Lei nº. 12.101/2009 (art. 29, III, 31 e 32),  referente  a  11/2009  em  diante,  tem­se  na  vigência  destas  que  o  gozo  da  isenção/imunidade  sujeitava­se a obtenção de CND ou CPD­EN.  Fl. 1998DF CARF MF     30  Assim,  a  mencionada  CPD­EN  apresentada  (fls.  1586/1587)  data  de  14/10/2009, produzindo efeitos somente a períodos posteriores a sua emissão, ao passo que não  tem o condão de atestar a inexistência de débitos referente a períodos superiores a 2 (dois) dias  ao menos da data do seu pedido de emissão.  De acordo com o conjunto probatório trazido aos autos pelo AFRFB, a CND  (ou  CPD­EN)  mais  recente  emitida  anteriormente  àquela  datada  de  14/10/2009  é  a  CND  emitida em 21/01/2005, de nº. 001502005/17.022.010)   Assim,  não  fora  apresentada  prova  cabal  da  inexistência  de  débitos  no  período compreendido entre 01/2009 a 13/2009.  O que alega o recorrente é que tal exigência seria requisito para a concessão  de isenção, ao passo que faz jus à imunidade. Todavia, conforme se infere dos documentos de  fls. 1278/1322, a recorrente possuía sim débitos em aberto no período abrangido pelo presente  lançamento, os quais se referiam tanto a períodos anteriores quanto ao próprio ano­calendário  de  2009,  incorrendo  em  infrações  aos  três  dispositivos  legais  acima  descritos  que  abrangem  todo o período do presente lançamento.  Isto  posto,  ante  a  inexistência  de  provas  que  comprovem  a  ausência  de  débitos  da  entidade  nos  períodos  em  análise,  verifica­se  a  infração  aos  dispositivos  legais  supramencionados  e  a  procedência  do  lançamento  quando  ao  descumprimento  do  requisito  específico.  3.  Da  utilização  de  veículo  da  entidade  por  dirigente  para  fins  particulares  Conforme relatado, a acusação fiscal baseia­se na verificação das apólices de  seguro  do  veículo  de  placa  LAX  6855  para  determinar  que  trata­se  de  uso  particular  por  dirigente da entidade.  Ora,  em  que  pesem  as  razões  apresentadas  pela  fiscalização,  entendo  que  estas  não  são  suficientes  para  atestar  o  uso  do  veículo  para  fins  particulares  pelo Sr. Vilela.  Eventuais  formalidades  na  elaboração  da  apólice  do  seguro  não  são  provas  cabais  de  tal  afirmação, do mesmo modo que não seria caso fosse o contrário: e se não estivesse o Sr. Vilela  na apólice, isto seria fundamento para afirmar que ele não era o condutor?  No  caso  específico,  entendo  que  a  fiscalização  deixou  de  efetivamente  produzir provas a respeito de suas alegações, o que, nos parece, carece de comprovação e, via  de consequência, não deve prosperar a alegação de  remuneração  indireta,  razão pela qual  tal  alegação deve ser afastada do lançamento.  4. Dos valores pagos a título de arrendamento de  imóveis ao Sr. Valdir  Vilela  No tocante à acusação de pagamento de remuneração  indireta ao Sr. Valdir  Vilela, mediante a alegação de se tratar de arrendamento de imóveis utilizados pela entidade,  entendo  que  o  contribuinte  apresentou  suas  alegações  que,  embora  factíveis,  carecem  de  comprovação fática e documental suficiente.  Nada  há  de  ilegal  que  determinada  pessoa  física  alugue/arrende  imóveis  a  determinada  instituição  de  ensino, mesmo  que  aquela  seja  um  dos  seus  fundadores  ou  atual  presidente.  Fl. 1999DF CARF MF Processo nº 15563.720216/2012­39  Acórdão n.º 2401­004.614  S2­C4T1  Fl. 1.985          31  Ocorre que, justamente por se tratar de uma entidade que se identifica como  de  assistência  social,  tais  cuidados  deveriam  ser  potencializados  para  se  evitar,  justamente,  acusações como a presente.  Entendo que no presente caso, confrontando as demonstrações da recorrente e  da acusação fiscal, correto o lançamento na parte excedente ao que estipulado previamente em  contrato.  Não vejo problemas em serem realizados pagamentos a título de aluguel e ou  arrendamento  vinculados  ao  faturamento  da  instituição  ou  da  atividade  exercida  no  referido  imóvel, todavia, tais disposições devem ser claramente dispostas em contratos, com cláusulas  claras e práticas a nível normal das práticas de mercado.  Não  sendo  essa  a  situação  verificada  nestes  autos,  entendo  que  deve  ser  considerado  procedente  o  lançamento  quanto  aos  valores  pagos  referente  aos  alugueis/arrendamentos dos imóveis de Campus 1 e 7.  5. Da remuneração indireta de dirigente por serviços prestados à ABEU  pela TCA Tonelli  Segundo  a  acusação  fiscal,  serviços  prestados  pela  referida  empresa,  especificamente  "avaliações  de  imóvel",  seriam  na  verdade  em  benefício  do  presidente  da  instituição, Sr. Valdir Vilela, ao passo que as avaliações realizadas foram em face de imóveis  de propriedade deste.  As  avaliações  realizadas,  conforme  apontadas,  para  identificar  o  valor  de  mercado para compra e venda dos respectivos imóveis, necessariamente não significam que se  dão em benefício do seu proprietário.  Ora,  avaliação  de  imóvel  pode  ser  solicitada  por  um  proprietário  de  um  imóvel,  por  um  terceiro  interessado,  ou  por  um  terceiro  que,  ainda  que  não  interessado  no  imóvel analisado, pode estar em busca de informações do valor de imóveis situados na região  específica.  Por  se  tratar,  no  caso,  da  instituição  de  ensino,  que  aluga  imóveis  de  propriedade  do  Sr.  Valdir  Vilela,  os  quais  possuem  relações  diretas  e,  também,  valor  de  aluguel/arrendamento  vinculados  ao  faturamento  da  empresa,  não  há  nada  de  ilegal  ou  inapropriado em se realizar a avaliação desses imóveis, que podem servir como prévias a uma  futura compra, bem como um pedido de revisão de valor de aluguel/arrendamento.  Nesse  caso,  ante  a  ausência  de  comprovação  cabal  de  que  tais  serviços  prestados  se  deram  para  interesse  e  benefício  única  e  exclusivamente  do  Sr.  Valdir  Vilela,  entendo que deve ser afastado o lançamento a esse título.  6. Dos valores pagos a cooperativas de trabalho  Ainda, o AFRFB também realizou o lançamento decorrente da contratação de  serviços  de  cooperativas  de  trabalho  contratados  pela  recorrente,  nas  modalidades  de  nos  termos do art. 22, IV, da Lei nº. 8.212/91.  Fl. 2000DF CARF MF     32  Todavia,  como  de  conhecimento  público,  o  Supremo Tribunal  Federal,  por  meio do RE nº. 595.838, julgado em 23/04/2014, julgou inconstitucional a cobrança da referida  contribuição, sob a sistemática do art. 543­B do CPC, nos seguintes termos:  EMENTA  Recurso  extraordinário.  Tributário.  Contribuição  Previdenciária. Artigo 22,  inciso  IV, da Lei nº 8.212/91, com a  redação dada pela Lei nº 9.876/99. Sujeição passiva. Empresas  tomadoras de serviços. Prestação de serviços de cooperados por  meio de cooperativas de Trabalho. Base de cálculo. Valor Bruto  da nota fiscal ou fatura. Tributação do faturamento. Bis in idem.  Nova fonte de custeio. Artigo 195, § 4º, CF.   1.  O  fato  gerador  que  origina  a  obrigação  de  recolher  a  contribuição  previdenciária,  na  forma  do  art.  22,  inciso  IV  da  Lei nº 8.212/91, na redação da Lei 9.876/99, não se origina nas  remunerações  pagas  ou  creditadas  ao  cooperado,  mas  na  relação  contratual  estabelecida  entre  a  pessoa  jurídica  da  cooperativa e a do contratante de seus serviços.   2.  A  empresa  tomadora  dos  serviços  não  opera  como  fonte  somente  para  fins  de  retenção.  A  empresa  ou  entidade  a  ela  equiparada  é  o  próprio  sujeito  passivo  da  relação  tributária,  logo, típico “contribuinte” da contribuição.   3.  Os  pagamentos  efetuados  por  terceiros  às  cooperativas  de  trabalho,  em  face  de  serviços  prestados  por  seus  cooperados,  não  se  confundem  com  os  valores  efetivamente  pagos  ou  creditados aos cooperados.   4.  O  art.  22,  IV  da  Lei  nº  8.212/91,  com  a  redação  da  Lei  nº  9.876/99,  ao  instituir  contribuição  previdenciária  incidente  sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura, extrapolou a norma  do  art.  195,  inciso  I,  a,  da  Constituição,  descaracterizando  a  contribuição hipoteticamente incidente sobre os rendimentos do  trabalho  dos  cooperados,  tributando  o  faturamento  da  cooperativa, com evidente bis  in  idem. Representa, assim, nova  fonte  de  custeio,  a  qual  somente  poderia  ser  instituída  por  lei  complementar, com base no art. 195, § 4º ­ com a remissão feita  ao art. 154, I, da Constituição.   5.  Recurso  extraordinário  provido  para  declarar  a  inconstitucionalidade do inciso IV do art. 22 da Lei nº 8.212/91,  com  a  redação  dada  pela  Lei  nº  9.876/99.  (RE  595838,  Relator(a):  Min.  DIAS  TOFFOLI,  Tribunal  Pleno,  julgado  em  23/04/2014,  ACÓRDÃO  ELETRÔNICO  DJe­196  DIVULG  07­ 10­2014 PUBLIC 08­10­2014)   Assim,  por  força  do  art.  62,  §  1º,  II,  b,  do  Regimento  Interno  do  CARF  (RICARF),  as  decisões  definitivas  de  mérito  julgadas  pelo  Supremo  Tribunal  Federal,  na  sistemática  do  art.  543­B  da  Lei  nº.  5.869/73,  devem  ser  seguidas  e  reproduzidas  pelos  conselheiros:  Art. 62. Fica vedado aos membros das turmas de julgamento do  CARF afastar a aplicação ou deixar de observar tratado, acordo  internacional,  lei  ou  decreto,  sob  fundamento  de  inconstitucionalidade.   Fl. 2001DF CARF MF Processo nº 15563.720216/2012­39  Acórdão n.º 2401­004.614  S2­C4T1  Fl. 1.986          33  §  1º  O  disposto  no  caput  não  se  aplica  aos  casos  de  tratado,  acordo internacional, lei ou ato normativo:   b)  Decisão  definitiva  do  Supremo  Tribunal  Federal  o  u  do  Superior  Tribunal  de  Justiça,  em  sede  de  julgamento  realizado  nos termos dos arts. 543­B e 543­C da Lei nº 5.869, de 1973,  ou dos arts. 1.036 a 1.041 da Lei n º 13.105, de 2015 ­ Código de  Processo  Civil,  na  forma  disciplinada  pela  Administração  Tributária; (Redação dada pela Portaria MF nº 152, de 2016)   Isto  posto,  aplico  o  entendimento  do  acórdão  acima mencionado  e,  via  de  consequência,  deve  ser  afastado  o  lançamento  com  base  na  contratação  de  serviços  de  cooperativas nos termos do art. 22, IV da Lei nº. 8.212/91.  7.  Da  utilização  de  interposta  pessoa  jurídica  para  remuneração  de  diretores  Segundo  a  fiscalização,  haveria  a  contratação  de  interposta  pessoa  jurídica  (Parc Consultoria  Ltda.)  para  desconfigurar  o  real  pagamento  que  seria,  na verdade,  para  as  pessoas físicas sócias desta empresa e que, também, seriam (em períodos diversos) empregados  ou contribuintes individuais da entidade recorrente.  Os  fatos  específicos,  muito  bem  detalhados,  foram  esposados  no  relatório  fiscal, bem como a defesa da recorrente, que alega terem sido prestados serviços de promoção  educacional, marketing etc.  Sem se adentrar na análise das questões específicas, valores, comprovação da  comprovação  dos  serviços,  etc.,  entendo  que  a  discussão  no  presente  caso  passa,  necessariamente, pelo que dispõe a Lei nº. 11.1196/2005, em seu artigo 129:  Art.  129.  Para  fins  fiscais  e  previdenciários,  a  prestação  de  serviços intelectuais, inclusive os de natureza científica, artística  ou  cultural,  em  caráter  personalíssimo  ou  não,  com  ou  sem  a  designação de quaisquer obrigações a sócios ou empregados da  sociedade prestadora de serviços, quando por esta realizada, se  sujeita  tão­somente  à  legislação  aplicável  às  pessoas  jurídicas,  sem  prejuízo  da  observância  do  disposto  no  art.  50  da  Lei  no 10.406, de 10 de janeiro de 2002 ­ Código Civil.  Nesse  caso,  temos  que,  se  simplesmente  os  sócios  da  pessoa  jurídica  Pac  estivessem prestando serviços a entidade,  tal  fato, por si  só, não  configuraria  infração, posto  que  albergados  pela  disposição  do  art.  129  acima  que,  permitira  àqueles,  utilizarem­se  do  manto da pessoa jurídica para a prestação dos serviços educacionais (os quais são, sem dúvida,  de natureza intelectual).  Ainda,  faltou  a  comprovação,  pela  fiscalização,  de  que  especificamente  aquelas  pessoas  físicas,  referentes  aos  pagamentos  individualizados  pelo  AFRFB,  teriam  se  enquadrados  nos  requisitos  legais  que  significariam  serem,  na  verdade,  empregados  da  recorrente.  Portanto, para que se realize o lançamento, ainda que com base na primazia  da verdade material basta a demonstração, individualizada, das características da prestação de  Fl. 2002DF CARF MF     34  serviço de cada uma das pessoas  jurídicas  acima mencionadas  e o  seu  enquadramento  como  pessoa física empregada da recorrente.  Todavia, o AFRFB deixou de realizar o elo entre os fundamentos teóricos por  ele  trazidos  ao Relatório Fiscal  e a  realidade  fática  INDIVIDUALIZADA da pessoa  jurídica  descaracterizada e, em especial, aos seus sócios.  Assim,  entendo  que  o  lançamento,  por  ausência  de  fundamentação  legal  adequada  da  fiscalização,  em  especial  a  indicação  da  ocorrência  do  fato  gerador,  fere  o  lançamento  tributário,  por  ausência  de  cumprimento  de  requisito  intrínseco  ao  lançamento  tributário, nos termos do art. 142 do CTN:  Art.  142.  Compete  privativamente  à  autoridade  administrativa  constituir o crédito tributário pelo lançamento, assim entendido  o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência  do  fato  gerador  da  obrigação  correspondente,  determinar  a  matéria  tributável,  calcular  o  montante  do  tributo  devido,  identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicação da  penalidade cabível.   Portanto, entendo não presente a correta comprovação do fato gerador, qual  seja, a relação de emprego entre os sócios das pessoas jurídicas apontadas pela fiscalização e a  empresa  recorrente,  motivo  pelo  qual  deve  ser  cancelado  o  Auto  de  Infração  de  obrigação  principal, por vício material. Nesse sentido, este Conselho e esta colenda turma:  QUALIFICAÇÃO  DO  VÍCIO  DA  NULIDADE.  VÍCIO  MATERIAL  QUE  SE  CARACTERIZA  NA  AUSÊNCIA  OU  INSUFICIÊNCIA  DOS  PRESSUPOSTOS  DE  FATO  E  DE  DIREITO DO ATO ADMINISTRATIVO.  Quando o ato administrativo do lançamento traz fundamentação  legal  equivocada  (pressuposto  de  direito)  e/ou  quando  a  descrição  dos  fatos  trazida  pela  fiscalização  (pressuposto  de  fato)  é  omitida  ou  deficiente,  temos  configurado  um  vício  de  motivação ou víci  o material. (CARF, Acórdão nº. 2301­003.427,1ª T.O., 3ª Câm.,  2ª  Seção.  Sessão  de  14/03/2013.  Red.  Designado  Mauro  José  Silva)  CARACTERIZAÇÃO  DE  PESSOAS  JURÍDICAS  PRESTADORAS  DE  SERVIÇO  COMO  EMPREGADOS  DA  TOMADORA.  NECESSIDADE  DE  FUNDAMENTAÇÃO  POR  PARTE  DA  AUTORIDADE  FISCAL.  DEMONSTRAÇÃO  ESPECÍFICA  E  PORMENORIZADA  DOS  FATOS  E  CARACTERÍSTICAS  DE  CADA  UMA  DAS  PESSOAS  JURÍDICAS  À  PESSOA  JURÍDICA  APONTADA  COMO  EMPREGADORA. NULIDADE DO AUTO DE INFRAÇÃO POR  VÍCIO MATERIAL.  Deixando  o  AFRFB  de  comprovar,  pormenorizadamente,  a  caracterização  de  cada  uma  das  pessoas  jurídicas  prestadoras  de  serviço  como  empregados  da  tomadora,  implica­se  na  improcedência  do  lançamento  por  ofensa  ao  art.  142  do  CTN,  ante  a  ausência  de  comprovação  do  fato  gerador  da  contribuição  previdenciária  a  cargo  da  pessoa  jurídica.  Recurso Voluntário Provido. (CARF, Acórdão nº. 2401­004.063,  Fl. 2003DF CARF MF Processo nº 15563.720216/2012­39  Acórdão n.º 2401­004.614  S2­C4T1  Fl. 1.987          35  1ª  T.O.,  4ª  Câm.  2ª  Seção.  Sessão  de  28/01/2016.  Rel.  Carlos  Alexandre Tortato)      Assim,  ante  a  insuficiência  de  fundamentação  do  AFRFB,  que  permita  a  subsunção  dos  fatos  (relação  de  emprego)  à  norma  (incidência  de  contribuições  sociais  previdenciária  a  cargo  da  pessoa  jurídica),  deve  ser  cancelado  o  lançamento  de  obrigação  principal, por vício material, e a multa de ofício aplicada.  Via  de  consequência,  o  Auto  de  Infração  de  obrigação  acessória  deve  também ser cancelado, ante a ausência de infração do recorrente no preenchimento das GFIPs.  8. Da bolsa capacitação  Alega  a  fiscalização  que  o  pagamento  de  bolsa  capacitação  realizado  pela  entidade,  aos  seus  professores,  não  faria  jus  a  isenção  disposta  no  art.  28,  §  9º,  t),  refere  a  concessão  de  bolsas  de  estudos  para  cursos  de  capacitação  e  qualificação  profissionais  vinculados às atividades desenvolvidas pela empresa.  Embora  não  entenda  que  referido  dispositivo  deva  restringir­se  a  somente  cursos de capacitação profissional, mas sim estendido a cursos de graduação, pós­graduação e  todos  "relacionados"  as  atividades  empresariais,  no  presente  caso,  não  assiste  razão  à  recorrente.  Conforme  apresentado  nas  próprias  razões  de  impugnação  e  recurso  voluntário,  trata­se de  remuneração vinculado à projetos de bolsas de estudo  fornecidos pela  universidade em parceria com o Ministério da Educação.  Nesse caso, não se trata de investimento da entidade para qualificar os seus  empregados, mas  sim, de  remuneração vinculada  à horas  trabalhadas desses profissionais  ao  assumirem novos projetos/funções dentro da entidade.  Procedente o lançamento neste ponto específico.  9. Do salário­família  A  fiscalização  apresenta  valores  referentes  à  glosa  de  salário­família,  conforme planilha de fls. 176/186, que teriam sido pagos a maior.  As razões apresentadas pelo contribuinte, especificamente de que os valores  pagos foram de acordo com o máximo legal daquela unidade onde realizado o pagamento, não  são  suficientes  para  contrastar  a  conclusão  fiscal,  que  apresentou  pormenorizadamente  os  beneficiários e os valores pagos a maior.  Nesse passo, entendo que deve ser mantida a glosa a título de salário­família.  10.  Da  omissão  de  fatos  geradores  e  contribuições  devidas  em GFIP  ­  DEBCAD 51.031.768­5 ­ CFL 34  No lançamento de multa por descumprimento das obrigações acessórias pela  ausência  de  contabilização  de  fatos  geradores  da  contribuição  (remuneração  de  segurados  Fl. 2004DF CARF MF     36  empregados e contribuintes individuais) entendeu a fiscalização que a infração foi cometida já  que o recorrente havia se declarado como entidade isenta (informando Código FPAS 639).  Quanto  ao  cálculo  da  multa  aplicada,  o  AFRFB  já  aplicou  os  benefícios  contidos nas  reduções de multa previstas na Lei nº. 11.941/2009, aplicando­se assim a multa  mais  benéfica  ao  contribuinte,  conforme  demonstrado  no  relatório  fiscal,  razão  pela  qual  mantenho  parcialmente  o  presente  lançamento,  que  deverá  repercutir  eventuais  exclusões  de  valores da base de cálculo nos termos das razões de mérito do decidido acima.  11.  Do  não  atendimento  de  forma  suficiente  à  fiscalização  ­  DEBCAD  51.019.097­9 ­ CFL 35  O  referido  lançamento  da multa  se  deu  pelo  fato  do  contribuinte  deixar de  atender, "de forma suficiente", aos pedidos de esclarecimentos e apresentação de documentos  requeridos pela fiscalização.  Em que pese a recorrente ter apresentado uma série de esclarecimentos, ainda  assim,  deixou  de  prestar  diversas  informações  solicitadas,  conforme  pormenorizadamente  elencadas pela fiscalização e que reproduzo novamente:  ·  registro contábil da Nota Fiscal nº 024 emitida pela  ·  Parc Consultoria Empresarial Ltda;   ·  não  apresentou  os  relatório/laudos  produzidos  pela  empresa  Mendes  Costas  Advogados  Associados,  CNPJ  nº  04.813.785/0001­72;  ·   não  apresentou  as  notas  fiscais  emitidas  por  Lando  Consultoria  e  Representações  Ltda,  CNPJ  nº  31.842.081/001­ 09; e  ·  não prestou  esclarecimentos  quanto  ao  tipo  de  cada bolsa  concedida, quem seriam os beneficiários e os critérios para sua  concessão  relativamente  as  bolsas  denominadas:  Aluno  Abeu,  Convênios, Escolas Públicas, Reitoria, Depend. De Func. Abeu,  2º  Integrante  Família,  Bolsão,  3  ou Mais  Integr.,  Filho  Aluno  Unibeu,  Ficlho  de  Func.­ABEU,  Funcionário  ­  ABEU,  Plano  PAE,  Transferência  (Esc),  Convênios,  Transferência  (Fac),  ABEU Colégios, Portador de Diploma, CREF, Bayer, Monitoria,  Educafro,  Bolsa  Social  II,  Camp.  Escolas  Pub.,  Convênios  Especiais,  CRA,  CRC,  Estagiário  ABEU,  Ex­alunoe  Enfermagem, Ex­alunos Continuada, Pós Convênio, Transf. De  Turno e Ajuste de Pagamento.  Assim, nos  termos do disposto no  art.  32,  III,  §  11 da Lei nº.  8.212/91  c/c  com  o  art.  225,  III  do  Decreto  3.048/99  (RPS),  deve  ser  mantida  a  autuação  fiscal  para  imposição da multa imposta.  11. Das imputações mantidas e excluídas  Assim,  para  melhor  elucidação,  em  contraponto  ao  quadro  elaborado  pela  fiscalização  (fls.  106/107)  e  reproduzido  no  relatório  acima,  com  as  infrações  imputadas  ao  contribuinte em cada um dos períodos analisados sob a vigência dos respectivos consectários  legais, apresento o mesmo quadro de acordo com as conclusões apresentadas no presente voto:  Fl. 2005DF CARF MF Processo nº 15563.720216/2012­39  Acórdão n.º 2401­004.614  S2­C4T1  Fl. 1.988          37        Fato  Período com  suspensão de isenção  Fundamento Legal do  requisito infringido  1  Não  apresentação  de  requerimento  de  isenção  junto à RFB  /  não comprovação  de eventual situação de direito adquirido  ­­­  ­­­  2  Existência de débito em todo o período /  não  apresentar  CND  ou  CPD­EN  em  relação  às  contribuições  administradas  pela RFB  01/2008 a 12/2009  Lei nº. 8.212/91, art. 55,  § 6º; MP 446/2008, art.  28, VI; Lei nº.  12.101/2009, art. 29, III.  3  Valor  de  arrendamento  do  Campus  1  a  maior,  configurando  remuneração do Sr.  Presidente  01/2008 a 12/2009  Lei nº. 8.212/91, art. 55,  IV; MP 446/2008, art.  28, II; Lei nº.  12.101/2009, art. 29, I.  4  Valor  de  arrendamento  do  Campus  7  indevido,  configurando  remuneração  do  Sr. Presidente  Não se aplica ao  presente lançamento  Lei nº. 8.212/91, art. 55,  IV  5  Pagamento a Cooperativas de Trabalho ­  Não  Informação  em  GFIP  ­  Descumprimento  de  Obrigação  Acessória  ­­­  ­­­  6  Utilização  de  serviços  prestados  pela  empresa  TCA  Tonelli  à  ABEU  para  atender interesses pessoais, configurando  remuneração do Sr. Presidente  ­­­  ­­­  7  Utilização de veículo da ABEU para uso  particular, pelo seu Presidente  ­­­  ­­­  8  Utilização  de  interposta  pessoa  jurídica  por  gestores/integrantes  do  Conselho  Técnico  da  ABEU,  a  fim  de  auferir  valores superiores de remuneração  ­­­  ­­­  Assim,  por  entender  infringidos  os  dispositivos  acima  indicados,  nos  períodos  também delimitados,  referentes aos  fatos "2" e  "3", deve ser mantido o  lançamento  fiscal.  CONCLUSÃO  Ante  o  exposto,  voto  no  sentido  de  conhecer  e  dar  PARCIAL  PROVIMENTO ao recurso voluntário, mantendo parcialmente o crédito tributário lançado, nos  Fl. 2006DF CARF MF     38  seguintes  termos: a) quanto ao lançamento de crédito tributário relativo à obrigação principal  DEBCAD 51.019.095­2, excluir do lançamento os levantamentos TT2, UM2, UO2 e VE2; b)  quanto  ao  lançamento  de  crédito  tributário  relativo  à  obrigação  principal  DEBCAD  51.019.096­0, manter o lançamento; e c) quanto aos autos de infração por descumprimento de  obrigação acessória, DEBCADs 51.019.097­9 e 51.031.768­5, manter o lançamento.    (assinado digitalmente)  Carlos Alexandre Tortato   Fl. 2007DF CARF MF Processo nº 15563.720216/2012­39  Acórdão n.º 2401­004.614  S2­C4T1  Fl. 1.989          39    Voto Vencedor    Conselheira Miriam Denise Xavier Lazarini ­ Redatora Designada  AUSÊNCIA DE ISENÇÃO  Quanto  à  isenção,  votei  pelas  conclusões  com  o  relator,  pois  a  autuada  descumpriu vários requisitos legais, não fazendo jus ao benefício legal.  Entretanto,  discordo  do  entendimento  do  relator  de  que  "não  deverá  ser  imputada à recorrente a impossibilidade do gozo de isenção por infração ao disposto no § 1º do  art.  55  da  Lei  nº.  8.212/91,  posto  que  esta  encontrava­se  revogada  quando  da  lavratura  dos  presentes autos de infração."  A  Constituição  da  República  estabeleceu  no  §  7º  do  seu  art.  195  serem  isentas de contribuição para a seguridade social as entidades beneficentes de assistência social  que atendam às exigências estabelecidas em lei.  Por  sua  vez,  a  Lei  8.212/91,  no  art.  55,  vigente  à  época  de  parte  dos  fatos  geradores, assim dispõe:  Art. 55. Fica isenta das contribuições de que tratam os arts. 22 e  23  desta  Lei  a  entidade  beneficente  de  assistência  social  que  atenda aos seguintes requisitos cumulativamente:  I­ seja reconhecida como de utilidade pública federal e estadual  ou do Distrito Federal ou municipal;  II­  seja  portadora  do  Registro  e  do  Certificado  de  Entidade  Beneficente  de  Assistência  Social,  fornecidos  pelo  Conselho  Nacional de Assistência Social, renovado a cada três anos;  III­ promova, gratuitamente e em caráter exclusivo, a assistência  social  beneficente  a  pessoas  carentes,  em  especial  a  crianças,  adolescentes, idosos e portadores de deficiência;  IV­  não  percebam  seus  diretores,  conselheiros,  sócios,  instituidores  ou  benfeitores,  remuneração  e  não  usufruam  vantagens ou benefícios a qualquer título;  V­  aplique  integralmente  o  eventual  resultado  operacional  na  manutenção  e  desenvolvimento  de  seus  objetivos  institucionais  apresentando,  anualmente  ao  órgão  do  INSS  competente,  relatório circunstanciado de suas atividades.  §1º  Ressalvados  os  direitos  adquiridos,  a  isenção  de  que  trata  este  artigo  será  requerida  ao  Instituto  Nacional  do  Seguro  Social­INSS, que terá o prazo de 30 (trinta) dias para despachar  o pedido.  Fl. 2008DF CARF MF     40  Diante de tal quadro normativo legal e constitucional, para que uma entidade  seja  sujeito  de  direito  à  isenção  em  realce,  é  indispensável  que  comprove  ser  entidade  beneficente  e  de  assistência  social  e  que  seja  reconhecida  formalmente  como  de  utilidade  pública  federal  e  estadual  ou  do  Distrito  Federal  ou  municipal,  além  de  atender,  cumulativamente, aos demais requisitos fixados no art. 55 da Lei 8.212/91.   Assim,  não  basta  à  entidade  beneficente  ser  reconhecida  pelos  órgãos  certificadores, nem mesmo ser detentora dos certificados de entidade beneficente de assistência  social, para poder usufruir do direito à isenção em foco. De acordo com o §1º do art. 55 da Lei  8.212/91, fulgura como condição sine qua non que a entidade, atendendo a todos os requisitos  elencados na lei, requeira o reconhecimento à isenção ao Instituto Nacional do Seguro Social ­ INSS (ou SRFB, conforme a época), o qual terá o prazo de 30 dias para despachar o pedido.   Não há que se falar em retroatividade benigna prevista no art. 106 do CTN,  pois  o  auto  de  infração  foi  lavrado  na  vigência  da  Lei  12.101/09,  que  dispõe  que  basta  tão  somente a entidade certificada atender aos  requisitos previstos no art. 29 do mesmo diploma  legal para gozar da  isenção prevista na CR/88,  art.  195, § 7º. Não é possível  retroagir  a Lei  12.101/2009, que suprimiu a exigência de Ato Declaratório específico.  Não se vislumbra nesse novo regramento qualquer das hipóteses previstas na  legislação pátria capazes de ensejar a sua aplicação a fatos geradores pretéritos.   No  tocante  à  retroação  prevista  no CTN,  deve­se  analisar  seu  art.  106  que  excepciona  a  regra da  irretroatividade. O  referido dispositivo  legal permite a  lei  voltar­se  ao  passado, dispensando­se, pois, disposição expressa de lei, nas hipóteses de lei interpretativa e  de lei mais branda quanto a infrações ou penalidades.  Assim dispõe o art. 106 do CTN:  Art. 106. A lei aplica­se a ato ou fato pretérito:  I ­ em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa,  excluída  a  aplicação de  penalidade  à  infração dos dispositivos  interpretados;  II ­ tratando­se de ato não definitivamente julgado:  a) quando deixe de defini­lo como infração;  b) quando deixe de tratá­lo como contrário a qualquer exigência  de ação ou omissão, desde que não tenha sido fraudulento e não  tenha implicado em falta de pagamento de tributo;  c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na  lei vigente ao tempo da sua prática.  Da  simples  leitura  do  dispositivo,  vê­se  que  o  inciso  I  não  tem  aplicação  ao  presente caso, pois não estamos diante de lei interpretativa. Também não estamos diante de norma  que trata de definição de infração ou de cominação de penalidade, o que também afasta o inciso II  da discussão.  Ressalte­se que o art. 106 do CTN é direito excepcional e, como se sabe, é  regra elementar de hermenêutica que as exceções sejam interpretadas restritivamente. Não há  como estender a retroatividade benigna a assuntos alheios às sanções tributárias.   Fl. 2009DF CARF MF Processo nº 15563.720216/2012­39  Acórdão n.º 2401­004.614  S2­C4T1  Fl. 1.990          41  Portanto, como não houve expressa disposição da lei, nem lei interpretativa,  nem regulação de sanções, não há se falar em retroatividade no caso em exame.   Na  verdade,  aplica­se  à  hipótese  o  art.  144  do  CTN,  segundo  o  qual  o  lançamento  reporta­se  à  data  da  ocorrência  do  fato  gerador  da  obrigação  e  rege­se  pela  lei  então vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.   Ressalte­se  que  a  exceção  prevista  no  §  1º  do  citado  art.  144  do  CTN  não  encontra aplicação ao caso, pois a Lei 12.101/09 não instituiu qualquer novo critério de apuração  ou processo de fiscalização, não ampliou poderes de investigação, nem outorgou ao crédito maiores  garantias ou privilégios.  Sendo  assim,  aplica­se  a  norma  vigente  à  época  dos  fatos  geradores  para  verificação  dos  requisitos  necessários  ao  gozo  da  isenção,  inclusive  o  §  1º  do  art.  55  da  Lei  8.212/91.  FATOS GERADORES  Quanto  aos  fatos  geradores  do  crédito  tributário  em  análise,  a  única  discordância  do  voto  do  relator  se  refere  ao  levantamento  DP2,  relativo  à  utilização  de  interposta  pessoa  jurídica  por  gestores/integrantes  do Conselho Técnico  da ABEU,  a  fim  de  auferir valores superiores de remuneração.  Segundo  a  fiscalização,  haveria  a  contratação  de  interposta  pessoa  jurídica  (Parc Consultoria  Ltda.)  para  desconfigurar  o  real  pagamento  que  seria,  na verdade,  para  as  pessoas físicas sócias desta empresa e que, também, seriam (em períodos diversos) empregados  ou contribuintes individuais da entidade recorrente.  Entendeu  o  relator  que  "faltou  a  comprovação,  pela  fiscalização,  de  que  especificamente  aquelas  pessoas  físicas,  referentes  aos  pagamentos  individualizados  pelo  AFRFB,  teriam  se  enquadrados  nos  requisitos  legais  que  significariam  serem,  na  verdade,  empregados da recorrente.", devendo o levantamento DP2 ser excluído. Contudo, por voto de  qualidade, manteve­se o lançamento efetuado no levantamento DP2.  Consta  no Relatório  Fiscal,  fls.  123/136,  todos  os  elementos  avaliados  que  levou a fiscalização a concluir:  ·  Considerando  o  princípio  da  verdade  material,  conclui­se  que  o  contrato firmado entre a PARC e a ABEU buscou apenas caracterizar  uma situação formal, que não existia na prática. As situações fáticas  evidenciaram  a  existência  de  vínculo  empregatício  entre  as  pessoas  físicas  e  o  contribuinte  autuado,  pois  constatou­se  que  os  sócios  da  PARC prestaram pessoalmente  os  serviços  em  caráter  não  eventual,  mediante remuneração e sob subordinação da fiscalizada.  ·  Na prática os sócios da PARC exerceram funções inerentes a cargos  estratégicos da ABEU.  ·  Não­eventualidade/habitualidade  ­  os  serviços  executados  são  diretamente ligados aos empreendimentos do contribuinte. Verificou­ se  que  os  sócios  da  PARC,  considerados  empregados  da  ABEU,  Fl. 2010DF CARF MF     42  validaram documentos de despesas da ABEU, identificando­se como  gestores/diretores.  As  notas  fiscais  emitidas  pela  PARC  são  sequenciais e com exclusividade para a ABEU.  ·  Pessoalidade  ­  os  serviços  foram  prestados  pelos  próprios  sócios  da  PARC, considerados empregados da ABEU, pois atuavam assinando  despesas  e  sendo  identificados  no  organograma  da  empresa  como  gestores. Constatou­se também o uso de e­mail institucional.  ·  Onerosidade ­ verificada pelo pagamento face aos serviços prestados.  Constatou­se um provável décimo terceiro embutido nas notas fiscais  referentes aos meses 11/08, 12/08 e 12/09.  ·  Subordinação ­ em razão das funções exercidas pelos segurados, não  há  dúvida  de  que  lavoravam  sujeitos  ao  poder  de  direção  e  a  hierarquia,  comandando  também  seus  inferiores.Os  prestadores  não  assumem  o  risco  da  atividade  econômica,  sendo  ressarcidos  pelas  despesas  despendidas.  O  serviço  é  executado  nas  dependências  da  ABEU.  Esses  trabalhadores,  ocupam  na  estrutura  empresarial  do  contribuinte cargos de confiança em atividade estritamente ligado aos  objetivos  sociais  da  empresa,  quais  sejam:  gestores/diretores  e  pró­ reitor de relações institucionais.  Sobre a caracterização de segurados como empregados, é  inerente à  função  de  fiscalização  constatar  a  existência  ou  não  da  relação  empregatícia  entre  a  empresa  fiscalizada  e  as  pessoas  físicas  que  lhe  prestam  serviço  independentemente  da  forma  como  foram contratadas.  É  aplicável  também  à  relação  previdenciária  o  princípio  da  primazia  da  realidade,  que  significa  que  os  fatos  relativos  ao  contrato  de  trabalho  devem  prevalecer  em  relação à aparência que, formal ou documentalmente, possam oferecer. Em qualquer hipótese,  os fatos devem prevalecer sobre o contido nos documentos.  Na verificação fática durante a ação fiscal, a fiscalização constatou que estão  presentes  os  pressupostos  característicos  da  relação  empregatícia,  constantes  do  artigo  12,  inciso I, alínea ‘a’ da Lei 8.212/91, abaixo transcrito:  Art.  12  ­  São  segurados  obrigatórios  da  Previdência  Social  as  seguintes pessoas físicas:  I ­ como empregado:   a)  aquele  que  presta  serviço  de  natureza  urbana  ou  rural  à  empresa em caráter não eventual, sob subordinação e mediante  remuneração, inclusive como diretor empregado.  Se uma pessoa presta serviços nas condições definidas no artigo 3º da CLT,  ainda que  sem qualquer  registro,  a  fiscalização  tem o poder  e o dever de  considerá­la  como  empregado para fins de exigir contribuições previdenciárias devidas pelo empregador.  No  presente  caso,  conforme  apurado  pela  fiscalização,  estão  presentes  os  pressupostos básicos da relação de emprego: pessoalidade, não eventualidade, subordinação e  onerosidade.  Fl. 2011DF CARF MF Processo nº 15563.720216/2012­39  Acórdão n.º 2401­004.614  S2­C4T1  Fl. 1.991          43  O contrato de trabalho é um contrato realidade. A qualificação jurídica que as  partes venham a dar para a relação do trabalho é irrelevante. Constatada a relação de emprego:  não eventualidade dos serviços, subordinação, salário e pessoalidade, estabelece­se o vínculo  do segurado com a previdência social na categoria empregado, sendo devidas as contribuições  previdenciárias.  Pelo  exposto,  voto  por  dar  provimento  parcial  ao  recurso  voluntário,  acompanhando o voto do relator, exceto quanto ao lançamento efetuado no levantamento DP2,  que deve ser mantido.  (assinado digitalmente)  Miriam Denise Xavier Lazarini.                Fl. 2012DF CARF MF

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Numero do processo: 11080.729871/2013-13
Turma: Primeira Turma Ordinária da Segunda Câmara da Terceira Seção
Câmara: Segunda Câmara
Seção: Terceira Seção De Julgamento
Data da sessão: Thu Jan 26 00:00:00 UTC 2017
Data da publicação: Tue Apr 04 00:00:00 UTC 2017
Ementa: Assunto: Normas de Administração Tributária Ano-calendário: 2008 SOLUÇÃO DE CONSULTA DESFAVORÁVEL AO CONTRIBUINTE. ALTERAÇÃO POR DECISÃO PROFERIDA NO ÂMBITO DO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL. VALIDADE. Não há óbice legal para que seja alterado entendimento veiculado em solução de consulta, desfavorável ao contribuinte, por decisão emanada no âmbito do contencioso administrativo fiscal. SERVIÇOS DE INSTALAÇÃO DE ELEVADORES. A instalação de elevadores subsume-se ao conceito de "serviço", do que decorre que se submete ao regime cumulativo das contribuições ao PIS e à COFINS. Inteligência do Decreto n.7708/2011, que instituiu a Nomenclatura Brasileira de Serviços. Recurso Voluntário Provido.
Numero da decisão: 3201-002.461
Decisão: Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em dar provimento ao Recurso Voluntário. O Conselheiro Paulo Roberto Duarte Moreira votou pelas conclusões. Vencidos os Conselheiros José Luiz Feistauer de Oliveira, que votou por serem as operações da Recorrente enquadradas no regime de apuração cumulativa e o Conselheiro Winderley Morais Pereira, que votou por não ser possível a discussão administrativa no CARF de matéria com solução de consulta exarada pela Receita Federal, cuja consulente seja a própria Recorrente. (assinado com certificado digital) Winderley Morais Pereira - Presidente Substituto e Relator. Participaram da sessão de julgamento os conselheiros Winderley Morais Pereira (Presidente Substituto), Mércia Helena Trajano D'Amorim; Ana Clarissa Masuko dos Santos Araújo, José Luiz Feistauer de Oliveira, Pedro Rinaldi de Oliveira Lima, Paulo Roberto Duarte Moreira, Tatiana Josefovicz Belisário e Cássio Schappo.
Nome do relator: WINDERLEY MORAIS PEREIRA
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3201­000.461  –  2ª Câmara / 1ª Turma Ordinária   Sessão de  26 de janeiro de 2017  Matéria  COMPENSAÇÃO  Recorrente  THYSSENKRUPP ELEVADORES SA  Recorrida  FAZENDA NACIONAL    ASSUNTO: NORMAS DE ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA  Ano­calendário: 2008  SOLUÇÃO  DE  CONSULTA  DESFAVORÁVEL  AO  CONTRIBUINTE.  ALTERAÇÃO  POR  DECISÃO  PROFERIDA  NO  ÂMBITO  DO  PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL. VALIDADE.   Não há óbice legal para que seja alterado entendimento veiculado em solução  de consulta, desfavorável ao contribuinte, por decisão emanada no âmbito do  contencioso administrativo fiscal.   SERVIÇOS DE INSTALAÇÃO DE ELEVADORES.   A  instalação  de  elevadores  subsume­se  ao  conceito  de  "serviço",  do  que  decorre que se  submete ao  regime cumulativo das contribuições ao PIS e  à  COFINS. Inteligência do Decreto n.7708/2011, que instituiu a Nomenclatura  Brasileira de Serviços.  Recurso Voluntário Provido.      Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em dar provimento  ao Recurso Voluntário. O Conselheiro Paulo Roberto Duarte Moreira votou pelas conclusões.  Vencidos os Conselheiros José Luiz Feistauer de Oliveira, que votou por serem as operações  da  Recorrente  enquadradas  no  regime  de  apuração  cumulativa  e  o  Conselheiro  Winderley  Morais Pereira, que votou por não ser possível a discussão administrativa no CARF de matéria  com  solução  de  consulta  exarada  pela  Receita  Federal,  cuja  consulente  seja  a  própria  Recorrente.     (assinado com certificado digital)  Winderley Morais Pereira ­ Presidente Substituto e Relator.     AC ÓR Dà O GE RA DO N O PG D- CA RF P RO CE SS O 11 08 0. 72 98 71 /2 01 3- 13 Fl. 371DF CARF MF Processo nº 11080.729871/2013­13  Acórdão n.º 3201­000.461  S3­C2T1  Fl. 0          2 Participaram da sessão de julgamento os conselheiros Winderley Morais Pereira  (Presidente Substituto), Mércia Helena Trajano D'Amorim; Ana Clarissa Masuko dos Santos  Araújo, José Luiz Feistauer de Oliveira, Pedro Rinaldi de Oliveira Lima, Paulo Roberto Duarte  Moreira, Tatiana Josefovicz Belisário e Cássio Schappo.    Relatório  Trata­se  de  Recurso  Voluntário  apresentado  pelo  Contribuinte  em  face  do  acórdão nº 09­054.927, proferido pela 2ª Turma da Delegacia da Receita Federal do Brasil de  Julgamento  em  Juiz  de  Fora  (MG),  em  apreciação  de  DCOMP  eletrônica  transmitida  com  objetivo de compensar débitos nela apontados com créditos oriundos de pagamento indevido.   Por economia processual, utilizar­se­á o relatório da autoridade recorrida no  que interessa ao exame dos autos em apreço:  "A  matéria  foi  objeto  de  decisão  proferida  por  intermédio  do  Despacho  Decisório,  no  qual  a  Delegacia  de  origem,  com  base  em  informação  fiscal  resultante  de  diligência  do  Serviço  de  Fiscalização  para  apuração  do  direito  creditório  referente  à  DCOMP  acima  identificada, onde ficou constatada a improcedência do crédito original  nela informado, revisou de ofício o reconhecimento do direito creditório  automático  para  não  reconhecimento  do  direito  creditório  por  inexistência do crédito e também de ofício revisou a homologação total  da  compensação  efetuada  através  da  mencionada  declaração  para  compensação não homologada.  A autoridade fiscal que proferiu a referida informação tomou por  base a Solução de Consulta 446 ­ SRRF/8ª RF/Disit, de 18/08/2007, uma  vez que a Solução de Consulta 104 ­ SRRF/10ª RF/Disit, de 18/08/2008,  foi  anulada  pelo  Parecer  52  ­  SRRF10/Disit,  de  13/09/2011,  sob  o  seguinte argumento:  É vedada  a  coexistência de duas  soluções de  consulta vigentes  e  eficazes  sobre  o  mesmo  fato,  relativas  a  um  mesmo  sujeito  passivo(...).  Por sua vez, a Solução de Consulta vigente tem a seguinte ementa  para o PIS:  ELEVADORES.  NÃO­CUMULATIVIDADE.  A  instalação  de  elevador por seu produtor não caracteriza obra de construção civil,  descabendo a aplicação do art. 10, XX, da Lei nº 10.833, de 2003.  Caracteriza­se como operação de  industrialização, na modalidade  montagem,  a  reunião  de  partes,  peças  e  componentes  da  qual  resulte  elevador,  inclusive  quando  realizada  fora  do  estabelecimento  do  executor,  no  próprio  prédio  onde  esse  equipamento será utilizado. Sofre incidência da contribuição para  o  PIS/Pasep  em  regime  de  apuração  não­cumulativo  o  total  das  receitas decorrentes do fornecimento de elevador por seu produtor,  o qual se conclui ao final do processo de montagem.  Para a Cofins foi proferida ementa com igual teor.  Fl. 372DF CARF MF Processo nº 11080.729871/2013­13  Acórdão n.º 3201­000.461  S3­C2T1  Fl. 0          3 Regularmente  cientificada  da  não  homologação,  a  contribuinte  protocolou suas razões de defesa alegando, em resumo, que:  (...) Como ficará exaustivamente demonstrado ao longo da  presente manifestação de  inconformidade, o direito  creditório da  REQUERENTE  decorre  do  pagamento  indevido  do  PIS/COFINS  na  modalidade  não­cumulativa.  A  atividade  de  instalação  de  elevadores  realizada  REQUERENTE  tem  a  natureza  de  obra  de  construção civil, o que  já  foi declarado pelo Poder Judiciário no  passado,  e  as  receitas  decorrentes  da  mesma  estão  sujeitas  ao  PIS/COFINS na modalidade cumulativa, nos termos do inciso XX  do  artigo  10  da  Lei  n°  10.833/03,  que  se  aplica  às  duas  contribuições  (cfr.  inciso  V  do  artigo  15).  Qualquer  pagamento  realizado a outro  título reputa­se indevido e, portanto, é passível  de compensação nos termos do artigo 74 da Lei n° 9.430/96.  (...) O direito  creditório  da REQUERENTE decorre  (i)  da  natureza do serviço prestado (obra de construção civil), o que se  verifica pela aplicação da  legislação do PIS/COFINS combinada  com a legislação do IPI; (ii) da sujeição das receitas decorrentes  dessa  atividade  à  sistemática  cumulativa  do PIS/COFINS;  e  (iii)  do  pagamento  indevido  do  PIS/COFINS  na  modalidade  não  cumulativa.  O  Despacho  Decisório,  para  não  reconhecer  o  direito  creditório  em  discussão,  recorre  à  primeira  consulta  fiscal  formulada  pela  REQUERENTE  (Consulta  SSRF08/Disit  n°  446/2007)  e  invoca  o  conceito  de  industrialização  presente  na  legislação  do  IPI  para  concluir  que  o  serviço  de  instalação  não  tem a natureza de serviço de construção civil.  Data  máxima  vênia,  o  Despacho  Decisório  não  merece  prosperar:  · em  preliminar,  porque  afronta  e  contradiz  decisão  judicial transitada em julgado na Ação Ordinária n° 88.00.03357­ 1,  movida  pela  REQUERENTE,  a  qual  declarou  que  o  IPI  não  incide  sobre  o  preço  dos  serviços  decorrentes  da  realização  de  obras de instalação de elevadores, haja visto que tais serviços não  consubstanciam  operação  de  industrialização,  na  modalidade  montagem, mas sim obra de construção civil;  · no  mérito,  porque:  (i)  as  atividades  de  instalação  de  elevadores  não  se  caracterizam  como  operação  de  industrialização, na modalidade de montagem, mas sim como obra  de  construção  civil;  (ii)  a  legislação  do  PIS/COFINS  é  silente  quanto  à  definição  do  que  se  deva  compreender  por  "obras  de  construção civil";  (iii) o Código Civil considera bem imóvel  tudo  quanto  se  incorporar  ao  solo,  natural  ou  artificialmente;  (iv)  a  Instrução Normativa RFB N n° 971/093, "considera (... ) obra de  construção  civil,  a  construção,  a  demolição,  a  reforma,  a  ampliação  de  edificação ou  qualquer  outra  benfeitoria  agregada  ao solo ou ao subsolo"; (v) os elevadores fabricados e instalados  pela  REQUERENTE  são  incorporados  às  edificações,  o  que  caracteriza o serviço de instalação como uma verdadeira obra de  construção civil; (vi) a lei tributária não pode alterar a definição,  o conteúdo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito  Fl. 373DF CARF MF Processo nº 11080.729871/2013­13  Acórdão n.º 3201­000.461  S3­C2T1  Fl. 0          4 privado,  a  teor  do  disposto  pelos  artigos  109  e  110  do  Código  Tributário Nacional.   (...)   O  Despacho  Decisório,  ao  não  reconhecer  o  crédito  compensado  pela  REQUERENTE  e  deixar  de  homologar  a  compensação  declarada,  com  base  nos  mesmos  fundamentos  da  Solução  de  Consulta  SRRF08/DISIT  n°  446/2007  (os  serviços  prestados pela REQUERENTE decorrentes da realização de obras  de  instalação  de  elevadores  consistiriam  em  suposta  industrialização,  na  modalidade  montagem),  vai  de  encontro  à  coisa julgada, devendo, por isso, ser reformado.  Como há declaração judicial no sentido de que os serviços  prestados  pela  REQUERENTE —  de  instalação  de  elevadores  ­  não consubstanciam operação de industrialização, na modalidade  montagem,  mas  sim  obra  de  construção  civil,  obviamente  que  a  Administração  Tributária  Federal  deve  respeitar  o  julgado,  interpretando  a  legislação  de  regência  nos  termos  da  decisão  passada em julgado, levando em consideração o seu conteúdo.  (...)  Ao  assim  proceder,  interpretando  o  conceito  de  industrialização  (montagem)  da  legislação  de  IPI  de  forma  diametralmente oposta àquela que  lhe  foi  conferida pela decisão  passada em julgado, a União Federal, por meio de seus agentes,  adota  comportamento  nitidamente  contraditório  e  incompatível  com interpretação da legislação tributária.  (...)  Nesse  passo,  cumpre  destacar  que  o  "principio  da  moralidade obriga que a Administração Pública,  no desempenho  das atividades por meio de seus agentes, atue de forma ética", sob  pena de ser considerado  ilegítimo o ato administrativo que deixa  de observar tal mandamento.  O E.  Supremo Tribunal  Federal,  a  propósito,  em diversas  oportunidades  confirmou  que  a  Administração  Pública  está  subordinada ao Princípio da Moralidade, como se pode verificar,  exemplificativamente, do acórdão que segue (...)  Assim  sendo,  independentemente  da  anulação  da  Solução  de Consulta SRRF10/DISIT n° 104/2008, que se deu por questões  formais, o reconhecimento do direito creditório da REQUERENTE  e  a  homologação  da  compensação  declarada  decorrem  da  interpretação  do  inciso  XX  do  artigo  10  da  Lei  n°  10.833/2003,  que tem de ser harmoniosa com o que decidiu o Poder Judiciário  nos  autos  Ação  Ordinária  n°  88.00.03357­1/RS,  transitada  em  julgado desde 08/05/1997.  (...)"  Após  exame  da  Manifestação  de  Inconformidade  apresentada  pelo  Contribuinte, a DRJ proferiu acórdão assim ementado:  COMPENSAÇÃO.  Fl. 374DF CARF MF Processo nº 11080.729871/2013­13  Acórdão n.º 3201­000.461  S3­C2T1  Fl. 0          5 A compensação pressupõe a existência de direito creditório líquido e  certo.  NULIDADE.  Não procedem as arguições de nulidade quando não se vislumbra no  despacho  decisório  qualquer  das  hipóteses  previstas  no  art.  59  do  Decreto nº 70.235/72.  COISA JULGADA.  A decisão judicial transitada em julgado é, na verdade, a lei aplicada  ao caso concreto e, tratando­se de exclusão do crédito tributário, deve  ser interpretada literalmente.  Manifestação de Inconformidade Improcedente   Direito Creditório Não Reconhecido  Inconformado, o Contribuinte apresentou Recurso Voluntário  a este CARF,  reiterando a existência do direito creditório postulado.  É o relatório.    Voto             Winderley Morais Pereira, Relator.  O  julgamento  deste  processo  segue  a  sistemática  dos  recursos  repetitivos,  regulamentada pelo art. 47, §§ 1º e 2º, do RICARF, aprovado pela Portaria MF 343, de 09 de  junho de 2015. Portanto, ao presente litígio aplica­se o decidido no Acórdão 3201­002.448, de  26 de janeiro de 2017, proferido no julgamento do processo 11080.729874/2013­49, paradigma  ao qual o presente processo foi vinculado.   Ressalte­se  que  a decisão  do  paradigma  foi  contrária  ao meu  entendimento  pessoal.  Todavia,  como  fui  vencido  na  votação,  ao  presente  processo  deve  ser  aplicada  a  posição vencedora, conforme consta da ata da sessão do julgamento.  Transcreve­se,  como  solução  deste  litígio,  nos  termos  regimentais,  o  entendimento que prevaleceu naquela decisão, (Acórdão 3201­002.448):  "O Recurso é próprio e tempestivo e dele tomo conhecimento.  (...)  A princípio, tem­se que o cerne da questão é definir qual a natureza  da  atividade  exercida  pela  Recorrente  (instalação  de  elevadores):  se  construção civil ou se industrialização.  Tal definição determinará se a Recorrente deveria, à época dos fatos  geradores,  apurar  o  recolhimento  do  PIS  e  da  COFINS  pelo  regime  não  cumulativo ou pelo cumulativo.  Fl. 375DF CARF MF Processo nº 11080.729871/2013­13  Acórdão n.º 3201­000.461  S3­C2T1  Fl. 0          6 Há peculiar situação no feito, consistente no fato de que a Recorrente  teria  apresentado  duas  Consultas  Fiscais  acerca  do  tratamento  tributário  mais adequado, obtendo Soluções conflitantes.   Na  primeira  delas,  Solução  de Consulta  nº  446/2007,  da  8ª  Região  Fiscal,  concluiu­se  que  se  tratava  de  industrialização  e  que,  portanto,  as  receitas  estariam  sujeitas  ao  regime  não  cumulativo  das  citadas  contribuições.  A segunda, Solução de Consulta nº 104/2008, da 10ª Região Fiscal,  afirmou que as receitas estariam sob o regime cumulativo.  No caso, o crédito postulado pela Recorrente origina da aplicação do  segundo  entendimento.  Os  créditos  postulados,  portando,  decorrem  da  reapuração  do  PIS  e  da  COFINS  outrora  calculados  pelo  regime  não  cumulativo e reajustados para o cumulativo.  Idêntica questão já foi examinada por esta mesma Turma na sessão  de 24 de fevereiro de 2016, em decisão por maioria proferida nos autos do  Processo  nº  11080.726628/2013­35,  da  mesma  THYSSENKRUPP  ELEVADORES S/A, no qual a Conselheira Doutora Ana Clarissa Masuko  dos Santos Araújo foi designada Relatora para o Voto Vencedor.  O referido Acórdão nº 3201­002.070 recebeu a seguinte ementa:  ASSUNTO:  CONTRIBUIÇÃO PARA O  FINANCIAMENTO DA  SEGURIDADE SOCIAL COFINS   Período de apuração: 01/06/2008 a 31/12/2009   SOLUÇÃO  DE  CONSULTA  DESFAVORÁVEL  AO  CONTRIBUINTE.  ALTERAÇÃO  POR  DECISÃO  PROFERIDA  NO  ÂMBITO  DO  PROCESSO  ADMINISTRATIVO  FISCAL.  VALIDADE.   Não  há  óbice  legal  para  que  seja  alterado  entendimento  veiculado  em  solução  de  consulta,  desfavorável  ao  contribuinte,  por  decisão  emanada no âmbito do contencioso administrativo fiscal.   SERVIÇOS DE INSTALAÇÃO DE ELEVADORES.   A instalação de elevadores subsume­se ao conceito de "serviço", do  que decorre que se submete ao regime cumulativo das contribuições  ao  PIS  e  à  COFINS.  Inteligência  do  Decreto  n.7708/2011,  que  instituiu a Nomenclatura Brasileira de Serviços.   JUROS DE MORA SOBRE MULTA DE OFÍCIO.  No  lançamento  de  ofício,  o  valor  originário  do  crédito  tributário  compreende o valor do tributo e da multa por lançamento de ofício.  Sobre  a  multa  por  lançamento  de  oficio  não  paga  no  vencimento  incidem juros de mora.   ASSUNTO: CONTRIBUIÇÃO PARA O PIS/PASEP  Período de apuração: 01/06/2008 a 31/12/2009   SOLUÇÃO  DE  CONSULTA  DESFAVORÁVEL  AO  CONTRIBUINTE.  ALTERAÇÃO  POR  DECISÃO  PROFERIDA  NO  ÂMBITO  DO  PROCESSO  ADMINISTRATIVO  FISCAL.  VALIDADE.   Fl. 376DF CARF MF Processo nº 11080.729871/2013­13  Acórdão n.º 3201­000.461  S3­C2T1  Fl. 0          7 Não  há  óbice  legal  para  que  seja  alterado  entendimento  veiculado  em  solução  de  consulta,  desfavorável  ao  contribuinte,  por  decisão  emanada no âmbito do contencioso administrativo fiscal.   SERVIÇOS DE INSTALAÇÃO DE ELEVADORES.   A instalação de elevadores subsume­se ao conceito de "serviço", do  que decorre que se submete ao regime cumulativo das contribuições  ao  PIS  e  à  COFINS.  Inteligência  do  Decreto  n.7708/2011,  que  instituiu a Nomenclatura Brasileira de Serviços.   JUROS DE MORA SOBRE MULTA DE OFÍCIO.  No  lançamento  de  ofício,  o  valor  originário  do  crédito  tributário  compreende o valor do tributo e da multa por lançamento de ofício.  Sobre  a  multa  por  lançamento  de  oficio  não  paga  no  vencimento  incidem juros de mora.   Recurso Voluntário Provido e Recurso de Ofício Negado   Vistos,relatados  e  discutidos  os  presentes  autos.  Acordam  os  membros  do  colegiado,  por  unanimidade  de  votos,  em  negar  provimento  ao  recurso  de  ofício  e  por  maioria  de  votos,  em  dar  provimento ao recurso voluntário. Vencido o Conselheiro Winderley  Morais Pereira, relator.   Designada para redigir o voto vencedor a Conselheira Ana Clarissa  Masuko dos Santos Araújo.  Como consta em ata, o voto da i. Conselheira Doutora Ana Clarissa  Masuko  dos  Santos  Araújo  foi  por  mim  acompanhado  integralmente.  Por  essa  razão,  peço  vênia  para  transcrevê­lo  como  fundamento  do  presente  julgado:  Como se depreende do voto do eminente  relator, o mérito da presente  demanda  não  foi  conhecido,  por  se  entender  que  havia  solução  de  consulta, proferida para a situação específica dos autos e proposta pela  própria Recorrente.   Com  efeito,  no  mérito  a  Recorrente  alega  que  o  regime  jurídico  de  apuração das contribuições sociais, tome a sua atividades de instalação  de  elevadores  como  prestação  de  serviços  de  construção  civil,  o  que  determinaria a aplicação do regime cumulativo.  A Recorrente  obteve  a  solução  de  consulta SRRF/8ªRF/DISIT nº  446,  de 18/09/2007, que ao analisar as atividades realizadas pela Recorrente  de  instalação  de  elevadores,  decidiu  não  ser  atividade  de  construção  civil  e  portanto,  estariam  sujeita  a  apuração  do  PIS  e  da COFINS  no  regime não cumulativo.  Não  obstante,  a  Recorrente  protocolou  nova  consulta,  na  Superintendência  da  Receita  Federal  do  Brasil  na  10ª  Região  Fiscal  (Solução  de Consulta SRRF/10ªRF/DISIT nº  104,  de  18  de  agosto  de  2008),  que  considerou  a  atividade  da  Recorrente  como  prestação  de  serviços de construção civil e portanto, enquadrada nas disposições do  art. 10, XX, da Lei nº 10.833/2003, determinando a apuração do PIS e  da COFINS no regime cumulativo.(fls. 391 a 397).  Fl. 377DF CARF MF Processo nº 11080.729871/2013­13  Acórdão n.º 3201­000.461  S3­C2T1  Fl. 0          8 O entendimento do eminente Conselheiro Winderley Morais Pereira foi  no  sentido  de  que,  em  sendo  a  solução  de  consulta  instrumento  de  garantia  do  contribuinte  para  esclarecimentos  quanto  a  aplicação  da  legislação, a possibilidade de consultas do mesmo contribuinte tratando  da mesma matéria  serem  protocoladas  em  unidades  diversas  da RFB,  poderia  mitigar  a  força  normativa  das  consultas.  Por  essa  razão,  a  decisão  anterior  não  produziria  efeito,  nos  termos  do  art.  54,  IV  do  Decreto nº 70.235/72.  Contudo, a questão que se põe e da qual se diverge do ilustre relator, é  precisamente sobre a possibilidade de a decisão proferida no âmbito do  contencioso administrativo fiscal, se sobrepor a decisão em solução de  consulta, para o mesmo contribuinte.  Ora,  embora  pelo  processo  de  consulta  possa  se  entender  que  o  contribuinte  recorra à Administração para buscar  a correta  exegese de  determinada  norma  jurídica,  verifica­se  o  que  se  busca,  invariavelmente,  é uma medida protetiva,  de  cunho preventivo, para a  estruturação tributária de suas operações.   O  fato  é  que  no  âmbito  do  processo  de  consulta,  o  contribuinte  não  comparece na condição de mero consulente, até mesmo porque, já traz  em seu pedido o posicionamento que entende cabível, com a respectiva  fundamentação legal, o que aliás, é condição para o processamento de  sua  consulta,  de  acordo  com  a  legislação  em  vigor,  sob  pena  de  sua  ineficácia.   Embora  o  procedimento  de  consulta  não  se  equipare  lógica  e  juridicamente  ao  processo  administrativo  fiscal,  o  fato  é  que  este  também  possui  conteúdo  persuasivo,  buscando­se  convencimento  da  Administração,  acerca  de  determinada  interpretação.  E  se  assim  for  o  caso,  a  solução  em  consulta  confere­lhe  medida  protetiva,  um  verdadeiro  escudo  contra  eventuais  futuros  entendimentos  administrativos contrários. Por essa razão, apenas a solução de consulta  favorável  ao  contribuinte  tem  repercussões  no  contencioso  administrativo fiscal, no sentido de coibir o lançamento.  Observe­se que, nessa toada, dispõe o art. 100 do Decreto n. 7574/2011:   Art.100. Se, após a resposta à consulta, a administração alterar o  entendimento expresso na  respectiva  solução, a nova orientação  atingirá  apenas  os  fatos  geradores  que  ocorrerem  após  ser dada  ciência  ao  consulente  ou  após  a  sua  publicação  na  imprensa  oficial (Lei no 9.430, de 1996, art. 48, § 12). Parágrafo  único.  Na  hipótese  de  alteração  de  entendimento  expresso  em  solução  de  consulta,  a  nova  orientação  alcança  apenas  os  fatos  geradores que  ocorrerem  após  a  sua publicação  na Imprensa Oficial ou após a ciência do consulente, exceto se a  nova  orientação  lhe  for  mais  favorável,  caso  em  que  esta  atingirá,  também,  o  período  abrangido  pela  solução  anteriormente dada.  Acresça­se,  por  fim,  que  as  decisões  proferidas  em  procedimentos  de  consulta e no processo administrativo fiscal são lógica e juridicamente  distintas, de sorte que não se verifica quaisquer  relações de hierarquia  entre elas.  Fl. 378DF CARF MF Processo nº 11080.729871/2013­13  Acórdão n.º 3201­000.461  S3­C2T1  Fl. 0          9 Superadas a questão, parte­se para o conhecimento do mérito da lide.  A  atividade  de  instalação  de  elevadores  deve  ser  caracterizada  como  serviço,  e  não  como  atividade  de  industrialização,  frisando­se  que,  na  hipótese  dos  autos,  a  Recorrente  aparta  a  atividade  de  fabricação  dos  elevadores, da de sua instalação.  Além de todas os fundamentos jurídicos trazidos pela Recorrente, como  o  fato  de  que  a  instalação  de  elevadores  sob  encomenda  ser  complemento  da  obra  de  construção  civil,  esta,  indubitavelmente  subsumida  ao  conceito  de  serviço,  por  se  agregarem  ao  solo,  dentre  outras,  tem­se  que,  para  efeitos  da  legislação  federal,  que  passou  a  tributar  os  serviços  pelas  contribuições  sociais,  bem  como  instituir  o  instrumental  necessário  para  o  controle  do  comércio  exterior  de  serviços, com a edição da Nomenclatura Brasileira de Serviços, Decreto  n. 7708/2011, não há mais dúvidas quanto ao enquadramento.  Destarte, de acordo com o art. 2o do decreto, a NBS será adotada como  nomenclatura  única  na  classificação  das  transações  com  serviços,  intangíveis  e  outras  operações  que  produzam  variações  no  patrimônio  das pessoas físicas, pessoas jurídicas e entes despersonalizados.  Os serviços de instalação de elevadores estão assim dispostos:   SEÇÃO I­SERVIÇOS DE CONSTRUÇÃO   Capítulo 1­Serviços de construção   1.0131­Outros serviços de instalação   1.0131.10.00­Serviços  de  instalação  de  elevadores,  esteiras  e  escadas rolantes   O direito positivo brasileiro não traz um conceito conotativo de "serviço'  nem  mesmo  para  efeitos  de  incidência  do  ISSQN,  operando  sempre  com definições denotativas, ou seja,  com  listas que arrolam o que são  considerados os "serviços" para efeitos de  tributação. Portanto, não se  questiona a validade, vigência e eficácia da Nomenclatura Brasileira de  Serviços, para esse fim.   Não se olvide, finalmente, que os decretos são de aplicação obrigatória  para  o  Conselho Administrativo  de  Recursos  Fiscais,  de maneira  que  considerada a atividade em questão como serviço, deve ser a aplicação  do regime cumulativo das contribuições sociais.  Por  essas  razões,  entendo  que  há  de  ser  dado  provimento  ao  recurso  voluntário.Com efeito,  não  vislumbro  a  possibilidade  de  uma Solução  de  Consulta  expedida  pela  Receita  Federal  do  Brasil  vincular,  ad  eternum, uma exigência tributária que se mostre claramente ilegítima.  Não  se  trata  aqui  de  discutir  se  o  contribuinte  poderia  ou  não  ter  formulado  uma  segunda  Consulta  Fiscal,  ou  mesmo  qual  das  respostas  deveria prevalecer. Trata­se aqui de reconhecer a legalidade ou ilegalidade  de  uma  exigência  tributária,  ou,  melhor  dizendo,  de  definição  acerca  do  alcance de uma norma tributária.  Mesmo se admitisse que, de acordo com as normas procedimentais, a  segunda  Solução  de  Consulta  deveria  ser  tida  por  inexistente,  tal  Fl. 379DF CARF MF Processo nº 11080.729871/2013­13  Acórdão n.º 3201­000.461  S3­C2T1  Fl. 0          10 constatação, por óbvio, não chancela a legitimidade da primeira Solução de  Consulta. Afinal, este não é o meio adequado para se definir fato gerador de  obrigação tributária.  E, nesse sentido, trago o seguinte precedente do Superior Tribunal de  Justiça  que  reconhece  o  serviço  de  instalação  e  montagem  de  elevadores  como obra de engenharia, e não como industrialização (portanto, atraindo a  incidência  do  regime  cumulativo  do  PIS  e  da  COFINS  à  época  dos  fatos  geradores):  TRIBUTÁRIO. RECURSO ESPECIAL. FORNECIMENTO DE  ELEVADORES. IPI. NÃO INCIDÊNCIA.  1.  A  atividade  de  fornecimento  de  elevadores,  que  envolve  a  produção  sob  encomenda  e  a  instalação  no  edifício,  encerra,  precipuamente,  uma  obra  de  engenharia  que  complementa  o  serviço  de  construção  civil,  não  se  enquadrando no  conceito de  montagem industrial, para fins de incidência do IPI.  2. Recurso especial provido.  (REsp  1231669/RS,  Rel. Ministro  BENEDITO GONÇALVES,  PRIMEIRA TURMA, julgado em 07/11/2013, DJe 16/05/2014)  Diante do exposto, voto por CONHECER e DAR PROVIMENTO ao  Recurso  Voluntário  do  Contribuinte,  exonerando  o  crédito  tributário  lançado."  Apenas  uma  observação,  que  em  nada  afeta  o  resultado  do  julgamento  do  presente processo: não há que se falar em exonerar o crédito tributário lançado, uma vez que  tanto o processo paradigma quanto o presente tratam de PER/DCOMP. Assim, a consequência  do provimento ao recurso é o reconhecimento do direito creditório postulado pela Contribuinte,  com a homologação da compensação declarada.  Aplicando­se  a  decisão  do  paradigma  ao  presente  processo,  em  razão  da  sistemática  prevista  nos  §§  1º  e  2º  do  art.  47  do  RICARF,  dou  provimento  ao  recurso  voluntário.  assinado digitalmente  Winderley Morais Pereira                              Fl. 380DF CARF MF

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Numero do processo: 14751.002738/2009-70
Turma: Segunda Turma Ordinária da Segunda Câmara da Segunda Seção
Câmara: Segunda Câmara
Seção: Segunda Seção de Julgamento
Data da sessão: Wed Jan 18 00:00:00 UTC 2017
Data da publicação: Thu Mar 09 00:00:00 UTC 2017
Ementa: Assunto: Processo Administrativo Fiscal Período de apuração: 01/02/2009 a 30/09/2009 NULIDADE DA DECISÃO RECORRIDA. INEXISTÊNCIA. Não se acolhe o pedido de nulidade do Acórdão de primeira instância administrativa que tratou de todos os pedidos deduzidos na impugnação. CIÊNCIA POR VIA POSTAL. VALIDADE. De acordo com a Súmula CARF nº 9 "É válida a ciência da notificação por via postal realizada no domicílio eleito pelo contribuinte, confirmada com a assinatura do recebedor da correspondência, ainda que este não seja o representante legal do destinatário". Assunto: Contribuições Sociais Previdenciárias Período de apuração: 01/02/2009 a 30/09/2009 GLOSA DE COMPENSAÇÃO. CRÉDITO NÃO COMPROVADO. Aplica-se a glosa de compensação quando não comprovada a existência de crédito em favor do contribuinte.
Numero da decisão: 2202-003.614
Decisão: Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, negar provimento ao recurso. Assinado digitalmente Marco Aurélio de Oliveira Barbosa- Presidente Assinado digitalmente Cecilia Dutra Pillar - Relatora Participaram da sessão de julgamento os conselheiros: Marco Aurélio de Oliveira Barbosa (Presidente), Junia Roberta Gouveia Sampaio, Dilson Jatahy Fonseca Neto, Rosemary Figueiroa Augusto, Martin da Silva Gesto, Cecilia Dutra Pillar, Márcio Henrique Sales Parada e José Alfredo Duarte Filho (Suplente Convocado).
Nome do relator: CECILIA DUTRA PILLAR
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2202­003.614  –  2ª Câmara / 2ª Turma Ordinária   Sessão de  18 de janeiro de 2017  Matéria  Contribuições Previdenciárias  Recorrente  JOÃO PESSOA SECRETARIA DE FINANCAS SEFIN  Recorrida  FAZENDA NACIONAL    ASSUNTO: PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL  Período de apuração: 01/02/2009 a 30/09/2009  NULIDADE DA DECISÃO RECORRIDA. INEXISTÊNCIA.  Não  se  acolhe  o  pedido  de  nulidade  do  Acórdão  de  primeira  instância  administrativa que tratou de todos os pedidos deduzidos na impugnação.  CIÊNCIA POR VIA POSTAL. VALIDADE.  De acordo com a Súmula CARF nº 9 "É válida a ciência da notificação por  via postal realizada no domicílio eleito pelo contribuinte, confirmada com a  assinatura  do  recebedor  da  correspondência,  ainda  que  este  não  seja  o  representante legal do destinatário".  ASSUNTO: CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PREVIDENCIÁRIAS  Período de apuração: 01/02/2009 a 30/09/2009  GLOSA DE COMPENSAÇÃO. CRÉDITO NÃO COMPROVADO.   Aplica­se  a  glosa  de  compensação  quando não  comprovada  a  existência  de  crédito em favor do contribuinte.      Vistos, relatados e discutidos os presentes autos.  Acordam  os  membros  do  colegiado,  por  unanimidade  de  votos,  negar  provimento ao recurso.      Assinado digitalmente     AC ÓR DÃ O GE RA DO N O PG D- CA RF P RO CE SS O 14 75 1. 00 27 38 /2 00 9- 70 Fl. 1126DF CARF MF     2 Marco Aurélio de Oliveira Barbosa­ Presidente     Assinado digitalmente  Cecilia Dutra Pillar ­ Relatora    Participaram  da  sessão  de  julgamento  os  conselheiros:  Marco  Aurélio  de  Oliveira Barbosa (Presidente), Junia Roberta Gouveia Sampaio, Dilson Jatahy Fonseca Neto,  Rosemary  Figueiroa Augusto, Martin  da Silva Gesto, Cecilia Dutra Pillar, Márcio Henrique  Sales Parada e José Alfredo Duarte Filho (Suplente Convocado).  Relatório  Trata o presente processo de auto de infração lavrado para a constituição de  crédito  tributário  oriundo  de  glosa  de  compensações  de  contribuições  previdenciárias  realizadas  em GFIP  ­ Guia  de Recolhimento  do Findo  de Garantia  por  Tempo de Serviço  e  Informações à Previdência Social pelo sujeito passivo, nas competências 02/2009 a 04/2009 e  07/2009 a 09/2009.  O  Relatório  Fiscal  do  Auto  de  Infração  (fls.  11/20)  informa  que  o  Órgão  Público  Municipal  efetuou  compensações  de  importâncias  cujos  créditos  não  foram  comprovados uma vez que não configurado recolhimento indevido ou a maior que o devido a  título de:  a)  contribuições  incidentes  sobre  remuneração  de  exercentes  de  mandato  eletivo ­ Vereadores, cujos pagamentos teriam sido realizados no período de 02/1998 a 09/2004  (planilha  de  fls.  136/138),  compensadas  nas  competências  02/2009,  03/2009  e  04/2009.  Compensações  glosadas  em  função  dos  recolhimentos  e  respectivas  GFIPs  terem  sido  realizados  no  CNPJ  da  Câmara  de  Vereadores,  não  podendo  ser  compensados  no  CNPJ  da  Secretaria de Finanças do Município;   b)  contribuições  incidentes  sobre  remuneração  de  exercentes  de  mandato  eletivo  ­ Prefeito e vice­Prefeito,  relativos  ao período de 02/1998 a 09/2004  (planilha de  fls.  139/146) compensadas nas competências 02/2009, 03/2009 e 04/009. Compensações relativas  ao período de 02/1998 a 12/2003  foram glosadas pois  estaria alcançado pela prescrição  e  as  relativas ao período de 01/2004 a 09/2004 foram glosadas pois as remunerações do Prefeito e  do  vive­Prefeito  não  foram  declaradas  nas  respectivas  GFIPs  e  não  houve  comprovação  de  recolhimento a maior que o devido;   c)  contribuições  que  o  sujeito  passivo  alegou  tratarem­se  de  valores  sobre  parcelas indenizatórias pagas a segurados, compensadas nas competências 07/2009, 08/2009 e  09/2009 e glosadas porque o órgão autuado, não comprovou por meio de documentação hábil e  idônea, as remunerações e rubricas pagas, os nomes dos segurados envolvidos, as contribuições  recolhidas indevidamente, as competências envolvidas nem as datas dos recolhimentos.  A Edilidade impugnou o lançamento, conforme síntese constante no relatório  do  Acórdão  nº  11­42.238  da  7ª  Turma  da  DRJ  do  Recife  (PE),  de  fls.  1060/1066,  que  reproduzo:  Fl. 1127DF CARF MF Processo nº 14751.002738/2009­70  Acórdão n.º 2202­003.614  S2­C2T2  Fl. 1.112          3 I)  teria  atendido,  na  íntegra  às  solicitações  de  informações  acerca da compensação declarada;  II)  o  Município  incluiu  todas  as  contribuições  sobre  remunerações do período de 01 a 09/2004 no Parcelamento da  Lei nº 11.196/2005 (documentos de fls. 195 e 196) com protocolo  de nº 36100.000734/2006­10. Fizeram parte deste parcelamento  todas  as  remunerações  informadas  nas  folhas  de  pagamento,  ainda que não declaradas nas respectivas GFIP;  III) o contribuinte afirma haver retificado as GFIP do período de  forma  a  contemplar  os  segurados  cujas  remunerações  foram  objeto do referido parcelamento;  IV) prescrição decenal do direito compensatório;  V) inconstitucionalidade dos recolhimentos patronais relativos a  exercentes de mandato eletivo no período entre 02/98 a 09/2004   VI) o caráter indenizatório das rubricas: 1/3 de férias e auxílio­ doença, não passíveis de integrar o salário de contribuição;  VII) da  legitimidade para promover compensações em nome da  Câmara e em nome da administração indireta.  Ao final, pede a nulidade do presente AI.  Solicitada por meio do Despacho nº 978/2010, f.. 247, diligência  para  apuração  da  existência  de  parcelamentos  quantos  aos  valores  ora  compensados  e  para  verificação  das  alegadas  correções nas GFIP.  Em resposta, fls. 369 a 373, a Fiscalização acrescenta que:  5)os  parcelamentos  promovidos  pelo  contribuinte,  LDC  de  números 35.920.794­4 e 35.920.793­6, tratam das competências  de 06/2001 a 06/2005 e de 06/2001 a 11/2004, respectivamente;  6)considerando  a  decadência  de  compensar  o  período  02/98  a  12/2003, apenas verificamos o mérito das compensações para o  período de 01 a 09/2004;  7)o  contribuinte  não  atendeu  à  intimação  de  exibição  da  memória  de  cálculo  dos  valores  parcelados,  limitando­se  a  apresentar o FORCED (fls. 252 a 261), com os valores finais;  8)conforme  se  extrai  do  quadro  de  f.  370,  não  há  correspondência entre os valores parcelados e a diferença GFIP  X  GPS  ao  tempo  da  operação:  as  GFIP  de  03  a  08/2009  possuem  valores  inferiores  aos  parcelados  e  as  GFIP  02  e  09/2009 estão muito abaixo das médias mensal das demais;  9)nestas GFIP não estão contemplados o Prefeito e o vice;  10) em diligência à empresa para verificar o valor de suas folhas  de pagamento (conforme tese da defesa), o auditor obteve como  resposta  (fls.  294  a  308),  o  Doc  4  –  Cálculos  e  Folhas  de  Fl. 1128DF CARF MF     4 pagamento  Sintéticas,  demonstrando que os  valores parcelados  correspondem aos  da  folha  sintética  resumida  (quadro  no  item  22  de  resumo  à  f.  371),  que  divergem  das  GFIP  então  declaradas;  11) ao  investigar as  informações  trazidas pelo contribuinte por  mídia digital (CD com folha de pagamento analítica à f. 292), o  autuante encontrou nova diferença de valores : folha sintética x  folha analítica (quadro no item 25 de f. 371) ;  12)  assim,  não  se  pode  considerar  a  existência  de  crédito  em  favor  do  contribuinte  uma  vez  que  as  folhas  de  pagamento  analíticas  trazidas  são  superiores  aos  valores  confessados  em  parcelamento,  não  restando  demonstrada  a  inclusão  das  remunerações de mandato eletivo.  O  contribuinte  foi  cientificado  deste  pronunciamento  em  24/08/2011 (f. 376). Não se manifestou adicionalmente.  A  impugnação  foi  julgada  improcedente  e  o  sujeito  passivo  cientificado  do  Acórdão da DRJ em 11/09/2013, conforme A.R. de fls. 1068.  Inconformado, apresentou recurso voluntário em 10/10/2013, trazendo como  argumentos  preliminares:  (a)  que  o  recurso  deve  ser  conhecido,  mesmo  havendo  adesão  ao  parcelamento  da  Lei  nº  12.810/2013,  por  força  do  Mandado  de  Segurança  nº  0004838­ 91.2013.4.05.8200, cuja liminar lhe garantiu o direito à discussão administrativa e judicial, de  contribuições  incluídas  em  parcelamento;  (b)  nulidade  do  acórdão  da DRJ  por  não  tratar  de  todos  os  pedidos  da  impugnação;  (c)  nulidade  do  processo  por  violação  ao  contraditório  e  ampla  defesa  devido  à  nulidade  da  ciência  do  acórdão  ­  porque  endereçado  à  Secretaria  de  Finanças do Município e não à Procuradoria do Município.  No mérito requer, em resumo:  1) Que seja revista e aceita a comprovação dos créditos compensados, pois o  Município teria sim atendido as intimações durante o procedimento fiscal, através dos ofícios  338/SEFIN/09 e 356/2009/SEFIN (fls. 190 a 193);  2) Que seja revisto o lançamento pois incluiu as competências 01 a 09/2004  no  parcelamento  especial  da  Lei  nº  11.196/2005,  cujos  Forceds  anexados  às  fls.  194/196,  comprovam  a  inclusão  do  "Débitos  declarados  espontaneamente  no  período  de  06/2001  a  08/2005  (parte  patronal)".  Alega  que  o  débito  incluído  no  parcelamento  contemplou  toda  a  folha de pagamento do município, inclusive segurados que na época não foram declarados em  GFIP, como o caso do Prefeito e vice;  3)  Que  obedeceu  à  determinação  da  Instrução  Normativa  MPS/SRP  nº  15/2006,  procedendo  à  retificação  das GFIPs  para  excluir  os  exercentes  de mandato  eletivo  informados;  4)  Que  seja  aceita  a  compensação  de  valores  recolhidos  anteriormente  à  vigência  da  LC  118/2005,  aplicando­se  a  sistemática  dos  "5  +  5"  anos,  em  observância  ao  entendimento do STJ pois a DRJ considerou quinquenal o prazo para compensação alegando  haverem normas expressas nesse sentido.   Refere  ementa  do  REsp  1.002.932­SP,  Rel.  Min.  Luiz  Fux,  julgado  em  25/11/2009, com o entendimento de que a LC nº 118/2005 deve ser aplicada aos pagamentos  Fl. 1129DF CARF MF Processo nº 14751.002738/2009­70  Acórdão n.º 2202­003.614  S2­C2T2  Fl. 1.113          5 indevidos  realizados  após  sua  vigência  e  não  à  ações  propostas  posteriormente  ao  referido  diploma legal, de modo que para os pagamentos indevidos antes da entrada em vigor da LC nº  118/2005  (09/06/2005),  o  prazo  prescricional  para  o  contribuinte  pleitear  a  restituição  do  indébito, nos casos de tributos sujeitos a lançamento por homologação, continua observando a  tese dos cinco mais cinco anos (limitado ao prazo máximo de cinco anos a contar da vigência  da nova Lei). Reproduz outros julgados do STJ com o mesmo entendimento;  5) Que seja  reconhecido o crédito  relativo às cotas patronais  indevidamente  recolhidas  sobre os  subsídios dos  agentes políticos,  durante o período de 02/1998 a 09/2004  (declaradas  inconstitucionais  conforme  Resolução  do  Senado  Federal  nº  26/2005),  cujos  valores demonstrou nas planilhas de fls. 232 a 236;  6) Que seja reconhecido o crédito decorrente do recolhimento indevido sobre  parcelas  indenizatórias,  não  integrantes  da  base  de  cálculo  do  INSS,  como  auxílio­doença  e  terço constitucional de férias.   Reporta o inciso XIII, do art. 58 da IN/RFB nº 971/2009, que diz não integrar  a  base  de  cálculo  para  fins  de  incidência  de  contribuições,  a  importância  paga  ao  segurado  empregado, inclusive quando em gozo de licença remunerada, a título de complementação do  valor do auxílio doença, desde que o direito seja extensivo à totalidade dos empregados.  Com relação à não incidência de INSS sobre o terço constitucional de férias,  alega ser matéria já pacificada nos Tribunais Superiores. Afirma demonstrar os créditos a que  tem direito nas planilhas de fls. 237/244 dos autos;  7) Que seja declarada a legitimidade da Prefeitura Municipal para compensar  créditos  apurados  pela  Câmara  de  Vereadores  e  pelos  entes  integrantes  da  administração  pública  indireta,  isto porque as Câmaras Municipais não possuem personalidade jurídica mas  apenas personalidade judiciária, só podendo demandar em juízo para defender os seus direitos  institucionais.  Assim,  como  a  relação  jurídica  se  estabelece  entre  os  ocupantes  de  cargos  eletivos  e  o  Município,  é  do  Município  a  legitimidade  para  realizar  as  compensações  previdenciárias no que toca às remunerações do Prefeito, do Vice­Prefeito e dos Vereadores.  8) Que seja revista a decisão da DRJ no tocante à compensação dos valores  indevidamente  recolhidos  pela  administração  indireta,  pois,  embora  a  EMLUR  e  FUNJOPE  possuam personalidade jurídica própria, os débitos previdenciários por estas contraídos são de  responsabilidade subsidiária do Município. Afirma que a 1ª Vara Federal da Seção Judiciária  da  Paraíba  já  decidiu  neste  sentido  em  ação  onde  litigam  o Município  de  João  Pessoa  e  a  Fazenda  Nacional,  entendendo  que  o  Município  é  parte  legítima  para  formular  pedido  de  suspensão  da  exigibilidade de  créditos  tributários  constituídos  contra  suas  autarquias,  visto  que  o  Município,  em  última  análise,  apresenta­se  como  co­responsável  pelos  débitos  tributários de suas autarquias, em face de haver figurado nos termos de parcelamento. Requer  o  reconhecimento  da  legitimidade  da  Prefeitura  Municipal  para  utilização  de  créditos  previdenciários dos entes que compõem a administração pública indireta.  9) Que sejam refeitos os cálculos dos valores passíveis de compensação, com  a consequente homologação do valor de R$ 11.349.683,87, compensado nas competências 02 a  04/2009 e 07 a 09/2009, excluindo­se a multa e juros aplicados.  É o relatório.  Fl. 1130DF CARF MF     6   Voto             Conselheira Cecilia Dutra Pillar.  O recurso é tempestivo e atende às demais formalidades legais, portanto dele  conheço.  Das Preliminares  a) Mandado de Segurança nº 0004838­91.2013.4.05.8200  Em  sede  recursal  o  interessado  veio  informar  da  existência  da  ação  mandamental com pedido de liminar objetivando que o Delegado da Receita Federal do Brasil  no Estado da Paraíba se abstenha de exigir do Município de João Pessoa, quando do pedido de  adesão  ao  parcelamento  instituído  pela  Lei  nº  12.810/2013,  a  desistência  ou  renúncia  à  discussão dos débitos envolvidos, quer administrativa quer judicialmente.   A  liminar  foi  deferida  em  29/08/2013,  determinando  que  o  impetrado  dê  prosseguimento aos processos administrativos nº 14751.002740/2009­49, 14751.002738/2009­ 70, 14751.720223/2011­70, 14751.720225/2011­69 e 14751.720224/2011­14. Em consulta ao  sítio do TRF da 5ª Região, consta­se que a liminar foi confirmada por sentença que concedeu a  segurança  e os Embargos de Declaração opostos pela Fazenda Nacional  não  foram providos  pela Terceira Turma daquele Tribunal (Acórdão de 16/08/2016).  Assim,  a  discussão  administrativa  do  presente  processo  (de  nº  14751.002738/2009­70), deve ter prosseguimento.  b) Nulidade do acórdão da DRJ   Contrariamente ao alegado pelo recorrente, o acórdão nº 11­42.238 expedido  pela DRJ de Recife  (PE)  tratou  sim de  todos  os  pedidos  da  impugnação. Da  leitura  daquele  julgado em confronto com os argumentos da impugnação, pode­se pontuar, para cada alegação  do impugnante, o que foi decidido pela DRJ:  I)  teria  atendido,  na  íntegra  às  solicitações  de  informações  acerca da compensação declarada;  · Acórdão DRJ:  Da Omissão do contribuinte   Ao  contrário  do  que  alega,  o  interessado  não  atendeu  integralmente  as  intimações  fiscais,  não  obtendo  êxito  em  demonstrar  seu  direito  compensatório,  uma  vez  que  não  conseguiu  identificar  os  excedentes  de  pagamento  que  julgava  possuir.   Conforme  já relatado, não  trouxe a  identificação dos  valores e  dos  segurados  relativos  a  tais  excedentes.  O  contribuinte  limitou­se a apresentar o Ofício nº338/SEFIN/09 a o contrato de  prestação de serviços nº 43/2009, sequer detalhando as rubricas  sobre as quais teria recolhido valores indevidos.  Fl. 1131DF CARF MF Processo nº 14751.002738/2009­70  Acórdão n.º 2202­003.614  S2­C2T2  Fl. 1.114          7 Ademais,  não  conseguiu  apresentar  folhas  de  pagamento  analítica e sintética correspondentes entre si, não demonstrando  os indébitos relativos aos exercentes de mandato eletivo.  Em  conclusão,  não  procede  a  alegação  de  atendimento  adequado  à  fiscalização  (Termos  de  Intimação  de  fls.  50  e  51,  153).  II)  o  Município  incluiu  todas  as  contribuições  sobre  remunerações do período de 01 a 09/2004 no Parcelamento da  Lei nº 11.196/2005 (documentos de fls. 195 e 196) com protocolo  de nº 36100.000734/2006­10. Fizeram parte deste parcelamento  todas  as  remunerações  informadas  nas  folhas  de  pagamento,  ainda que não declaradas nas respectivas GFIP;  III)  o  contribuinte afirma haver  retificado as GFIP do período  de forma a contemplar os segurados cujas remunerações foram  objeto do referido parcelamento;  · Acórdão DRJ:  Dos parcelamentos   Como já dito, a Lei no. 8.212/91 somente permite a repetição do  indébito na hipótese de  comprovação de  recolhimento  indevido  de contribuições.  Assim,  a  suposta  inclusão  de  contribuições  indébitas  em  parcelamento  administrativo  não  integralmente  quitado  é  insuficiente  para  dar  amparo  à  compensação.  Antes,  é  necessário  que  haja  demanda  do  contribuinte,  no  processo  específico, para fazer a revisão do parcelamento para expurgar  as  supostas  contribuições  indevidas,  efetuar  nova  consolidação  de  débitos  e  créditos  e  apurar  se  houve  efetivamente  recolhimentos indevidos.  Com  isso,  razão  não  assiste  ao  sujeito  passivo  ao  compensar  contribuições  incluídas  em  parcelamento  não  integralmente  quitado, porque os supostos créditos a seu favor não são líquidos  e certos.  Cabe, ainda, realçar que, no caso sob exame, apenas se discute  o direito, visto que o  Impugnante  sequer comprovou a  inclusão  de quaisquer contribuições indevidas em parcelamento.  Por  esta  conclusão  resta  sem  interesse  a  discussão  acerca  de  eventual  correção  de  GFIP,  uma  vez  afastados  o  alegado  indébito e a compensação intentada.  IV) prescrição decenal do direito compensatório;  · Acórdão DRJ:  Das restrições ao direito compensatório: Prescrição   Quanto à prescrição, cabe esclarecer que o CTN estabelece em  seu  artigo  168,  inciso  I,  que  o  direito  de  promover  a  Fl. 1132DF CARF MF     8 compensação extingue­se  com o  decurso  do  prazo  de  5  (cinco)  anos, contados da data da extinção do crédito tributário.   A LC no. 118/2005, por sua vez, deixou claro que a extinção do  crédito se dá com o pagamento antecipado.  Assim, havendo normas vigentes e expressas nesse sentido, deve­ se  considerar  como  qüinqüenal  o  prazo  para  compensar  pagamentos indevidos.   Na  planilha  de  f.  12  trazida  pelo  Fisco,  observa­se  que  a  primeira GFIP entregue com declarações de compensação data  de 25/09/2009. Desta feita, pelo prazo acima estabelecido, estão  prescritos  quaisquer  créditos  decorrentes  de  pagamentos  efetuados até 24/09/2004.  Para  as  compensações  intentadas  relativas  aos  pagamentos  feitos  a  partir  desta  data,  seguiremos  a  análise  da  glosa  promovida.  V) inconstitucionalidade dos recolhimentos patronais relativos a  exercentes de mandato eletivo no período entre 02/98 a 09/2004  · Acórdão DRJ:  Da inconstitucionalidade das contribuições patronais relativos a  exercentes de mandato eletivo no período entre 02/98 a 09/2004   Trata­se de matéria já apreciada pelo STF e acatada pelo Fisco.  Incontroversa, portanto.  Saliente­se  que  o  reconhecimento  da  inconstitucionalidade  de  determinada  exigência  tributária,  não  acarreta  obrigatório  direito ressarcitório do contribuinte, a menos que este demonstre  ter suportado a exigência descabida.   VI) o caráter indenizatório das rubricas: 1/3 de férias e auxílio­ doença, não passíveis de integrar o salário de contribuição;  · Acórdão DRJ:  Do direito à Compensação   De  início  destacar  que  o  cerne  do  direito  de  se  compensar  pleiteado  pelo  contribuinte  é  a  existência  de  recolhimentos  indevidamente realizados.  Nos  termos  do  antes  resumido  relatório  fiscal,  não  houve  comprovação  inequívoca  de  recolhimento  previdenciário  sobre  remuneração  de  agentes  eletivos,  mesmo  após  diligência  suplementar.  Como  já  referido,  o  mero  reconhecimento  da  inconstitucionalidade  de  determinada  exigência  tributária,  não  acarreta  obrigatório  direito  do  contribuinte,  a  menos  que  este  demonstre ter suportado a exigência descabida.  Quanto à suposta contribuição sobre verbas indenizatórias, esta  também não restou demonstrada nos autos.  Acertada,  portanto,  a  autuação  fiscal  em  tela,  que  glosou  a  compensação de recolhimentos não comprovados.  Fl. 1133DF CARF MF Processo nº 14751.002738/2009­70  Acórdão n.º 2202­003.614  S2­C2T2  Fl. 1.115          9 VII) da legitimidade para promover compensações em nome da  Câmara e em nome da administração indireta.  · Acórdão DRJ:  Da Legitimidade para pleitear a Compensação   A Prefeitura Municipal pretendeu  incorretamente se compensar  de  eventuais  contribuições  incidentes  sobre a  remuneração dos  Vereadores e de prestadores de serviços de Autarquias.  Tanto a Prefeitura quanto a Câmara Municipal/ Autarquias são  consideradas  empresas  em  relação  aos  segurados  abrangidos  pelo  Regime  Geral  de  Previdência  Social,  e  estão  sujeitas,  individualmente,  ao  cumprimento  das  obrigações  tributárias  acessórias e principais. Assim, não cabe o aproveitamento, pela  Edilidade,  das  contribuições  sociais  de  responsabilidade  destes  outros entes, já que todas possuem CNPJ e obrigações próprias.  Destaque­,  por  fim  e  mais  uma  vez,  que  a  autuada  não  demonstrou  o  indébito  em  nome  de  quaisquer  destes  outros  entes.  O recorrente pode não concordar com a decisão da DRJ, mas não lhe socorre  a afirmativa de que aquela decisão teria deixado de apreciar seus argumentos de impugnação.  Portanto, não se vislumbra a nulidade alegada.   c) Violação ao contraditório e ampla defesa  O  recorrente  alega  nulidade  da  ciência  do  acórdão,  porque  endereçado  à  Secretaria de Finanças do Município e não à Procuradoria do Município.  Examinando  os  autos,  constata­se  que  o  auto  de  Infração  foi  lavrado  em  nome do Município de João Pessoa  ­ Prefeitura Municipal, no CNPJ nº 08.806.721/0001­03,  cadastrado para João Pessoa Secretaria de Finanças ­ SEFIN. As GFIPs que geraram as glosas  foram declaradas no CNPJ nº 08.806.721/0001­03.   O Termo de Início de Procedimento Fiscal ­ TIPF (fls. 41/42) foi cientificado  à Sra. Livânia Maria da Silva Farias, Secretária de Finanças. Os Termos da Intimação Fiscal nº  01 (fls. 43), 02 (fls. 45/46) e 03 (fls. 153), contém o endereço da Prefeitura Municipal ­ Praça  Pedro Américo nº 70 e foram recepcionados pela Sra. Josélia Guedes Alves.   Nas respostas às intimações (Ofícios da Prefeitura Municipal de João Pessoa  ­ Secretaria de Finanças) consta o CNPJ nº 08.806.721/0001­03 e o endereço da av. Diógenes  Chianca  nº  1777.  O  endereço  cadastrado  para  o  CNPJ  nº  08.806.721/0001­03  é  da  av.  Diógenes  Chianca  nº  1777  e  a  pessoa  que  atendeu  a  fiscalização  foi  a  Sra.  Josélia  Guedes  Alves, que representou o sujeito passivo mediante procuração constante às fls. 346.   O  Acórdão  da  DRJ  foi  encaminhado  por  via  postal  ao  endereço  onde  se  realizou a ação fiscal, devidamente cadastrado no CNPJ.  O Decreto nº 70.235, de 6 de março de 1972, assim estabelece:  Art. 23. Far­se­á a intimação:  Fl. 1134DF CARF MF     10 (...)  II  –  por  via  postal,  telegráfica  ou  por  qualquer  outro meio  ou  via, com prova de recebimento no domicílio tributário eleito pelo  sujeito passivo; (Redação dada pela Lei nº 9.532, de 1997)  (...)  § 2° Considera­se feita a intimação:  I  –  na  data  da  ciência  do  intimado ou  da  declaração de  quem  fizer a intimação, se pessoal;  II  –  no  caso  do  inciso  II  do  caput  deste  artigo,  na  data  do  recebimento  ou,  se  omitida,  quinze  dias  após  a  data  da  expedição  da  intimação;  (Redação  dada  pela  Lei  nº  9.532,  de  1997)  [...]  § 4o Para fins de intimação, considera­se domicílio tributário do  sujeito passivo: (Redação dada pela Lei nº 11.196, de 2005)  I  ­  o  endereço postal por  ele  fornecido, para  fins  cadastrais,  à  administração tributária;  (...)  A  súmula CRF nº 09  trata da validade da  intimação  realizada no domicílio  eleito pelo contribuinte:  Súmula CARF  nº  9  "É  válida  a  ciência  da  notificação  por  via  postal  realizada  no  domicílio  eleito  pelo  contribuinte,  confirmada com a assinatura do recebedor da correspondência,  ainda que este não seja o representante legal do destinatário  Assim,  é  válida  a  intimação  encaminhada  ao  endereço  da  Secretaria  de  Finanças do Município, a qual acompanhou os trabalhos da fiscalização e tinha conhecimento  da autuação lavrada. Os trâmites internos (encaminhamento para a Procuradoria do Município)  são de  responsabilidade do Sujeito Passivo. Ademais, não houve prejuízo a ampla defesa do  contribuinte  pois  o  recurso  voluntário  foi  apresentado  tempestivamente  e  acompanhado  dos  documentos que entendeu pertinentes.   Do mérito  1) Atendimento às intimações  Através  dos  ofícios  338/SEFIN/09  (fls.  150)  e  356/2009/SEFIN  (fls.  135)  (fls.  190  a  193  da  impugnação),  verifica­se  que  durante  o  procedimento  fiscal,  o Município  respondeu às  intimações,  informando no primeiro Ofício que as compensações dos meses de  julho, agosto e setembro são decorrentes de parcelas de natureza indenizatória que constam na  IN MPS/SRF nº 03/2005 e o segundo Ofício trata do encaminhamento da memória de cálculo  dos valores compensados (fls. 136/149).  Ocorre  que  as  respostas  não  foram  satisfatórias.  O  primeiro  Ofício  não  identificou os valores das remunerações, valores das contribuições, épocas dos recolhimentos  indevidos,  nomes  dos  segurados  nem  quais  seriam  as  parcelas  indenizatórias  indevidamente  tributadas.  Fl. 1135DF CARF MF Processo nº 14751.002738/2009­70  Acórdão n.º 2202­003.614  S2­C2T2  Fl. 1.116          11 Já  as  planilhas  que  acompanharam  o  segundo  Ofício  (identificando  os  detentores  de mandato  eletivo  e  suas  remunerações)  não  trazem  qualquer  comprovação  com  relação ao efetivo recolhimento dos valores que o contribuinte pretendeu compensar­se.  Portanto,  as  intimações  foram  atendidas  mas  as  informações  não  foram  suficientes  para  identificar  de  forma  inequívoca  os  créditos  que  o  contribuinte  teria  em  seu  favor.  2) Do Parcelamento  Os documentos anexados às fls. 194/196 apenas comprovam que a Edilidade  solicitou a inclusão em parcelamento, de "Débitos declarados espontaneamente no período de  06/2001 a 08/2005 (parte patronal)".   Não há  prova nos  autos  de  que  as  contribuições  incluídas  no  parcelamento  contemplem  as  remunerações  dos  detentores  de  mandato  eletivo,  por  vários  motivos:  não  foram apresentadas as folhas de pagamento em que constem o Prefeito e o Vice­Prefeito e suas  respectivas  remunerações;  as  remunerações  do  Prefeito  e  do  vice  não  foram  declaradas  em  GFIP  pelo Município;  os  valores  incluídos  em  parcelamento  não  correspondem  aos  débitos  declarados  em GFIP  nem  às  folhas  de  pagamento  examinadas  pela  fiscalização;  não  foram  apresentadas  as  memórias  de  cálculo  dos  valores  parcelados,  apenas  os  FORCED  com  os  valores finais. Assim, caberia à recorrente comprovar através de documentos hábeis e idôneos,  que efetivou o parcelamento do valor correspondente à integralidade das contribuições devidas  e  também  das  contribuições  indevidas  incidentes  sobre  a  remuneração  dos  detentores  de  mandato eletivo, para que pudesse pleitear a compensação destas últimas.  Tenho como não comprovada a alegação, não podendo ser acolhido o pedido  do Município.  3) Da retificação das GFIPs  Conforme  se  depreende  do  processo,  o  contribuinte  não  declarou  em  suas  GFIPs o Prefeito  e o Vice­Prefeito,  portanto não ofereceu  à  tributação da Seguridade Social  suas respectivas remunerações. A fiscalização informa no Relatório Fiscal do Auto de Infração  (fls.  17)  que  "no  Relatório  ­  Demonstrativo  de  Normalizações  e  Agregações,  extraídos  do  sistema CNISA, contendo as bases de cálculo informadas à época dos recolhimentos não há  valores informados na categoria 19­AGENTES POLÍTICOS".  O  recorrente  alega  ter  cumprido  com  determinação  contida  na  Instrução  Normativa MPS/SRP nº 15/2006 (D.O.U. de 18/09/2006), que assim dispunha:  1.4­ (...)  NOTAS:  a) A compensação deve ser precedida de retificação das GFIP,  para  excluir  destas  todos  os  exercentes  de  mandato  eletivo  informados, bem como a remuneração proporcional ao período  de 1º a 18 na competência 09/2004.  b) Os mandatos eletivos, desde a versão 5.0 do Sefip (aprovada  pela Resolução INSS/DC nº 063, de 17/09/2001), são informados  em  GFIP  na  categoria  “19”.  Nas  versões  anteriores  eram  Fl. 1136DF CARF MF     12 informados  na  categoria  12,  que  incluía  todos  os  servidores  públicos federais, estaduais e municipais vinculados ao RGPS.  Ao pretender compensar­se de contribuições previdenciárias incidentes sobre  a remuneração dos agentes políticos (cuja exigibilidade restou suspensa por força da Resolução  do  Senado  Federal  nº  26,  de  21/06/2005,  em  face  da  declaração  inconstitucionalidade  pelo  Supremo Tribunal Federal da letra “h” do inciso I do art. 12 da Lei nº 8.212/1991, acrescida  pela Lei nº 9.506/1997, nos autos Recurso Extraordinário nº 351.717­1 – PR), o contribuinte  afirma que teria retificado suas GFIPs para excluir tais remunerações. Isto não faz sentido! Se  os  detentores  de mandado  eletivo  não  estavam  declarados  em GFIP,  não  poderiam  ser  dela  excluídos.  Assim,  tenho  que  as  retificações  de  GFIP  alegadas,  não  fizeram  exsurgir  recolhimentos  de  contribuições  a maior,  pois  os  fatos  geradores  referentes  aos  detentores  de  mandado eletivo não foram sequer declarados em GFIP nem oferecidos à tributação.  4) Do prazo prescrional para realização da compensação  A  Municipalidade  requer  que  seja  aplicado  à  situação  em  apreço,  o  entendimento  de  algumas  decisões  do  STJ  no  sentido  de  que  para  os  pagamentos  indevidos  realizados  antes da entrada  em vigor da LC nº 118/2005  (09/06/2005),  o prazo prescricional  para  o  contribuinte  pleitear  a  restituição  do  indébito,  continua  observando  a  tese  vigente  à  época dos pagamentos, dos cinco mais cinco anos.  Primeiro  cabe  observar  que  o  STF,  no  julgamento  do  RE  nº  566.621/RS,  julgado  no  qual  havia  sido  reconhecida  a  repercussão  geral  da matéria  em  exame,  firmou  o  posicionamento, por maioria dos votos, de que, para as ações ajuizadas após entrada em vigor  da LC nº 118/2005, o prazo para compensação ou repetição do indébito tributário, nos tributos  sujeitos a lançamento por homologação, é de 05 (cinco) anos. Já em relação às ações ajuizadas  até 08/06/2005, a Corte  entendeu pela  aplicação do entendimento  até então predominante na  jurisprudência, permitindo­se, assim, a devolução dos tributos indevidamente recolhidos até os  últimos 10 (dez) anos. O STF permitiu a aplicação do prazo reduzido relativamente às ações  ajuizadas após o início da vigência da LC nº 118/2005, considerando que o prazo de vacatio  legis  de  120  (cento  e  vinte) dias  possibilitara  aos  contribuintes  não  apenas  tomar  ciência  do  novo prazo, como também ajuizar as ações necessárias à tutela dos seus direitos.  Conforme  se  extrai  da  própria  ementa  do  julgado  supra  referido,  para  a  aplicação do prazo prescricional na forma prevista na LC nº 118/2005, leva­se em conta a data  da propositura da demanda e não o período em que  realizados os  recolhimentos dos  tributos  impugnados.   Percebe­se,  pois,  que  a  eficácia  vinculativa  da  decisão  diz  respeito  à  aplicação do prazo prescricional de dez anos apenas às ações ajuizadas anteriormente ao início  de vigência da LC nº 118/2005, aplicando­se o novo prazo previsto naquela lei complementar  às  ações  ajuizadas  após  o  início  de  sua  vigência.  A  questão  específica  do  pedido  administrativo, que é o caso dos autos, e o prazo prescricional da LC 118/2005 não foi objeto  de apreciação por aquela Corte.  Cabe  referir,  também,  a  súmula  CARF  nº  91,  que  entende  ser  a  data  do  pedido de restituição o marco do prazo prescricional, assim disciplinando:  Súmula  CARF  nº  91:  Ao  pedido  de  restituição  pleiteado  administrativamente  antes  de  9  de  junho  de  2005,  no  caso  de  Fl. 1137DF CARF MF Processo nº 14751.002738/2009­70  Acórdão n.º 2202­003.614  S2­C2T2  Fl. 1.117          13 tributo sujeito a lançamento por homologação, aplica­se o prazo  prescricional de 10 (dez) anos, contado do fato gerador.  Mesmo  que  se  pudesse  aplicar  tal  súmula,  por  analogia,  à  declaração  de  compensação, apenas para as declarações  transmitidas antes de 09/06/2005  se aplicaria o  prazo o prazo prescricional de 10 (dez) anos, contado do fato gerador.  De qualquer sorte, há inúmeros julgados dos Tribunais Superiores no sentido  que  "A  lei  que  regula  a  compensação  tributária  é  a  vigente  na  data  do  encontro  de  contas  entre os  recíprocos débito  e  crédito da Fazenda Nacional  com o  contribuinte." No caso  em  questão as GFIPs onde o contribuinte pretendeu compensar­se foram transmitidas em 09/2009  e mesmo que  se  fosse  considerar o pedido  administrativo  como  termo  final de  contagem do  prazo prescricional, uma vez ocorrido após o prazo de vacatio  legis da LC 118/2005, apenas  seriam passíveis de compensação os indébitos recolhidos a partir de 09/2004.  Contudo, todas estas ponderações se mostram inócuas ao reconhecimento do  direito do interessado pois, conforme já explicitado, o contribuinte não comprova ter realizado  recolhimentos  indevidos ou a maior que os devidos no período que  identificou como origem  dos seus créditos. Assim, não havendo créditos comprovados a seu favor, não há que se falar  em prazo para efetivar compensações.    5) Reconhecimento de créditos  Para  fazer  jus  à  compensação  efetuada  com  base  nos  recolhimentos  dos  agentes  políticos  o  sujeito  passivo  deveria  comprovar que  efetuou  o  recolhimento  sobre  tais  valores. Além disso, deveria também comprovar a devida correção das GFIPs do período, nas  quais,  no  momento  anterior  à  compensação  deveriam  constar  os  fatos  geradores  daqueles  agentes e, para fins de compensação, procedida a exclusão de suas declarações, dos valores das  remunerações  informadas  para  eles.  É  que  o  referido  documento  declaratório  tem  a  dupla  função  de  calcular  o  valor  devido  à  Seguridade  Social  e  servir  de  base­de­cálculo  para  os  benefícios  previdenciários,  de  sorte  que  a  declaração  dos  fatos  geradores  e  depois  sua  retificação  prévia,  conforme  disposto  na  norma  específica,  é  condição  para  o  exercício  da  compensação.  Nas  planilhas  da  fls.  233  a  236  o  recorrente  informa  tão  somente  a  remuneração dos agentes políticos para o período de 02/1998 a 09/2004, não comprovando em  momento algum o efetivo recolhimento das contribuições incidentes sobre tais remunerações,  não havendo crédito a ser reconhecido.  Da mesma  forma, para  fazer  jus à compensação de valores que alega  ter  recolhido  indevidamente  sobre  parcelas  indenizatórias. As  planilhas  de  fls.  237/244  indicam  valores a  título de Adicional de 1/3 de férias, do período de 01/2001 a 06/2009 e de Auxílio  Doença,  do  período  de  01/2005  a  08/2009,  sem  comprovar  o  efetivo  recolhimento  das  contribuições  incidentes  sobre  tais  rubricas.  Observa­se  que  em  nenhum momento  o  sujeito  passivo explicou ou demonstrou de forma específica e pontual, mês a mês, os valores devidos,  os  valores  compensados  e  sua  origem  (rubrica  recolhida  a  maior,  competência  e  data  do  recolhimento a maior), o saldo a compensar e como procedeu para a atualização destes valores,  limitando­se a trazer os mesmos argumentos e documentos apresentados na ação fiscal. Para a  correção  e  conferência  dos  valores  compensados  é  imprescindível  a  informação  do  valor  recolhido  a  maior  e  da  data  do  recolhimento,  a  partir  da  qual  se  operam  os  cálculos  de  atualização monetária.  Fl. 1138DF CARF MF     14 O recorrente não se desincumbiu do seu ônus de demonstrar a  regularidade  das compensações efetuadas. Neste caso, correta a glosa de compensação.  6)  Legitimidade  da  Prefeitura Municipal  para  compensar  créditos  apurados  pela Câmara de Vereadores e pelos entes integrantes da administração pública indireta  A  Câmara  Municipal  assim  como  os  entes  que  compõem  a  administração  pública indireta não possuem personalidade jurídica, mas possuem CNPJ próprio, o que por si  só vincula as contribuições declaradas em GFIP no CNPJ, aos recolhimentos realizados para o  mesmo CNPJ. Na  ocorrência  de  recolhimentos  a maior,  a  compensação  do  indébito  deve­se  operar no âmbito do mesmo CNPJ.   Havendo  irregularidade  na  compensação  assim  realizada,  a  constituição  de  eventual  crédito  tributário  será  efetuada  em nome do Ente Público  que  possui  personalidade  jurídica,  no  caso  a Prefeitura Municipal,  com a  identificação  (no Relatório  do Procedimento  Fiscal),  da  origem  da  divergência  (no  caso  a  Câmara  de  Vereadores  e/ou  outros  entes  da  Administração pública).  O procedimento de compensação foi equivocado, uma vez que as declarações  e recolhimentos foram realizados no CNPJ da Câmara e dos entes que o contribuinte nominou  como EMLUR e FUNJOPE, e a compensação pretendida foi efetuada no CNPJ da Prefeitura.  Portanto,  a  Prefeitura  não  tem  legitimidade  para  compensar­se  de  créditos  apurados na Câmara ou  em Fundações Municipais,  respondendo sim pelas obrigações destes  Entes.  7) Dos valores indevidamente compensados  Uma vez não homologadas as compensações realizadas nas competências 02  a  04/2009  e  07  a  09/2009  e  não  reconhecidos  os  créditos  utilizados  para  a  compensação,  mantém­se a multa e juros aplicados ao lançamento.    CONCLUSÃO  Diante do exposto, voto por negar provimento ao recurso voluntário.    Assinado digitalmente  Cecilia Dutra Pillar ­ Relatora                              Fl. 1139DF CARF MF

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6666428 #
Numero do processo: 11516.721501/2014-43
Turma: Primeira Turma Ordinária da Quarta Câmara da Terceira Seção
Câmara: Quarta Câmara
Seção: Terceira Seção De Julgamento
Data da sessão: Tue Feb 21 00:00:00 UTC 2017
Data da publicação: Tue Mar 07 00:00:00 UTC 2017
Ementa: Assunto: Processo Administrativo Fiscal Período de apuração: 31/07/2009 a 30/09/2009 Ementa: EMBARGOS DE DECLARAÇÃO. OMISSÃO. INEXISTÊNCIA. MATÉRIA EFETIVAMENTE TRATADA NO ACÓRDÃO EMBARGADO. REJEIÇÃO. Evidenciando-se que o voto condutor acórdão embargado efetivamente tratou do tema para o qual se aponta objetivamente ter havido omissão, devem ser rejeitados os embargos de declaração correspondentes.
Numero da decisão: 3401-003.418
Decisão: Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em rejeitar os embargos de declaração apresentados. ROSALDO TREVISAN – Presidente e Relator. Participaram da sessão de julgamento os conselheiros: Rosaldo Trevisan (presidente), Robson José Bayerl, Augusto Fiel Jorge D'Oliveira, Eloy Eros da Silva Nogueira, Fenelon Moscoso de Almeida, André Henrique Lemos, Rodolfo Tsuboi (suplente) e Leonardo Ogassawara de Araújo Branco (vice-presidente).
Nome do relator: ROSALDO TREVISAN
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3401­003.418  –  4ª Câmara / 1ª Turma Ordinária   Sessão de  21 de fevereiro de 2017  Matéria  AI­PIS E COFINS (INSUMOS)  Embargante  BRF S.A. (sucessora de SADIA S.A.)  Interessado  FAZENDA NACIONAL    ASSUNTO: PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL  Período de apuração: 31/07/2009 a 30/09/2009  Ementa:  EMBARGOS  DE  DECLARAÇÃO.  OMISSÃO.  INEXISTÊNCIA.  MATÉRIA  EFETIVAMENTE  TRATADA  NO  ACÓRDÃO  EMBARGADO. REJEIÇÃO.  Evidenciando­se que o voto condutor acórdão embargado efetivamente tratou  do tema para o qual se aponta objetivamente ter havido omissão, devem ser  rejeitados os embargos de declaração correspondentes.      Vistos, relatados e discutidos os presentes autos.  Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em rejeitar os  embargos de declaração apresentados.    ROSALDO TREVISAN – Presidente e Relator.    Participaram  da  sessão  de  julgamento  os  conselheiros:  Rosaldo  Trevisan  (presidente), Robson José Bayerl, Augusto Fiel Jorge D'Oliveira, Eloy Eros da Silva Nogueira,  Fenelon Moscoso de Almeida, André Henrique Lemos, Rodolfo Tsuboi (suplente) e Leonardo  Ogassawara de Araújo Branco (vice­presidente).    Relatório     AC ÓR DÃ O GE RA DO N O PG D- CA RF P RO CE SS O 11 51 6. 72 15 01 /2 01 4- 43 Fl. 5720DF CARF MF     2 Trata­se de embargos de declaração (fls. 5486 a 5499)1 opostos pela empresa,  em relação ao Acórdão nº 3401­003.096  (fls. 5315 a 5379), de minha  relatoria,  tendo sido o  Conselheiro  Augusto  Fiel  Jorge  D’Oliveira  designado  como  redator  do  voto  vencedor  nos  tópicos  referentes  a  indumentária  e  itens  de  uso  obrigatório  (4.1.1)  e  despesas  de  energia  elétrica (item 4.9).  Em  18/04/2016  foram  interpostos  embargos  de  declaração  pela  Fazenda  Nacional,  tendo  sido  tais  embargos  rejeitados  pelo  exame  de  admissibilidade  de  fls.  5401  a  5404. A Fazenda  apresentou  ainda  o  recurso  especial  de  fls.  5406  a  5438,  ao  qual  foi  dado  seguimento pelo despacho de fls. 5440 a 5446, havendo contrarrazões da empresa às fls. 5601 a  5631.  Os embargos de declaração apresentados pela empresa serão aqui analisados  apenas  em  relação ao  tópico para o qual  foram  admitidos,  no despacho de  fls.  5712 a 5719,  referente à omissão apontada no que se refere ao item “antioxidantes”.  Sobre tal item, alegou a embargante que a decisão considerou, na análise do  tópico referente a “antioxidantes”, a planilha "NICTB", quando o correto seria ter considerado a  planilha "CFOP", mencionada pela defesa no parágrafo 196 de seu recurso voluntário.  É o relatório.                                                                1 Todos os números de folhas indicados nesta decisão são baseados na numeração eletrônica da versão digital do  processo (e­processos).  Voto             Conselheiro Rosaldo Trevisan, relator  Tendo os pressupostos para admissibilidade dos embargos  já sido avaliados  no  exame de  fls.  5712  a 5719, passa­se diretamente  à  análise da omissão  reconhecida  como  objetivamente apontada, no referido exame.  Recorde­se,  preliminarmente,  que  o  exame de  admissibilidade  não  estava  a  decidir sobre a existência de omissão, matéria reservada, regimentalmente, ao colegiado, mas  apenas sobre a omissão estar objetivamente apontada.  Alega a empresa que a decisão embargada incidiu em omissão, por ter sido a  glosa  referente  a  “antioxidantes”  analisada  à  luz  da  planilha  “NICTB”  (Documentos  cuja  contabilização  não  indica  se  tratar  de  insumos),  pois,  conforme  consta  do  parágrafo  196  do  recurso voluntário, os valores glosados com antioxidante constam da planilha “CFOP”.  Necessário,  para  analisar  os  embargos,  retomar,  preliminarmente,  algumas  considerações sobre o roteiro utilizado no julgamento do processo, que se referia a glosas de  diversos itens.  No voto condutor, os temas a analisar foram sintetizados em seis tópicos: (1)  demanda  pela  apreciação  conjunta  dos  cinco  processos  correlatos;  (2)  preliminares  (sobre  o  Fl. 5721DF CARF MF Processo nº 11516.721501/2014­43  Acórdão n.º 3401­003.418  S3­C4T1  Fl. 5.721          3 trabalho fiscal, o ônus probatório e a verdade material); (3) conceito de "insumos na legislação  que  rege  as  contribuições";  (4)  glosas  em  espécie;  (5)  créditos  presumidos  de  ICMS;  e  (6)  penalidades.  Dentro do item 4, referido acima (glosas em espécie), foi ainda efetuado um  segundo desdobramento, em 14 itens: (1) aquisições de bens e serviços que não se enquadram  no  conceito  de  insumo;  (2)  aquisições  de  bens  e  serviços  que  não  geram  crédito  por  não  representarem  a  aquisição  de  insumos;  (3)  aquisições  efetuadas  junto  a  pessoas  físicas;  (4)  serviço de fretes de transferência de produtos; (5) aquisições de bens sujeitos à alíquota zero;  (6) notas fiscais cujo CFOP não representa aquisição de insumos nem operação com direito a  crédito; (7) notas fiscais que representam aquisições de insumos que deveriam ter ocorrido com  suspensão;  (8)  valores  não  comprovados  na  memória  de  cálculo;  (9)  despesas  de  energia  elétrica;  (10)  despesas  de  aluguéis  de  prédios;  (11)  despesas  de  aluguéis  de  máquinas  e  equipamentos;  (12)  despesas  de  armazenagem  e  fretes  na  operação  de  venda;  (13)  bens  do  Ativo Imobilizado; e (14) crédito presumido da agroindústria.  O item 4.1 (aquisições de bens e serviços que não se enquadram no conceito  de insumo) é ainda desmembrado em 6 subitens (4.1.1 a 4.1.6), para melhor visualização das  glosas, agrupadas por tema e motivação, de acordo com o resumido no relatório que antecede o  voto: 4.1.1 (indumentária e itens de uso obrigatório), 4.1.2 (pallets e caixas), 4.1.3 (materiais e  equipamentos), 4.1.4 (serviços realizados por “operador logístico”, 4.1.5 (materiais e serviços  de limpeza) e 4.1.6 (outros itens). No relatório fiscal, os “antioxidantes” não são glosados por  nenhum desses motivos. Tanto  que  não  constam na planilha  “NICTB”, mas  sim na planilha  “CFOP”, o que é bem explicado quando a defesa tenta justificar que os “antioxidantes” seriam  enquadrados no conceito de insumos, buscando justificar sua utilização no processo produtivo.  Em relação a tal justificativa, assim se manifesta o voto (fl. 5392):      (...)    Veja­se  que  o  voto  não  confunde  ou  se  omite  em  relação  à  alegação  da  empresa,  e  demonstra  plena  ciência  de  que  a  argumentação  referente  a  “antioxidantes”  Fl. 5722DF CARF MF     4 invocava a planilha “CFOP”, e não a planilha “NICTB”. Ou seja, nenhuma análise do item foi  feita à luz da planilha “NICTB”, simplesmente porque o motivo da glosa não era ausência de  enquadramento como insumo, mas estar operação com “antioxidante” inserida em CFOP que  não representa aquisição de insumos nem operação com direito a crédito.  Tal  tema  foi  expressamente  tratado  no  item  4.6  do  voto  condutor  (notas  fiscais cujo CFOP não representa aquisição de insumos nem operação com direito a crédito),  isso  porque  os  “antioxidantes”  foram  glosados  pela  fiscalização  exatamente  por  esse motivo  (fl. 5348):    Assim, o citado parágrafo 196 do recurso voluntário (recorde­se, inserido no  subtópico  do  recurso  intitulado  de  “outros  itens”,  dentro  do  tópico  “dos  bens  e  serviços  utilizados  como  insumos”)  se  presta  a  argumentar  que  os  itens  ali  constantes  constituiriam  efetivamente insumos.  Mas  não  foi  essa  a  razão  da  glosa  dos  antioxidantes.  Assim,  tal  parágrafo  revela má compreensão das razões da autuação, que não se devem à exclusão do conceito de  insumo, mas ao CFOP utilizado para a operação.  E as glosas de CFOP foram analisadas no tópico 4.6 do voto condutor, aqui  transcrito, que faz expressa referência aos “antioxidantes”, e ao fato de a empresa sustentar que  Fl. 5723DF CARF MF Processo nº 11516.721501/2014­43  Acórdão n.º 3401­003.418  S3­C4T1  Fl. 5.722          5 constituiriam insumos, sem trazer qualquer elemento que refute a imputação fiscal referente ao  código  CFOP  adotado  para  a  operação  (matéria  seguramente  distinta  da  referente  ao  enquadramento como insumo).  Assim,  aquilo  que  a  embargante  denomina  de  omissão  (análise  dos  “antioxidantes” à luz da planilha “NICTB”) resulta tão­somente de má compreensão da defesa,  não só em relação às razões da autuação, mas também em relação ao julgamento do processo.  Os  “antioxidantes”  são  glosados  pela  fiscalização  e  analisados,  no  julgamento,  com  base  na  planilha  “CFOP”,  no  item  4.6  do  voto  condutor,  com  resultado  unânime,  na  turma.  O  excerto  constante  do  tópico  4.1.6  do  voto,  e  referente  à  planilha  “NICTB” deve­se não à análise do  tema à  luz de planilha equivocada, mas,  simplesmente, a  apontar  que  a  empresa  defendeu­se,  em  relação  aos  “antioxidantes”,  como  se  a  glosa  fosse  motivada  por  tal  material  não  ser  enquadrado  no  conceito  de  insumo,  no  subtópico  de  sua  defesa  intitulado  de  “outros  itens”,  dentro  do  tópico  “dos  bens  e  serviços  utilizados  como  insumos”,  quando,  na  verdade,  deveria  ter  atacado  as  efetivas  razões  da  glosa,  apresentando  elementos que justificassem que o CFOP utilizado se referia a uma operação que ensejasse o  crédito.  A simples  leitura de ambos os  tópicos do voto, aqui  transcritos, esclarece a  questão, não havendo vestígios de ocorrência da omissão apontada.    Diante  do  exposto,  devem  ser  rejeitados  os  embargos  de  declaração  apresentados.    Rosaldo Trevisan                                Fl. 5724DF CARF MF

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Numero do processo: 10730.720094/2008-10
Turma: Segunda Turma Ordinária da Terceira Câmara da Terceira Seção
Câmara: Terceira Câmara
Seção: Terceira Seção De Julgamento
Data da sessão: Wed Jan 25 00:00:00 UTC 2017
Data da publicação: Thu Mar 16 00:00:00 UTC 2017
Numero da decisão: 3302-000.548
Decisão: Acordam os membros do Colegiado, por maioria de votos, em converter o julgamento em diligência, vencido o Conselheiro Domingos de Sá, que dava provimento ao Recurso Voluntário. (assinado digitalmente) Ricardo Paulo Rosa - Presidente (assinado digitalmente) Walker Araujo - Relator Participaram da sessão de julgamento os conselheiros: Ricardo Paulo Rosa (presidente da turma), Paulo Guilherme Deroulede, José Fernandes do Nascimento, Maria do Socorro Ferreira Aguiar, Domingos de Sá Filho, Lenisa Rodrigues Prado, Sarah Maria Linhares de Araújo e Walker Araujo.
Nome do relator: WALKER ARAUJO
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3302­000.548  –  3ª Câmara / 2ª Turma Ordinária  Data  25 de janeiro de 2017  Assunto  AUTO DE INFRAÇÃO ­ ADUANA  Recorrentes  RIO LAGOS IMPORTAÇÃO E EXPORTAÇÃO LTDA E OUTRA               FAZENDA NACIONAL    Acordam  os  membros  do  Colegiado,  por  maioria  de  votos,  em  converter  o  julgamento  em diligência,  vencido  o Conselheiro Domingos  de Sá,  que  dava provimento  ao  Recurso Voluntário.  (assinado digitalmente)  Ricardo Paulo Rosa ­ Presidente   (assinado digitalmente)  Walker Araujo ­ Relator   Participaram  da  sessão  de  julgamento  os  conselheiros:  Ricardo  Paulo  Rosa  (presidente da turma), Paulo Guilherme Deroulede, José Fernandes do Nascimento, Maria do  Socorro  Ferreira  Aguiar,  Domingos  de  Sá  Filho,  Lenisa  Rodrigues  Prado,  Sarah  Maria  Linhares de Araújo e Walker Araujo.    Relatório  Por bem descrever os fatos, adoto o relatório da decisão recorrida:  Trata  o  presente  processo  dos  lançamentos  consubstanciados  nos  autos  de  infração às fls. 02­20, 21­35, 36­46 e 47­60, lavrados em face do importador, a empresa  RIO LAGOS IMPORTAÇÃO E EXPORTAÇÃO LTDA., CNPJ 07.567.851/0001­60, a  qual  doravante  denominarei  apenas  RIO  LAGOS,  e  da  empresa  considerada  real  adquirente  das  mercadoria  importadas,  a  POLIMPORT  COMÉRCIO  E  EXPORTAÇÃO LTDA.,  CNPJ  00.436.042/0001­70,  a  qual  denominarei,  a  partir  de  agora, simplesmente POLIMPORT, esta na condição de responsável solidária, por meio     RE SO LU Çà O G ER A D A N O P G D -C A RF P RO CE SS O 1 07 30 .7 20 09 4/ 20 08 -1 0 Fl. 2459DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 3          2 dos  quais  foram  formalizadas  as  seguintes  exigências,  decorrentes  do  subfaturamento  de preços, e de entrega a consumo, de mercadorias importadas, por meio de declarações  de importação registradas no período de 01/02/2006 a 10/08/2006:  a) auto de infração às fls. 02­20:  a.1)  Imposto de  Importação no valor  de R$ 41.021,86,  acrescido  de  juros  de  mora  e  da multa  de  ofício  no  percentual  de  150%  (cento  e  cinquenta  por  cento)  do  imposto exigido, prevista no art. 44, inciso I, e § 1o, da Lei n° 9.430/1996, combinado  com os  artigos  71,  72  e  73  da Lei  n°  4.502,  de  1964,  no  valor  de R$ 61.532,79,  em  função  da  declaração  inexata  do  valor  das  mercadorias  submetidas  a  despacho  de  importação através das DI's 06/0127199­2, 060127568­8, 06/0127569­6, 06/0135176­7,  06/0152279­0,  06/0168774­9,  06/0183125­4,  06/0249750­1,  06/0284737­5,  06/0311856­3,  06/0318642­9,  06/0623465­3,  06/0623804­7,  06/0623890­0,  06/0648415­3,  06/0746272­2,  06/0748097­6  e  06/0945608­8,  sendo  que  na  DI  06/0623465­3  houve  infração  somente  na  adição  002;  na  DI  06/0746272­2  houve  infração nas adições 001 e 002; enquanto que, nas demais, houve infração apenas nas  adições 001.  a.2) Multa do Controle Administrativo no valor de R$ 234.866,64, conforme  disposto no art. 88, parágrafo único, da Medida Provisória n° 2.158­35, de 24/08/2001,  face a diferença apurada entre o preço declarado pelo importador nestas DI's e o preço  efetivamente praticado;  b) auto de infração às fls. 21­35:  b.1) Imposto sobre Produtos Industrializados vinculado à Importação no valor de  R$ 22.478,22, acrescido de juros de mora e da multa de ofício no percentual de 150%  (cento e cinquenta por cento) do imposto exigido, prevista no art. 80, e seu § 6°, inciso  II, da Lei n° 4.502/1964, com a redação dada pela Lei n° 11.488/2007, combinado com  os artigos 71, 72 e 73 da mesma Lei, no valor de R$ 33.717,33, em razão da declaração  inexata  do  valor  das  mercadorias  submetidas  a  despacho  de  importação  através  das  mesmas DI's citadas acima, no subitem a.1;  b.2) Multa Regulamentar do IPI no valor de R$ 1.442.296,52, nos termos do  art. 83, inciso I, da Lei n° 4.502/1964, com a redação dada pelo art. 1° do Decreto­Lei  n° 400/1968 c/c o art. 81, inciso V, da Lei n° 10.833, de 2003, em função da autuada ter  entregue  a  consumo  produtos  de  procedência  estrangeira  importados  com  subfaturamento.  c) auto de infração às fls. 36­46:  c.1) COFINS ­ na Importação no valor de R$ 24.429,63, acrescido dos juros de  mora  e  da  multa  de  ofício  no  percentual  de  150%  (cento  e  cinquenta  por  cento)  da  contribuição exigida, conforme previsto no artigo 19 da Lei n° 10.865/2004 combinado  com o art. 44, inciso I, e § 1o, da Lei n° 9.430/1996, e com os artigos 71, 72 e 73 da Lei  n° 4.502, de 1964, no valor de R$ 36.644,45;  d) auto de infração às fls. 47­60:  d.1) PIS/PASEP ­ na importação no valor de R$ 5.303,54, acrescido dos juros  de mora e da multa de ofício no percentual de 150% (cento e cinquenta por cento) da  contribuição exigida, conforme previsto no artigo 19 da Lei n° 10.865/2004 combinado  com o art. 44, inciso I, e § 1o, da Lei n° 9.430/1996, e com os artigos 71, 72 e 73 da Lei  n° 4.502, de 1964, no valor de R$ 14.577,08;  Objetivo da ação fiscal   Fl. 2460DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 4          3 Conforme a descrição dos fatos constante do Relatório de Auditoria Fiscal (doc.  às fls. 61­184), que é parte integrante dos autos de infração relacionados neste processo,  a ação fiscal desenvolvida em desfavor das empresas RIO LAGOS e da POLIMPORT,  teve  como  objetivo  a  verificação  do  cumprimento  de  suas  obrigações  fiscais,  especialmente a apuração de indícios de subfaturamento na importação e utilização de  faturas  ideologicamente  falsas  (fl.  64).  Os  citados  indícios  foram  obtidos  de  documentos  arrecadados no bojo da chamada OPERAÇÃO DILÚVIO,  realizada pela  Receita Federal em conjunto com a Polícia Federal.  Segundo o mesmo Relatório, à fl. 64, vol. I do processo:   "(...)  Os elementos analisados nesta fiscalização são decorrentes, em sua maior parte,  de  documentos  e  arquivos  magnéticos  apreendidos  em  16  de  agosto  de  2006  pela  Polícia  Federal,  em  cumprimento  de  diversos  Mandados  de  Buscas  e  Apreensões  (MBA)  emitidos  pela  Justiça Federal  em Paranaguá­PR, motivados  por  investigação  realizada pela Receita Federal em conjunto com a Polícia Federal de uma organização  controlada por MARCO ANTÔNIO MANSUR, dedicada à prática de diversas fraudes  em  operações  de  comércio  exterior  e  outras.  Os  procedimentos  de  investigação  conduzidos  sob  a  denominação  de  OPERAÇÃO  DILÚVIO  iniciaram­se  em  2005  e  culminaram  com  a  deflagração  de  uma  grande  operação  ostensiva  em mais  de  100  endereços comerciais e residenciais em diversos Estados (...) ".  Do grupo MAM   Consta no Relatório, às fls. 64­65, referindo­se às empresas e pessoas envolvidas  na  prática  de  fraudes  aduaneiras  e  tributárias  sob  o  controle  de MARCO ANTÔNIO  MANSUR (Grupo MAM), investigadas na OPERAÇÃO DILÚVIO, que:  "(...)  Trata­se de um conjunto de empresas, constituídas, em sua maioria, em nome de  interpostas pessoas, que atuavam, de forma dissimulada, como importadores ou como  distribuidores de mercadorias importadas, mas que de fato serviam apenas de anteparo  e  de  escudo  para  ocultar  os  reais  adquirentes  destas  mercadorias,  estes  sim,  reais  importadores  que  adquiriam  mercadorias  de  seus  efetivos  fornecedores  no  exterior,  mas que nunca figuravam como importadores, tampouco como adquirentes, perante os  controles administrativos e aduaneiros (...)".  À  fl.  05  do  Relatório  de  Auditoria  (fl.  65,  vol.  I),  consta  que  os  elementos  apreendidos  na  citada OPERAÇÃO DILÚVIO  foram,  em  atendimento  ao Ofício  n°.  1.033/2006­DPF/PGA/PR  (fl.  195,  vol.  II),  disponibilizados  pela  Justiça Federal  para  fins  de  procedimentos  fiscais  da  Secretaria  da  Receita  Federal,  conforme  Decisão  Judicial nos Autos n°. 2006.70.00.022435­6, de 14/09/2006 (fls. 197, vol. II ).  Modus operandi do grupo MAM  Conforme o Relatório de Auditoria, à fl. 70, vol. I do processo:  "O  GRUPO  MAM  especializou­se  na  prestação  de  serviços  de  importação  a  diversos clientes, viabilizando significativa e ilícita redução dos tributos devidos, seja  na  fase  de  nacionalização,  seja  nas  etapas  subseqüentes  de  comercialização  dos  produtos no mercado interno. Para tal, foram praticadas inúmeras irregularidades, a  saber:  falsificação  de  documentos,  subfaturamento  dos  valores  declarados  nas  operações de importação, ocultação dos reais intervenientes, simulação de operações  Fl. 2461DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 5          4 comerciais,  remessa  de  divisas  à  margem  do  controle  legal,  geração  de  créditos  tributários fraudulentos e utilização de benefícios fiscais relativos ao ICMS..."  De acordo com a  fiscalização, o esquema do grupo pode  ser  representado pelo  seguinte gráfico, apresentado à fl. 98, vol. I do processo, e também à fl. 71, sendo:  A: Exportador verdadeiro e fornecedor efetivo;  B: Exportador de  fachada,  controlado pelo GRUPO MAM. Eventualmente  este  pólo é ocupado por um Exportador de fachada controlado pelo cliente.  C:  Importador  de  fachada:  via  de  regra  uma  trading  com  benefício  do  ICMS  constituída em nome de laranjas.  D:  Adquirente/distribuidor  de  fachada.  Empresa  constituída  em  nome  de  E:  Importador/adquirente  verdadeiro:  cliente  do  GRUPO  MAM,  por  vezes  empresa  vinculada ao real exportador "A".  E:  Importador/adquirente  verdadeiro:  cliente  do  GRUPO  MAM,  por  vezes  empresa vinculada ao real exportador "A".  O GRUPO MAM, segundo a fiscalização, fls. 71/73, vol. I do processo:  "... era responsável pelo controle dos elementos B, C, e D. O esquema permitia  ocultar  o  real  adquirente  das mercadorias  importadas  (elemento  E),  transacionadas  junto ao seu real fornecedor no exterior (elemento A). Ou seja, a negociação ocorria,  de  fato,  entre  A  e  E,  os  quais  definiam  preços,  condições  de  pagamento,  tipos  de  mercadorias e quantidades.  Porém,  a  operação  visível  de  comércio  exterior  ­  a  declarada  ao  Fisco  ­  se  processava  de  forma  simulada  entre  um  exportador  de  fachada  (elemento  B)  e  uma  'trading'  com benefício  de  ICMS  (elemento C), muitas  vezes  constituída  em nome de  laranjas, ambos controlados pelo GRUPO MAM. Esta operação não representava os  elementos da verdadeira transação comercial.  Quanto ao fluxo financeiro, as declarações de importação registradas em nome  do  importador  (elemento C)  serviam para  formalizar  a  saída  de  divisas  do  país,  via  Banco Central, tendo como destinatário o exportador fictício (elemento D), sob a égide  de  pagamento  das  importações  realizadas.  Já  quando  da  ocorrência  de  subfaturamento, a parte restante do pagamento ao verdadeiro exportador (elemento A)  era processada por outros meios, à margem do sistema legal, ou pela via legal, mas em  operações não relacionadas com a importação.  Considerando  as  variáveis  empregadas  pela  organização  no  esquema  fraudulento, as importações eram processadas em alguma das seguintes formas:  [1] registradas como se fossem por conta e ordem de um adquirente de fachada  (elemento  D);  ou,  [2]  registradas  como  importação  direta  da  própria  'trading'  (elemento C), a qual simulava uma venda a um distribuidor de fachada (elemento D)  após  a  liberação  alfandegária  (desembaraço  aduaneiro);  ou,  [3]  numa  modelagem  menos complexa, eram registradas com importação direta da própria 'trading' (C ), a  qual simulava uma venda ao cliente final (E) imediatamente após o desembaraço.  Em  todas  as  situações,  os  artifícios  empregados  pelo  GRUPO  MAM  davam,  geralmente, várias vantagens ilícitas aos seus clientes, a saber:  Fl. 2462DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 6          5 Ilusão dos tributos federais diretamente relacionados à importação, mediante a  prática  do  subfaturamento  dos  preços  declarados  ao  Fisco.  Para  tal,  empregavam  faturas  comerciais  fabricadas  ou  refaturavam  as  mercadorias  a  preços  menores  através do elemento B do esquema ­ o exportador de fachada;  Não figurar como contribuinte equiparado a industrial e evitar a incidência do  IPI nas operações subseqüentes à importação, de comercialização no mercado interno;  Geração de créditos  tributários  fraudulentos, por meio de empresas fantasmas,  adquirentes e distribuidores de fachada ­ o elemento D. Estas importavam os produtos  a preços subfaturados (seja como operação direta ou por sua conta e ordem) ou, ainda,  compravam os produtos junto às 'tradings " do GRUPO MAM após a nacionalização  na  mesma  condição  subfaturada.  Após,  revendiam  a  valores  bem  mais  elevados,  gerando grandes créditos de tributos de incidência não cumulativa. As dívidas junto ao  Fisco  acabavam  não  sendo  honradas,  beneficiando  os  clientes  da  organização  que  recebiam as mercadorias com valores esquentados;  Repasse de benefícios relativos ao ICMS incidente nas operações de importação  (tributo de competência dos Estados), através das importadoras ('tradings') do GRUPO  MAM ­ elemento C;  Não se submeter a procedimentos fiscais de habilitação para atuar no comércio  exterior;  Interferir  na  avaliação  do  risco  da  operação  (parametrização  das  DIs),  mensurada  em  função  do  perfil  e  histórico  cadastral  dos  intervenientes  aduaneiros  envolvidos. "   Modus operandi específico para operações destinadas à POLIMPORT   O  modus  operandi  das  importações  do  GRUPO  MAM,  destinadas  à  POLIMPORT, conforme destacado na fl. 86, vol. I do processo, é descrito com base em  INFORMAÇÃO FISCAL (ANEXO III do presente processo, onde constam cópia dos  volumes I e II do processo 10980.001184/2007­16, nos quais está reproduzida a citada  INFORMAÇÃO FISCAL).  A  referida  INFORMAÇÃO  FISCAL  foi  elaborada  com  base  em  amostra  de  documentação  fotocopiada  de  originais,  apreendidos  pela  Polícia  Federal  quando  da  deflagração da Operação DILÚVIO, que revelam a ocorrência de fatos e circunstâncias  em que se pode evidenciar fraudes em importações, bem como na circulação interna de  mercadorias destinadas à POLIMPORT.  As fraudes praticadas, envolvendo a POLIMPORT e o GRUPO MAM, conforme  fl. 87, vol. I do presente processo, são descritas a partir de uma série de casos concretos,  exemplificativos,  desvendados  a  partir  da  documentação  apreendida  pela  Polícia  Federal,  e  a  partir  dos  quais,  segundo  a  fiscalização,  se  pode  comprovar  as  irregularidades.  À  fl.  87 do processo, no Relatório de Auditoria,  é  informado que  as operações  simuladas,  relativas à POLIMPORT,  tinham como  importadora  registrada, na maioria  dos casos, a empresa RIO LAGOS, e, esporadicamente, a MERCOTEX DO BRASIL  LTDA,  a OPUS TRADING AMÉRICA DO SUL LTDA.,  e  a GHATS COMÉRCIO  EXTERIOR  LTDA..  E  como  adquirentes  registrados  nas  DIs  constavam  a  DELTA  COMEX,  a  SUPPORT  IMPORTAÇÃO  E  EXPORT.  LTDA.,  a  CONTROL  COMÉRCIO  EXTERIOR  LTDA.,  a  GHATS  COMÉRCIO  EXTERIOR  LTDA.,  a  ZEKTOR THECNOLOGIES, a SP CABLES e a OPUS TRADING.  Fl. 2463DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 7          6 Conforme  a  fiscalização,  nesse  emaranhado  de  empresas,  estava  no  centro,  gerenciando  as  operações,  a  empresa  INTERLOGISTIC  CONSULTORIA  EMPRESARIAL  LTDA.,  que  repassava  os  recursos  dos  clientes  finais  para  as  empresas  acima  citadas,  operacionalizando  o  esquema  de  importações  para  a  POLIMPORT.  De  acordo  com  o  Relatório  de  Auditoria,  fl.  88,  dentro  da  estrutura  organizacional,  havia  inscrições  nos  processos,  para  fins  de  controle  interno,  vinculando­os aos clientes de fato,  tendo como referência as  três primeiras letras, que  indicavam as iniciais dos clientes finais, seguidos de numeração sequencial e do ano.  O primeiro caso analisado é o POL 22/05, que se refere à DI no 05/0375249­0,  registrada no dia 13/04/2005. De acordo com a fiscalização, nessa DI (fls. 88 e 89, vol.  I do processo):  "(...)  Figurava  como  importador  a  empresa  MERCOTEX  DO  BRASIL  LTDA  e  adquirente  das  mercadorias  a  empresa  GHATS  COMÉRCIO  EXTERIOR  LTDA.  O  processo era instruído com a fatura comercial no 05­000113 da empresa exportadora  de fachada FECA INTERNACIONAL (empresa com endereço em MIAMI ­FLÓRIDA ­  E.U.A,  cujo  dossiê  da  ESPEI  aponta  como  exportador  de  fachada),  datada  de  04/02/2005, consignada à  empresa MERCOTEX DO BRASIL LTDA,  com valor  total  das  mercadorias  de  US$  9.986,00,  referente  à  mercadoria  discriminada  como  APARELHO  DE  GINÁSTICA  ORBITEK  COM  MONITOR  ­  68  UNIDADES,  E  APARELHO  DE  GINÁSTICA  ORBITEK  SEMM  MONITOR  ­  129  UNIDADES.Acontece que no mesmo processo consta fatura comercial de no 9972200  da empresa THANE DIRECT COMPANY, sediada no Canadá, datada de 04/02/2005, e  consignada  à  empresa  SANTA FÉ  TRADING  IMP. E  EXP.  LTDA,  no  valor  de US$  13.675,00. Foram emitidas duas faturas para o mesmo processo, contendo mesma data  de emissão, mesmas mercadorias e quantidades descritas acima, porém com valores  diferentes,  US$  9.986,00  e  US$  13.675,0,  respectivamente.  Apesar  de  estarem  consignadas  para  empresas  diferentes,  tinham  como  objetivo  o  mesmo  destinatário  final, ou seja, a empresa POLIMPORT. Neste processo, constata­se um subfaturamento  em torno de 30%. Na documentação que embasa o processo POL 22/05, aparece um  demonstrativo  de  despesas  relatando  todos  os  custos  da  referida  declaração  de  importação no 05/0375249­0,  informando ao cliente final POLIMPORT tais despesas.  Este  demonstrativo  fora  confeccionado  pela  empresa  BWI  ASSESSORIA  DE  COMÉRCIO  EXTERIOR  LTDA,  empresa  que  prestava  serviços  para  as  empresas  acima  citadas.  Em  razão  da  constatação  de  que  a POLIMPORT  acompanhava  cada  passo da operação de importação, não resta dúvida de que ela era o real adquirente,  oculta em todas as fases do processo de importação, com o objetivo de descaracterizar  a  cadeia  de  incidência  do  Imposto  sobre  Produtos  Industrializados  na  saída  para  o  consumidor final".  Ilustrando o mecanismo utilizado para livrar a POLIMPORT da sujeição passiva  quanto  ao  recolhimento  do  IPI  na  saída  da mercadoria  de  seu  estabelecimento,  caso  fosse equiparada a industrial, a fiscalização afirma, à fl. 88, em relação à DI acima, que:  "(...)  O mecanismo consistia em, desembaraçada a mercadoria, logo era emitida uma  nota  fiscal  de  entrada  (nota  no000176,  data  de  emissão  13/04/2005)  pela  empresa  MERCOTEX  no  valor  de  R$  48.464,24,  com  os  valores  próximos  aos  que  foram  declarados na respectiva DI. Após isso, a mesma emitia nota  fiscal de saída (nota no  00177, data de emissão 13/04/2005) para a empresa adquirente GHATS no valor de R$  Fl. 2464DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 8          7 53.588,94. Por sua vez, a GHATS emitiu uma nova nota fiscal de saída (nota no 1588,  data de emissão 14/04/2005) para uma empresa de fachada que não se encontra no rol  de  empresas  acima  mencionadas,  empresa  esta  que  é  a  QUALITY  HARD  INFORMÁTICA  LTDA,  CNPJ  06.232.266/0001­43,  no  valor  de  R$  66.146,20,  majorando aproximadamente  em 20% os  valores de  sua  saída. A  empresa QUALITY  HARD INFORMÁTICA, por sua vez, superfaturava a sua nota fiscal de saída para uma  outra  empresa,  provavelmente,  neste  caso,  para  a  empresa  CONTROL  COMÉRCIO  EXTERIOR LTDA, e esta emitiu a nota fiscal de saída no 0266, datada de 14/04/2005,  para  a  empresa POLIMPORT no  valor  de R$ 147.971,24,  isto  é,  valor  acrescido  de  aproximadamente 300% do seu valor de origem".  A fiscalização, ainda sobre a DI no 05/0375249­0 (POL 22/05), explica, à fl. 89:  "(...)  Dos  fatos  acima,  depreende­se  claramente  que  a  finalidade  das  mercadorias  ingressarem  no  Brasil  por  um  valor  subfaturado,  é  para  eximir­se  da  exação  fiscal,  recolhendo menos  tributos quando da sua nacionalização,  com este artifício,  recolhe  menos I.I e I.P.I, bem como PIS/COFINS.  O superfaturamento na sua circulação interna, até chegar ao cliente interessado,  dá­se pelo seguinte motivo: a empresa de fachada obtém um lucro fictício muito grande  e obriga­se a recolher tributo estadual (ICMS), bem como os tributos federais (IRPJ ,  CSLL)  e,  geralmente,  não  possui  patrimônio  suficiente  para,  numa  eventual  fiscalização,  liquidar os  tributos não recolhidos e multas, blindando, assim, o cliente  final  POLIMPORT.  Além  disso,  a  empresa  POLIMPORT  tem  dos  valores  das  mercadorias  contabilizados  na  sua  entrada  aproximados  dos  valores  reais,  não  resultando em grande diferença, quando confrontados com os valores de saída ".  Em seguida, a fiscalização apresenta outros casos concretos semelhantes ao POL  22/05, descrito acima: DI no 05/0613844­0 (fls. 90­91), DI no 05/0451097­0 (fls. 9192),  POL 119/05 e POL 124/05 (fls. 92­93), POL 130/05 (fls. 93­94).  O sexto caso apresentado pela fiscalização, chamado THA 02/2006 (fls. 96­98),  refere­se, segundo os Auditores, a documentos encontrados na empresa POLIMPORT.  Estes  estavam  sob  a  forma  de  processos  de  importação,  sendo  que  a  folha  inicial  continha  o  timbre  POLIMPORT  e  o  seu  respectivo  e­mail.  A  numeração  desses  processos  seguia  o  mesmo  formato  que  o  utilizado  pela  INTERLOGISTIC,  com  a  diferença de que as três primeiras letras referiam­se às iniciais do exportador, seguidas  de numeração sequencial e terminando com o ano da importação. No caso, a expressão  THA refere­se ao exportador THANE DIRECT COMPANY.  A fiscalização, sob a denominação THA 02/2006, apresenta no Relatório, às fls.  94 a 96 do processo, exemplos, alguns dos quais abaixo transcritos, de atuação irregular  da  empresa,  principalmente  e­mails  trocados  entre  representantes  da  POLIMPORT  e  seus  intervenientes,  utilizados  nos  procedimentos  de  importação  de  mercadorias  estrangeiras.  "Exemplo 01: correspondência enviada pela empresa OPUS TRADING LTDA,  na  qual  solicita  à  POLIMPORT  numerário  referente  ao  pagamento  de  despesa  de  nacionalização  de  mercadorias,  requisitando  que  tal  numerário  fosse  depositado  na  sua  conta  do  Banco  Bradesco  Ag.  3509­2,  conta  corrente  153423­8.  Em  seguida,  a  funcionária da POLIMPORT Adriana Mingroni,  enviou e­mail  para o  senhor Carlos  Neto  e  Rubens  Cilone,  com  cópia  para  Angela Mei,  no  qual  pede  autorização  para  pagamento  de  R$  12.397,63,  requisitado  pela  empresa  OPUS  TRADING  LTDA,  referente  a  impostos  e  outras  despesas  que  diz  já  ser  de  conhecimento  dela,  ainda  Fl. 2465DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 9          8 solicitando que esse pagamento fosse efetuado rapidamente, a fim de que a Declaração  de  Importação  fosse  registrada.  Neste  mesmo  e­mail,  a  senhora  Adriana  Mingroni  solicita  aprovação  ao  senhor  Carlos  Neto  para  que  fosse  enviado  numerário  do  processo TEL 04/2005 no valor de R$ 34.438,13, também relativo a impostos e outras  despesas de importação. Ato contínuo, o senhor Carlos Neto autorizou, também via e­ mail, o pagamento de tal quantia na mesma data. (DOC.09).  Exemplo 02: Foi encontrada, juntamente com a documentação apreendida, uma  correspondência  enviada  pela  empresa  THANE  DIRECT  COMPANY  (exportadora,  com sede no exterior, de mercadorias para as empresas  já mencionadas no  início) à  Empresa  POLIMPORT,  para  o  senhor  Carlos  Neto,  correspondência  em  idioma  em  inglês, a qual diz respeito a uma auditoria que teria sido feita na empresa THANE em  março de 2006, e a mesma requisita que a empresa POLIMPORT confirme débito no  valor  de  US$  348.417,00,  o  qual  pressupõe­se  seja  resultante  das  transações  comerciais  entre  ambas.  O  Senhor  Carlos  M.  de  Oliveira  Neto  (POLIMPORT)  confirma o débito, em documento assinado, datado de 30/05/2006 (DOC. 10).  Exemplo  03:  correspondência  de  Thiago  Haouila  (INTERLOGISTIC)  para  Rubens  Cilone  (POLIMPORT­  Financeiro),  datada  de  08/12/2005,  onde  Thiago  solicita  a  Rubens  valores  a  serem  depositados  na  conta  corrente  1005486­1  da  empresa CONTROL, Ag. 0937, Banco Real, para fechamento de câmbios dos processos  de importação POL 127/05 e POL 128/05, também denominados de INT 09/2005 e INT  10/2005  respectivamente.  Acontece  que  estes  valores  solicitados  por  Thiago  Hauila  (INTERLOGISTIC),  somados,  totalizam  US$  36,165.00  (US$  17,655.00+  US$  18,510.00,  valor  que  figura  na  CONTA  CORRENTE  mencionada  no  quarto  caso  acima, ou seja, objeto de transferência internacional de fundos, datada de 16/12/2005,  tendo como histórico POLIMPORT INTERGLOBAL.  Os  processos  POL  127/05  e  POL  128/05  referem­se,  respectivamente,  às  declarações de  importação de números 06/0311856­3  e 06/0623465­3, sendo que, os  valores  referem­se  a  adiantamentos  parciais  para  fechamento  dos  câmbios  dos  processos  deste  exemplo.  Por  fim,  observe­se  que  os  processos  POL  125/05  e  POL  127/05  foram  encontrados  na  empresa  RIO  LAGOS  TRADING,  enquanto  que  os  processos  INT  09/2005  e  INT  10/2005  e  o  e­mail  impresso  de  Thiago Haouila  para  Rubens Cilone foram encontrados na empresa POLIMPORT (DOC. 11).  (...)".  Das empresas   Nas  DIs  incluídas  nos  autos  de  infração  que  compõem  o  presente  processo,  constam,  como  importador,  a  empresa  RIO  LAGOS,  e,  como  adquirente,  a  empresa  DELTA  COMEX,  que  seria  a  distribuidora  de  fachada.  Porém,  de  acordo  com  a  fiscalização, em  todas as operações o real adquirente era a empresa POLIMPORT. A  empresa INTERLOGISTIC prestaria assessoria para esta última.  A empresa RIO LAGOS, conforme fls. 100­103, foi constituída em 27/07/2005,  com capital social de R$ 1.500.000,00. Declarou receita bruta de R$ 6.741,01 no ano­ calendário de 2005, e efetuou movimentação  financeira de R$ 424.960,49, de  julho a  dezembro de 2005. A empresa teria efetuado diversas importações por conta e ordem de  algumas  sociedades,  clientes  contumazes  do  GRUPO  MAM  (fl.  101).  Tem  como  presidente a Sra. Idalina Martins de Almeida Junqueira, funcionária pública, a qual não  teria  capacidade  econômica  e  financeira  compatível com a  condição de presidente de  uma trading desse porte.  Fl. 2466DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 10          9 A empresa DELTA COMEX,  que  figurou  como  adquirente  nas  declarações  de  importação incluídas nos autos de infração, conforme fl. 103, tem um capital social de  R$ 100.000,00 e possui sócios com baixos rendimentos.  Segundo  o  Relatório  de  Auditoria,  fls.  103­104,  a  empresa  INTERLOGISTIC  CONSULTORIA  EMPRESARIAL  LTDA.,  CNPJ  06.974.682/0001­10,  funcionava  como uma assessoria especializada nos procedimentos de desembaraço aduaneiro e na  prestação  de  serviços  de  logística  e  controle  das  operações.  Seus  principais  clientes,  segundo  a  fiscalização,  seriam  empresas  do  GRUPO  MAM,  como  a  HI­TECH,  MERCOTEX e GHATS.  A empresa POLIMPORT, que seria a real adquirente das mercadorias, conforme  fl.  104,  está  atualmente  sediada  no  Município  de  Varginha/MG.  A  alteração  de  endereço ocorreu em 10/11/2006, logo em seguida à deflagração da Operação Dilúvio.  Do procedimento fiscal   Às  fls.  105­125,  vol.  I  do  processo,  constam  as  informações  acerca  do  procedimento  fiscal,  destacando que,  tendo  em vista que  as  operações  de  importação  registradas  pelo  GRUPO  MAM,  independente  da  forma  como  foram  declaradas,  caracterizam­se como sendo, de fato, operações por conta e ordem de  terceiros  (reais  adquirentes), este  foi  focado no adquirente,  restringindo­se às  importações  registradas  pela RIO LAGOS,  nas  operações  identificadas  como  realizadas,  de  fato,  por  conta  e  ordem da empresa POLIMPORT.  Segundo os autuantes, foram utilizados no procedimento fiscal:  ­  Documentação  fotocopiada  de  originais,  apreendidos  pela  Polícia  Federal  na  Operação Dilúvio, referentes às importações específicas destinadas à POLIMPORT;  ­  Documentação  apresentadas  pela  empresa  RIO  LAGOS,  em  atendimento  a  intimação   ­  Documentação  apresentada  pela  empresa  Delta  Comex,  em  resposta  a  intimação   ­ Documentação apresentada pela empresa POLIMPORT, em resposta a termos  de intimação.  Cabe destacar, no presente item, a seguinte afirmação da fiscalização:   "(...)  Da análise dos documentos apresentados, uma vez mais, as respostas não foram  satisfatórias  para  confirmar  a  regular  importação  das  mercadorias,  ou  mesmo  sua  regular aquisição no mercado interno, objetivando a verificação do cumprimento das  obrigações  de  natureza  contábil  ­fiscal  relacionadas  às  mercadorias  de  origem  estrangeira,  apreendidas  conforme  TERMO  DE  APREENSÃO  DE  MERCADORIAS  ESTRANGEIRAS  no  01POLIMPORT/06,  lavrado  em  16/08/2006,  conforme  TERMO  DE  INTIMAÇÃO  FISCAL  no  05  0615100.2007.00280­9,  decidimos  proceder  diligências  nos  principais  estabelecimentos  fornecedores,  para  confirmar  com  documentação hábil a efetividade das operações.  Sendo assim, concluímos pela proposição da aplicação da pena de perdimento  das  mercadorias  de  origem  estrangeira  apreendidas  conforme  TERMO  DE  Fl. 2467DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 11          10 APREENSÃO  DE  MERCADORIAS  ESTRANGEIRAS  no  01POLIMPORT/06,  lavrado  em 16/08/2006, conforme PAF 10611.000767­2008­60  Dos fatos apurados   Conforme  fls.  126­146,  a  fiscalização  expõe  os  fatos  apurados,  afirmando  ter  identificado elementos que comprovam, de forma inequívoca, que as operações citadas  em  relação  contida  na  fl.  126  do  processo  foram  realizadas  por  conta  e  ordem  da  empresa POLIMPORT. Na citada  relação constam os números das DI,  nota  fiscal  de  entrada  do  importador,  nota  fiscal  de  saída  do  importador,  nota  fiscal  de  saída  do  distribuidor, ordem de compra, e número de controle.  A  partir  da  fl.  129  em  diante,  são  detalhados  os  elementos  de  prova,  por  declaração de importação, vinculando a importação efetuada pela RIO LAGOS com o  real adquirente, a POLIMPORT, citando­se os anexos em que estão as citadas provas.  Do valor aduaneiro   Às  fls.  146­161,  a  fiscalização  detalha  a  forma  utilizada  para  proceder  à  determinação  do  valor  aduaneiro  utilizado  nos  autos  de  infração. Verifica­se  que  em  relação a produtos importados através das DIs 06/0127199­2, adição 001; 06/0127568­ 8, adição 001; 06/0127569­6, adição 001 e 06/0137176­7, adição 001 , às fls. 148­149,  a  fiscalização aceitou os valores encontrados em documentos que revelavam as cifras  reais  das  operações.  Assim,  segundo  os  Auditores,  embora  os  valores  declarados  tenham sido desconsiderados, por não representarem os preços efetivamente pagos ou a  pagar pelas importações, o método do valor de transação, para as citadas DIs, pôde ser  preservado.  Em relação às mercadorias importadas contidas na adição 001 da DI 06/0623804­ 7,  a  fiscalização  adotou  como  critério  para  o  arbitramento  de  seu  valor,  os  preços  efetivamente praticados  em outras operações  com mercadorias  idênticas ou  similares,  (inciso I do artigo 88 da MP no. 2.158­35/2001) ­ fls. 152­154.  Quanto  aos  produtos  importados  através  da  DI  06/0284737­5,  adição  001;  DI  06/0318642­9,  adição  001;  06/0152279­0,  adição  001;  06/0168774­9,  adição  001;  06/0183125­4,  adição  001;  06/0249750­1,  adição  001;  06/0311856­3,  adição  001;  06/06234653,  adições  001  e  002;  06/0623890­0,  adição  001;  06/0746272­2,  adições  001 e 002;  06/0748097­6,  adição 001;  e 06/0945608­8,  adição 001,  a  fiscalização utilizou,  como critério para arbitramento, o previsto na alínea 'b' do inciso II do artigo 88 da MP  no. 2.158­35/2001. Este, segundo os Auditores, não se diferencia da aplicação do sexto  método  de  valoração  previsto  nos  artigos  2  e  3  do  AVA/GATT,  com  uma  maior  flexibilização, observados os dados disponíveis e o princípio da razoabilidade (fls. 154­ 158 do processo).  No  que  se  refere  às  mercadorias  importadas  através  da  DI  06/0648415­3,  a  fiscalização adotou, como critério para arbitramento do valor das mesmas, o valor das  citadas mercadorias, constante da nota fiscal de entrada na POLIMPORT, subtraído dos  valores dos  tributos  aduaneiros  efetivamente  recolhidos  (art.  88,  II,  "b'  da MP 2.158­ 35/2001). Neste caso, nota­se que não foram subtraídos valores relativos ao ICMS (fls.  158­159).  Da sujeição passiva   A  determinação  do  contribuinte  e  do  responsável  solidário,  para  cada  tributo  exigido nos autos de infração, é discriminada às fls. 161­171. Após analisar os fatos, a  Fl. 2468DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 12          11 fiscalização  conclui  pela  responsabilidade  solidária  da  empresa  POLIMPORT,  sendo  contribuinte dos tributos a empresa RIO LAGOS.  Das Infrações apuradas   A fiscalização discrimina, às fls. 171­182, as  infrações apuradas no decorrer do  procedimento fiscal, que foram: declaração inexata e ocultação do real adquirente. Esta  última  prática,  segundo  a  fiscalização,  faz  com  que  fique  perfeitamente  tipificada  a  infração, configurada como dano ao erário, prevista no inciso V do art. 23 do Decreto­ lei no. 1.455/1976, com redação dada pelo art. 59 da Lei no. 10.637/2002.  Quanto às penalidades, na fl. 174, argumenta­se que:   "(...)  a  efetiva  aplicação  da  pena  de  perdimento  traria  por  conseqüência  o  afastamento  destas  mercadorias  estrangeiras  do  campo  de  incidência  tributária,  conforme dispõe o inciso III do §4o. do art. 1o. do Decreto­lei n o. 37/66, com redação  dada pelo art. 77 da Lei n o. 10.833/2003".  Em seguida, a fiscalização afirma, na mesma fl. 174, que:  "(...)  No  entanto,  a  não  aplicação  da  pena  de  perdimento  por  absoluta  impossibilidade, haja vista que as mercadorias importadas nestas condições não foram  encontradas,  foram  todas  entregues  a  consumo  ou  consumidas,  não  sendo  mais  possível, portanto, sua apreensão, não há que se falar de não incidência tributária".  Desse modo,  foram  cobrados,  nos  autos  de  infração,  as  diferenças  de  tributos,  com os acréscimos legais.  Foi aplicada, ainda (fl. 177), multa de ofício, de 150%, sobre os tributos devidos,  em  virtude  da  constatação  de  intuito  de  fraude.  Isso,  por  força  do  art.  44  da Lei  n  o  9.430/96, c/c arts. 71, 72 e 73 da Lei n o 4.502/1964.  Em virtude do subfaturamento, foi aplicada a multa do art. 633 do Regulamento  Aduaneiro  (Decreto  n  o  4.543/2002),  com  base  no  §  único  do  art.  88  da MP  2.158­ 35/2001,  de  100%  da  diferença  entre  o  preço  declarado  e  o  preço  efetivamente  praticado ou entre o preço declarado e o preço arbitrado (fl. 177­178).  Às  fls.  178­181,  a  fiscalização  discrimina  a  aplicação,  também,  da  penalidade  prevista no art. 631 do Regulamento Aduaneiro (Decreto n  o 4.543/2002), baseada no  artigo 83, inciso I, da Lei n o 4.502/1964, que submete, os que entregarem a consumo,  ou consumirem mercadoria estrangeira que tenha sido importada de forma irregular ou  fraudulenta,  à  multa  equivalente  ao  valor  da  mercadoria.  Quanto  a  essa  multa,  a  fiscalização  aduz,  à  fl.  179  do  processo,  que  adotou  como  valor  comercial  das  mercadorias, o próprio valor aduaneiro apurado.  Representação Fiscal para fins penais   A  fiscalização,  nesse  item  do  Relatório  de  Auditoria,  transcreve  o  §  7o.  da  Portaria SRF 326, de 15/03/2005,  segundo o qual,  quando a  ação  fiscal  for motivada  por  informações oriundas do Ministério Público ou da Polícia Federal ou quando  tais  órgãos  já  tiverem  conhecimento  prévio  dos  fatos  que  configurem  crime,  em  tese,  a  representação para fins penais se limitará à comunicação ao órgão interessado dos fatos  apurados pelos Auditores Fiscais.  Fl. 2469DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 13          12 Das Conclusões   Em  decorrência  do  procedimento  de  fiscalização,  foram  lavrados  os  autos  de  infração já descritos no início do presente Relatório, no montante de R$ 1.933.900,04.  Da impugnação da responsável solidária­ POLIMPORT   Cientificada, a empresa POLIMPORT, dos lançamentos e do Termo de Sujeição  Passiva Solidária, em 08/07/2008 (fls. 03, 22, 37, 48 e 60), esta apresentou impugnação  (fls.  1.254­1.301)  em  07/08/2008,  através  de  seu  representante  (cópia  autenticada  da  procuração às fls. 1.334).  Alegando  que  o  procedimento  adotado  pela  fiscalização  é  totalmente  improcedente e que deve ser declarado nulo de pleno direito, apresenta seus argumentos  nos seguintes termos:  ­ referindo­se à sujeição passiva, argumenta que não é responsável solidária;  ­  aduz,  referindo­se  à  fiscalização  de  zona primária,  que,  uma vez  liberadas  as  mercadorias,  resta  comprovado  que  não  existe  nenhum  indício  de  subfaturamento  ou  mesmo  fraude  nas  declarações;  e,  após  analisar  os  comprovantes  de  importação,  informa que  as mercadorias  contidas nas DIs  objetos  dos  autos  de  infração  passaram  pelo canal vermelho, não tendo sido apurados quaisquer indícios de irregularidades;  ­  referindo­se  a  nulidades  relacionadas  ao  processo  para  aplicação  da  pena  de  perdimento,  a  impugnante  afirma  que,  anteriormente  ao  lançamento  constante  do  presente processo administrativo foi lavrado o Termo de Apreensão e Guarda Fiscal n°  0615100/00280/07,  relativo  ao  processo  administrativo  n°  10611.000.767/2008­60,  referente  a  pena  de  perdimento  de  mercadorias  estrangeiras  de  propriedade  da  impugnante,  o  qual  não  teria  preenchido  os  requisitos  básicos  para  o  seu  prosseguimento;  ­ afirma que, nos autos de infração objeto da presente impugnação, a fiscalização  exige crédito tributário  referente às mesmas mercadorias de origem estrangeira objeto  da  pena  de  perdimento,  sendo  que,  tanto  a  investigação  que  deu  origem  à  pena  de  perdimento,  quanto  a  que  originou  os  créditos  tributários  têm  origem  na  "Operação  Dilúvio". Citando  o  artigo  77,  §  4o.,  inciso  III,  da Lei  n°  10.833/2003,  afirma  que  a  efetiva  aplicação  da  pena  de  perdimento  traria  por  consequência  o  afastamento  das  respectivas mercadorias do campo da incidência tributária, conforme citado no próprio  Relatório  de Auditoria  Fiscal  que  embasa  os  autos  de  infração,  à  fl.  114  (fl.  173  do  processo),  o que  resultaria na prejudicialidade dos  autos de  infração  impugnados,  em  relação às mercadorias objeto da pena de perdimento, referentes a cinco declarações de  importação,  citadas  em  tabela:  06/0623804­7,  06/0748097­6,  06/0127570­0,  06/0155523­0 e 06/0160932­2. Afirma, ainda, que, nas três últimas dessas declarações,  a  fiscalização  não  encontrou  elementos  de  prova  que  indiquem  subfaturamento,  conforme páginas 99­100 do Relatório de Auditoria que  embasa os  autos de  infração  (fls.  159160  do  processo),  devendo­se  anular,  quanto  a  tais  mercadorias,  quaisquer  pretensões tributárias ou sancionatórias;  ­ alega que não foram seguidos os procedimentos legais previstos para o controle  da valoração aduaneira;  ­  afirma  que  não  há  base  para  se  concluir  que  a  impugnante  participou  de  importações por conta e ordem;  ­  alega  ausência  de  interesse  nas  supostas  fraudes  apontadas  na  "Operação  Dilúvio", já que não tem ingerência nenhuma nos negócios de seus fornecedores;  Fl. 2470DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 14          13 ­  diz  que  a  fiscalização,  ao  aplicar  os  métodos  de  valoração  aduaneira,  não  obedeceu ao disposto na legislação porque não seguiu a ordem sucessiva dos métodos;  não  fundamentou  porque  foi  descartada  a  aplicação  do  segundo  ao  quinto  método;  tomou por base documento que ela mesma alega ser fraudulento. Assim, conclui que há  cerceamento  de  defesa,  já  que  não  é  possível  saber  os  critérios  que  efetivamente  orientaram a fiscalização;  ­  sustenta  que  a  fiscalização,  na  apuração  das  diferenças  entre  os  preços  declarados e os preços arbitrados, desconsiderou o disposto no artigo 633, § 5o.,  I, do  Regulamento Aduaneiro  (Decreto  n°  4.543/2002  ­  base  legal  :  art.  169,  § 7o.,  do DL  37/66),  que  permite  uma  variação,  para  mais  ou  para  menos,  de  10%  no  preço  das  mercadorias, e de 5% na quantidade ou peso, devendo eventuais tributos e penalidades  ser aplicados apenas ao que exceder referidos limites;  ­ analisando cada uma das DIs objeto dos autos de  infração, a  impugnante, em  relação ao produto AB KING (NCM 9506.91.00), fls. 148­149 do processo, referente às  adições  001  das  DIs  06/0127199­2,  06/127568­8,  06/0127569­6,  06/0135176­7,  sustenta  que  o  Fisco  desconsiderou  as  faturas  comerciais  que  embasaram  essas  DIs,  para  arbitrar  o  preço  com  base  em  "Planilha  de  controle  interno"  e  "Relatório  de  fechamento" (fls. 88 e 89 do Relatório de Auditoria Fiscal), documentos estes obtidos  no  âmbito  da  Operação  Dilúvio,  requerendo  perícia  para  apurar  sua  veracidade  e  a  verossimilhança dos dados nele constantes;  ­ aduz também que é totalmente arbitrária a conduta da fiscalização ao considerar  como inidônea as faturas emitidas pela empresa International Edge, empresa que deteria  o registro para comercialização do produto AB KING, não tendo nenhuma ligação com  a impugnante;  ­  no  que  se  refere  ao  produto  MANHATTAN  DUSTER  (NCM  9603.90.00),  referente  à  DI's  06/0648415­3,  adição  001,  tratada  às  fls.  98­99  do  Relatório  de  Auditoria  Fiscal  (fl.  157­158  do  processo),  a  impugnante  alega  que,  como  o  Fisco  afirma,  à  fl.  98  do Relatório,  que  o  principal  objetivo  da  interposição  fraudulenta  de  empresas era a quebra da cadeia do IPI, e o produto acima estava, na época do registro  da DI,  sujeito à alíquota  zero, não pode  a  impugnante  ter  se beneficiado de qualquer  esquema fraudulento, já que não teria interesse na negociação, devendo ser declaradas  nulas as exigências referentes à DI acima;  ­ sustenta a impugnante que as supostas diferenças que levariam à caracterização  do  alegado  subfaturamento  são  ínfimas,  e  somente  poderiam  ser  constatadas  se  houvesse a importação por preço vil, em detrimento do valor de mercado efetivamente  praticado, conforme jurisprudência do Conselho de Contribuinte, que transcreve;  ­  a  impugnante  expressa  que  os  autos  de  infração  são  improcedentes  ao  considerarem  a  exigência  das  contribuições  para  o  Pis­importação  e  a  Cofins­ importação em sua integralidade, já que esses tributos geram créditos a serem utilizados  no momento do pagamento das contribuições para o Pis e da Cofins­faturamento, para  as  empresas  submetidas  à  sistemática  não  cumulativa,  instituída  pelas  Leis  n°  10.637/2002 e n° 10.833/2003; assim, aduz que, se não houve a utilização de créditos  (valores  relativos  ao Pis  e Cofins  ­  importação),  que  deveriam  ser descontados  nesse  sistema, não há que falar na exigência dessas contribuições no presente processo, sob  pena de exigência em duplicidade das mesmas;  ­alega  que,  por  ter  seguido  os  atos  normativos  expedidos  pelas  autoridades  administrativas, em conformidade com o artigo 100, inciso I, do CTN, e ADI 07/2002,  não  deve  responder  por  juros  de mora,  e  atualização  do  valor monetário  da  base  de  cálculo dos tributos;  Fl. 2471DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 15          14 ­sustenta não haver base legal para a imposição da multa do artigo 633, inciso I,  do RA/2002, assim como a majoração de 75% para 150% da multa de ofício;  ­ afirma também não ser cabível, contra a impugnante, a multa prevista no artigo  631  do  RA/2002,  devida  aos  que  entregarem  a  consumo  mercadoria  estrangeira  introduzida  clandestinamente  no  país  ou  importada  de  forma  irregular  ou  fraudulentamente, já que resta provado que não houve qualquer fraude de sua parte; e,  mesmo que fosse aceitável a valoração aduaneira, as diferenças estão dentro do limite  de  10%  aceito  pela  legislação,  ou muito  próximas  a  este  valor,  inferindo­se  que  não  houve introdução irregular ou fraudulenta;  ­ sustenta que, mesmo que se aceite a existência de subfaturamento, não há base  legal  para  afirmar  que  as  importações  foram  por  conta  e  ordem  da  impugnante,  devendo­se responsabilizar ou a trading ou a distribuidora;  ­  argumenta  que,  mesmo  que  se  admita  que  a  impugnante  possa  ser  responsabilizada  por  destinar  a  consumo mercadorias  importadas  fraudulentamente,  a  verdade  é  que  muitas  das  mercadorias  objeto  dos  autos  de  infração  foram  comercializadas  em  virtude  de  expressa  determinação  judicial,  apresentadas  às  fls.  1.421  a  1.428  do  processo,  não  podendo  ser  punida  por  ter  cumprido  essa  decisão  judicial que analisa questões penais afetas aos fatos em discussão;  ­ citando o § único do art. 631 do RA/2002, que determina que a multa prevista  no caput não será exigida quando tenha sido aplicada a pena de perdimento, afirma a  prejudicialidade,  já  citada,  das  exigências  do  presente  processo,  com  o  relativo  à  aplicação da pena de perdimento;  ­ aduz que, nos casos em que as mercadorias foram levadas a consumo, isso foi  feito  com  autorização  judicial,  com  o  recolhimento  dos  tributos  devidos,  tendo  a  empresa  realizado  o  depósito  judicial  sobre  as  citadas  mercadorias,  e,  nesses  casos,  conforme o § único do art. 631 do RA/2002, não se pode aplicar a multa do caput; até  porque, caso reconhecida a suposta infração, os depósitos judiciais serão convertidos ao  Fisco.  ­  afirma  que,  conforme  jurisprudência  do  Segundo Conselho  de Contribuintes,  que transcreve, a exigência dos tributos devidos na importação torna legítima a entrada  dos produtos no território nacional, devendo ser afastada a multa do caput do art. 631  do RA/2002;  ­ sustenta que, apesar de constar nas fls. 100­101 do Relatório de Auditoria que  não foram encontrados elementos de prova de valor que indiquem subfaturamento nas  DIs  06/0127570­0,  06/0155523­0  e  06/0160932­2,  os  valores  das  mesmas  são  indevidamente objeto da base de cálculo da multa do art. 631 do RA/2002, tendo sido  incluídas as adições 001, 002 e 003, muitas das quais não foram objeto de análise para  fins de apuração de subfaturamento;  ­  sustenta  que  a multa  de  150%  sobre  o  valor  do  tributo  não  deve  prevalecer  concomitantemente com a multa de "controle administrativo", no percentual de 100%  sobre a diferença entre o preço declarado e o arbitrado, porque isso significaria a dupla  penalização do contribuinte sobre a mesma infração;  ­  a  impugnante  alega  que  a  taxa  Selic  é  totalmente  inaplicável  ao  caso  em  questão,  sendo  inadmissível  a  aplicação  de  tal  índice  para  a  atualização  de  créditos  tributários;  Fl. 2472DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 16          15 ­ por  fim, pede que  sejam  julgados  improcedentes os  autos de  infração e,  caso  assim  não  seja,  que  haja  o  reconhecimento  da  relação  de  prejudicialidade  entre  o  presente  processo  e  o  de  n°  10611­000.767/2008­60,  que  trata  de  perdimento,  com o  sobrestamento  da  presente  demanda,  até  que  venha  a  ser  proferida  decisão  final  nos  autos daquele processo administrativo; e, ainda, protesta por todas as provas admitidas  em direito, sobretudo a realização de diligências e perícias documentais.  Da impugnação da contribuinte RIO LAGOS   Cientificada, pelos Correios, dos lançamentos e do Relatório de Auditoria Fiscal,  em  21/08/2008,  conforme  Aviso  de  Recebimento  anexado  à  fl.  1.248,  vol.  V  do  processo,  a  empresa  RIO  LAGOS  protocolou  sua  impugnação,  em  18/09/2008,  na  Agência da Receita Federal do Brasil de Cabo Frio­RJ, conforme carimbo na primeira  folha da referida defesa, à fl. 1.462, vol. VI do processo, enviada pela citada ARF para  a DRJ­Fortaleza através do Memorando 1025/2008  (fl. 1.460). Nessa  impugnação, às  fls.  1.462­1.469,  o  contribuinte  apresenta  os  argumentos  que,  segundo  ele  entende,  demonstrariam a insubsistência dos lançamentos e infrações que lhe foram imputados,  nestes termos:  ­ citando a infração "ocultação do real adquirente", tratada na página 112113 do  Relatório  de  Auditoria  (fls.  172­173  do  processo),  afirma  que,  ainda  que  fossem  completamente verdadeiras as acusações contra a impugnante, o que esta não admite, a  fiscalização  cometeu  um  erro  ao  cobrar  os  tributos  devidos  sobre  a  diferença  correspondente à declaração inexata do valor, já que, segundo o artigo 23 e parágrafos  1o. e 3o. do Decreto­Lei n° 1.455/76, a penalidade cabível para a ocultação seria a pena  de  perdimento,  convertendo­se  em  multa  de  100%  no  caso  de  não  localização  das  mercadorias;  deixando  de  assim  proceder,  a  fiscalização  teria  penalizado  mais  o  contribuinte, já que, sendo o caso de perdimento, haveria a não­incidência dos tributos;  ­ sustenta que, ainda que a  fiscalização  tivesse agido corretamente e efetuado a  conversão da pena de perdimento em multa equivalente a 100% do valor da mercadoria,  a multa cabível para a impugnante seria de 10%, conforme o disposto no art. 33 da Lei  n° 11.488/2007, dispositivo que, por força do art. 106, II, "c", do CTN, deve retroagir;  ­ aduz que sempre atuou por conta e ordem de terceiros, sendo responsabilidade  da empresa adquirente, no caso a Delta Comex, a negociação de valores, forma e prazo  de  entrega  e  pagamento,  bem  como  todos  os  fatos  relativos  à  negociação;  afirma,  também, que nenhuma das observações contidas no Relatório de Auditoria desqualifica  a  sua  condição  de  importadora  por  conta  e  ordem,  nem  confirma  qualquer  tipo  de  atuação  irregular,  não  tendo  havido  nenhuma  denúncia  contra  os  sócios  da  empresa,  nem estando em vigor qualquer restrição ao patrimônio ou atividade destes ou da RIO  LAGOS;  ­ diz  também que nunca  teve nenhuma relação com a empresa POLIMPORT e  desconhece  que  a  adquirente  Delta  Comex  o  tivesse,  inexistindo  comprovação  nos  autos da affectio entre a impugnante e a POLIMPORT;  ­  alega  que,  após  serem  fiscalizadas,  as  cargas  referentes  às  operações  entre  a  RIO  LAGOS  e  a  Delta  Comex  foram  liberadas  pela  Receita  Federal  e  pelo  Juízo  responsável,  sem  haverem  sido  encontrados  indícios  de  irregularidade  de  preço  em  nenhuma delas; assim, não pode aceitar a imputação não comprovada de inidoneidade  documental ou erro no preço;  ­  referindo­se  à  valoração  aduaneira,  afirma  que  não  houve  observância  do  disposto no art. 633, §5o., II do RA/2002, que não considera infração a diferença de até  10% no preço das mercadorias importadas;  Fl. 2473DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 17          16 ­  por  fim,  pede  a  total  improcedência  dos  autos  de  infração  e  a  sua  intimação  sobre a data do julgamento para que possa indicar advogado constituído para proceder à  sustentação oral.  Através da Resolução n° 1.899, de 07/04/2010, da Sétima Turma deste órgão  julgador (fl. 1.486), decidiu­se converter o julgamento em diligência para o órgão  de origem, nos seguintes termos:  "a) avaliar a possibilidade de  inclusão, como  responsável  solidária pelo crédito  tributário,  da  empresa  que  constava  como  adquirente  nas  DI's  objeto  dos  autos  de  infração que compõem o presente processo;  b)  informar  se  chegou  a  ser  aplicada  a  pena  de  perdimento  de  alguma  das  mercadorias  a  que  se  referem  os  autos  de  infração  de  que  trata  este  processo,  informando,  em  caso  positivo,  o  crédito  correspondente,  e  apresentar  a  relação  das  mercadorias  objeto  da  proposta  da  pena  de  perdimento  referente  ao  processo  10611.000767/2008­60;  c) manifestar­se  sobre a afirmação da POLIMPORT, às  fls. 1210/1211, vol. VI  do processo, com suporte nos documentos apresentados às fls. 1338 a 1445, vol VI do  processo, esclarecendo se essas mercadorias comercializadas por determinação judicial  são as mesmas objeto dos autos de infração, informando as DI e respectiva adição;  d) reexaminar o critério de arbitramento para determinação do valor do produto  incluído na adição 001 da DI 06/0648415­3 (fl. 157/158), no que pertine à não dedução  quanto  ao  ICMS,  conforme  aventado  na  impugnação  da  empresa  POLIMPORT  (fl.  1.204, vol. VI);  e)  averiguar  a  possibilidade  de  lavratura  de  multa  por  conversão  da  pena  de  perdimento, equivalente ao valor aduaneiro, em razão do consumo/não localização das  mercadorias  importadas,  tendo  em vista  a noticiada  constatação, pela  fiscalização,  da  ocorrência  de  fatos  que  seriam  enquadráveis  como  ocultação  do  real  adquirente  (fls.  171/172),  à  luz  do  que  dispõem  o  artigo  23,  inciso V,  e  seu  §  3o.,  do Decreto­lei  no  1.455/76;  f) manifestar­se sobre a adoção, à fl. 178, do valor aduaneiro apurado, como base  de cálculo da multa prevista no art. 83, inciso I, da Lei n ° 4.502/1964;  g)  caso  a documentação e/ou  as  informações  trazidas ocasionem algum  reflexo  na  apuração  do  crédito  tributário,  apresentar  o  respectivo  demonstrativo  de  cálculo  e  apensar aos autos,  demais documentos,  demonstrativos de cálculo ou esclarecimentos  que entenda necessários à instrução e julgamento do feito.  Cabe destacar, nesse ponto, o disposto na Portaria SRFn° 1.769, de 12/07/2005,  Anexo Único,  alínea  "m ",  item 1,  subitem 1.2,  em especial  quanto  à necessidade de  ciência  do  objeto  da  presente  Resolução  e  dos  seus  resultados  às  impugnantes  (para a contribuinte e para a responsável solidária), com reabertura de prazo de  30 (trinta) dias para sua eventual manifestação, objetivando, dessa maneira, atender  o contraditório e o amplo direito de defesa.  Igualmente, merece menção o  fato de que, caso ocorra, durante a  realização da  diligência,  a  constatação  de  incorreções,  omissões  ou  inexatidões,  de  que  resultem  agravamento  da  exigência  inicial,  inovação  ou  alteração  da  fundamentação  legal  do  lançamento, deve­se observar o § 3° do art. 18 do Decreto n° 70.235/72, com a redação  dada  pelo  art.  1°  da  Lei  n°  8.748/93,  concernente  à  lavratura  de  auto  de  infração  complementar  ou  termo  de  responsabilidade  solidária,  nos  termos  da  legislação  de  Fl. 2474DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 18          17 regência,  para  consubstanciar  eventuais  alterações,  concedendo­se  ao  sujeito  passivo  prazo  para  impugnação  relacionada  à matéria modificada  ou  inaugurada,  com vista  a  garantir­lhe o exercício do contraditório e da ampla defesa" Em decorrência, foi juntado  aos  autos  o  Despacho  Secat  n°  52/2009  (fls.  1.507­1.528)  relativo  ao  processo  administrativo de perdimento n° 10611.000767/2008­60, no qual se extingue o referido  processo e abre­se novo procedimento, agora para aplicação do previsto no § 3°, art. 23,  do  Decreto­lei  n°  1.455/1976  (conversão  do  perdimento  em  multa).  Também  foi  anexada,  às  fls.  1.531­1.535,  a  Informação  Fiscal  elaborada  pela  fiscalização,  a  qual  apresentou as seguintes considerações quanto às providências requeridas:  Em relação ao item "a" acima:  "A autoridade lançadora avaliou e concluiu pela não inclusão, como responsável  solidária  pelo  crédito  tributário,  da  empresa  que  constava  como  adquirente  nas Dis  objeto  dos  autos  de  infração  que  compõem  o  presente  processo,  por  entender  que  o  interesse  comum  na  operação  de  fato  é  da  empresa  RIO  LAGOS,  na  qualidade  de  importador, e da empresa POLIMPORT, na qualidade de real adquirente. A empresa  que  constava  como  adquirente  na  operação  declarada  foi  caracterizada  como  interposta pessoa da operação".  Quanto ao item "b":  "Informamos  que  não  chegou  a  ser  aplicada  a  pena  de  perdimento  das  mercadorias  a  que  se  referem  os  autos  de  infração  de  que  trata  este  processo.  Originalmente,  no  processo  n°  10611.000767/2008­60  foi  proposta  a  aplicação  da  pena  de  perdimento  das  mercadorias  estrangeiras  de  propriedade  da  empresa  POLIMPORT  COMÉRCIO  E  EXPORTAÇÃO  LTDA,  apreendidas  em  seus  estabelecimentos. Contudo, as mercadorias apreendidas foram liberadas, por Decisão  Judicial, para comercialização. Conseqüentemente, o Auto de Infração com a proposta  de  Perdimento  de  Mercadorias  Importadas  constante  do  processo  n°  10611.000767/2008­60 foi extinto mediante Despacho Secat n° 52/2009 da Inspetoria  da Receita Federal do Brasil em Belo Horizonte (fls.1417 a 1440).  Deixamos de apresentar a relação das mercadorias objeto do Auto de Infração  com  proposta  de  pena  de  perdimento  referente  ao  processo  10611.000767/200860  devido a sua extinção.  Informamos  ainda  que  posteriormente  foi  lavrado  Auto  de  Infração  objeto  do  processo  n°  10611.003438/2009­51  na  empresa  POLIMPORT  COMÉRCIO  E  EXPORTAÇÃO LTDA, com base no disposto no artigo 73 da Lei n° 10.833/2003, pela  caracterização de dano ao erário,  com base no § 3° do artigo 23 do Decreto­Lei n°  1.455/76 ".  Quanto ao item "c":  "Informamos que as mercadorias abaixo relacionadas foram objeto do Auto de  Infração  com  proposta  da  pena  de  perdimento  referente  ao  processo  10611.000767/2008­60,  e  também  foram  objeto  do  lançamento  da multa  prevista  no  artigo 631, do Regulamento Aduaneiro, aprovado pelo Decreto n° 4.543/02, em Auto  de Infração do presente processo administrativo fiscal:    ADC  DESCRIÇÃO        DI      QTDE  NF  DATA  06/0127570­0  001  JOGO DE FERRAMENTAS E ACESSÓRIOS DYI BUDDY  4.077,0 0  1S  06/02/2006  06/0155523­0  001  ASPIRADOR DE PÓ SUPER VAC 110 V  1.641,0 0  24  14/02/2006  06/0155523­0  001  ASPIRADOR DE PÓ SUPER VAC 220V  563,00  24  14/02/2006  06/0160932­2  001  ASPIRADOR DE PÓ BLAST VAC 220V  53,00  25  15/02/2006  Fl. 2475DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 19          18 06/0623S04­7  001  COFRE SAFETY BOX  1.305,0 0  251  07/06/2006  06/074S097­6  003  JOGO DE PARAFUSOS SUPER LADDER  352,00  260  29/06/2006  Informamos  que  as mercadorias  abaixo  relacionadas  foram objeto  do Auto  de  Infração  com  proposta  da  pena  de  perdimento  referente  ao  processo  10611.000767/2008­60,  e  também  foram  objeto  do  lançamento  da  diferença  dos  tributos aduaneiros incidentes e da multa da diferença de preço, em Auto de Infração  do presente processo administrativo fiscal:  DI  ADC  DESCRIÇÃO  QTDE  NF  DATA  06/0623S04­7  001  COFRE SAFETY BOX  1.305,0 0  251  07/06/2006  Entretanto,  conforme  já  informado,  o  Auto  de  Infração  com  a  proposta  de  Perdimento de Mercadorias Importadas constante do processo n° 10611.000767/2008­ 60 foi extinto mediante Despacho Secat n° 52/2009 da Inspetoria da Receita Federal do  Brasil em Belo Horizonte ".  Quanto ao item "d":  "Em  relação  a DI  06/0648415­3,  a  autoridade  lançadora  adotou  o  critério  de  arbitramento no qual  foi considerado o valor constante da nota fiscal de entrada das  mercadorias subtraído dos valores dos tributos aduaneiros efetivamente recolhidos, a  seguir relacionados:  N F ENTRADA POLIMPORT  001570  VALOR TOTAL DO PRODUTO ­ NF ENTRADA  120.164,16  TRIBUTOS ADUANEIROS PAGOS:  II  4.516,95  IPI  ­  PIS  558,80  COFINS  2.573,90  ICMS  ­  TOTAL TRIBUTOS ADUANEIROS  7.649,65  VR. ENTRADA LIOUIDA R$  112.514,51  VR. ENTRADA LIQUIDA USS  49.537,49  VR. FRETE US$  1.236,00  VR. ENTRADA LIO.FOB USS  48.301,49  QUANTIDADE  15.096,00  VR. UNITÁRIO APURADO USS  3,20  Informamos  que  não  foram  apresentados  documentos  que  comprovasse  o  recolhimento  do  ICMS  pela  empresa  emitente  da  Nota  Fiscal  n°  001570,  JVC  INFORMÁTICA  LTDA,  CNPJ  02.174.675/0001­82,  I.E.492.325.002.119,  que  se  encontra inabilitada no Fisco Estadual.  Quanto ao item "e":  "A  autoridade  lançadora  entendeu  pela  aplicação  do  artigo  631,  do  Regulamento  Aduaneiro,  aprovado  pelo  Decreto  n°  4.543/02,  visto  que  ficou  caracterizado, no procedimento fiscal em análise, o consumo ou entrega a consumo de  mercadoria estrangeira  importada de forma irregular ou fraudulentamente, conforme  descrito pormenorizadamente ao longo do Relatório de Auditoria Fiscal".  Quanto ao item "f":  "O Regulamento Aduaneiro, aprovado pelo Decreto n° 4.543/02, estabelecia, em  seu art. 631, com base no artigo 83, inciso I, da Lei n° 4.152/1964, que incorreriam na  Fl. 2476DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 20          19 multa igual ao valor da mercadoria/valor comercial os que derem causa a infração ali  descrita.  Para  tanto,  a  autoridade  lançadora  estabeleceu  como  valor  comercial  das  mercadorias,  o  próprio  valor  aduaneiro  apurado,  ou  seja,  aquele  valor  conhecido  através do arbitramento exposto ao longo do relatório ".  Quanto ao item "g":  "A  autoridade  lançadora  entende  que  as  informações  trazidas  na  presente  Informação Fiscal não ocasionaram reflexos na apuração do crédito tributário".  Cientificada, em 01/11/2010 (Aviso de Recebimento de fl. 1.536), da Informação  Fiscal  de  fls.  1.531­1.535,  a  Polimport  se manifestou  nos  autos,  às  fls.  1.542­1.552.  Após apresentar uma síntese da Diligência, essa empresa aduz:  Em relação à primeira providência requerida (item "a") e a respectiva resposta da  fiscalização:  "Ora,  a  não  inclusão  da  empresa  que  constava  como  adquirente  nas  DIs  representa cerceamento de defesa da ora Impugnante. Fossem a DELTA COMEX e a  JVC  chamadas  a  se  manifestar  nos  presentes  autos,  poderiam  trazer  maiores  informações  e  documentos,  provando  a  completa  improcedência  da  inclusão  da  Impugnante  no  pólo  passivo  e  das  alegações  de  ocultação  do  sujeito  passivo  e  de  subfaturamento.  A recusa do Fisco em fazer constar dos presentes autos o suposto "verdadeiro  adquirente" é mais um demonstrativo do cerceamento de defesa da Impugnante.  Em  casos  como  este  a  jurisprudência  é  clara  em  decidir  pela  nulidade  do  processo: (...) "  Em relação à providência seguinte (item "b"):  "(...),  os  fatos  que  levaram  à  aplicação  da  pena  de  perdimento  (discutidos  no  processo 10611.000767/2008­60) continuam sendo investigados no âmbito do processo  no.  10611.003438/2009­51,  o  qual  pretende,  se  confirmadas  as  premissas  para  a  aplicação  de  tal  pena,  convertê­la  em  "multa  equivalente  ao  valor  de  custo  das  mercadorias  apreendidas  durante  a  Operação  Dilúvio  "  (fls.  3  do  Relatório  de  Auditoria Fiscal nos autos do processo no. 10611.003438/200951 ­ Doc. 1).  A  ora  Impugnante  apresentou  defesa  nos  autos  do  processo  no.  10611.003438/2009­51 e desde então aguarda o julgamento.  Ressalte­se, ademais, que a alienação das mercadorias apreendidas foi deferida  principalmente  em  razão  das  dificuldades  para  o  seu  armazenamento,  sendo  que  o  valor  obtido  com  a  venda  vem  sendo  depositado  em  Juízo,  nos  termos  do  que  foi  determinado  pela  Justiça  Federal  nos  autos  da  Alienação  Judicial  no.  2007.70.00.016720­1 (PR).  Neste sentido, o fato de o processo 10611.000767/2008­60 (perdimento) ter sido  extinto  não  significa  que  a  discussão  em  torno  das  mercadorias  ali  referidas  tenha  acabado,  nem  exime  a  d.  autoridade  lançadora  de  fornecer  a  lista  das mercadorias  solicitada por esta C. Turma Julgadora.  Resta  patente,  portanto,  o  cerceamento  de  defesa  por  parte  da  d.  autoridade  lançadora,  que  reiteradamente  deixa  de  trazer  aos  autos  informações  que  lhe  são  Fl. 2477DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 21          20 solicitadas  e  que  seriam  demonstrativos  da  procedência  dos  argumentos  de  defesa  apresentados pela ora Impugnante.  Vale observar que a multa de 100% do valor das mercadorias foi cobrada nos  presentes autos com base no artigo 631 do antigo Regulamento Aduaneiro (Decreto n °  4.543,  de  26.12.2002),  matéria  atualmente  regulada  no  artigo  704  do  atual  Regulamento Aduaneiro (Decreto n° 6.759, de 05.02.2009):  (...)  Ocorre que, conforme atestam o parágrafo único desses dispositivos, a multa de  100%  é  medida  excepcional,  que  não  se  aplica  quando  houver  penalidade  mais  específica.  No  caso,  vemos  que  não  só  existe  penalidade  mais  específica  como  que  a  Impugnante vem se defendendo da aplicação de tal penalidade nos autos do processo  10611.003438/2009­51  (conversão  do  perdimento  em  multa).  Assim,  a  despeito  da  extinção  do  processo  n°  10611.000767/2008­60  (perdimento),  os  fatos  ali  narrados  continuam sendo investigados no âmbito do processo no. 10611.003438/2009­51, que  visa à conversão do perdimento em multa.  Neste sentido, para além de configurar afronta à legislação, na medida em que  existe  penalidade  mais  específica,  a  cobrança  de  multa  com  base  no  artigo  631  do  antigo  Regulamento  Aduaneiro  configura,  no  presente  caso,  condenável  bis  in  idem  (efetiva aplicação de dupla penalidade para a mesma suposta infração) ".  Em relação à providência constante do item "c"):  "(...) a d. autoridade afirmou que as mercadorias são as mesmas, confirmando  o quanto alegado pela Impugnante em sua defesa.  Neste  sentido  veja­se  em  especial  a  p.  5  da  'Relação  das  Mercadorias  Apreendidas  e  Sujeitas  a  Perdimento  "  constante  dos  autos  do  processo  no.  10611.003438/200951,  bem  como a  fl.  124  do Relatório  de Auditoria  preparado nos  autos  do  processo  no  10611.003438/2009­51  (doc.  1), que  descrevem  a  investigação  das seguintes DIs:  Processo no. 10611.003438/2009­51 ­ "Relação das  Mercadorias Apreendidas e Sujeitas a Perdimento" — p.  5___ _ DI   ADC  Descrição  Qtde  NF  Data da NF  06/0127570­0  001  DYI Buddy  4.077  18  06/02/2006  06/0155523­0  001  Super Vac 110V  1.641  24  14/02/2006  06/0155523­0  001  Super Vac 220V  563  24  14/02/2006  06/0160932­2  001  Blast Vac 220V  53  25  15/02/2005  06/0623804­7  001  Safety Box  1.305  251  7/06/2006  06/0748097­6  003  Super Ladder  352  260  29/06/2006  Processo no. 10611.003438/2009­51 ­ DIs listadas no Anexo II dos autos processo ­fls. 124 do Relatório de Auditoria  DI  ADC  Descrição  Qtde  NF  Data da NF  06/0127199­2  001  AB King    20  7/02/2006  06/0127568­8  001  ABKing    21  7/02/2006  06/0127569­6  001  AB King    19  7/02/2006  06/0135176­7  001  AB King    22  8/02/2006  Confirmadas estão, portanto, as razões de defesa da Impugnante".  No que se refere à providência do item "d":  Fl. 2478DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 22          21 "Em suas considerações a d. autoridade  lançadora esclarece que adotou como  critério de arbitramento "o valor constante da nota fiscal de entrada das mercadorias  subtraído  dos  tributos  aduaneiros  efetivamente  recolhidos",  confirmando  em  sua  planilha que, para fins de tal subtração, não foi considerado o valor do ICMS.  Informa ainda que isso se deu porque não foram apresentados documentos que  comprovassem  o  recolhimento  de  ICMS  pela  JVC  e  que  esta  empresa  estaria  inabilitada perante o Fisco Estadual.  (...) Ora, mesmo que se admitisse tal arbitramento ­ o que se aduz apenas para  argumentar,  já  que  não  foram  observados  os  procedimentos  previstos  no  Acordo  de  Valoração  Aduaneira  ­  a  fiscalização  fala  em  subtrair  os  "tributos  aduaneiros  efetivamente  recolhidos",  ao  mesmo  tempo  em  que  afirma  que  a  JVC  não  foi  a  importadora. Se isso é assim, qual o sentido de se especular se a JVC (distribuidora)  recolheu  ou  não  o  ICMS?  Fato  é  que  o  ICMS  da  importação  foi  recolhido.  Do  contrário o produto não teria sido desembaraçado.  Além disso, esquece­se a d. autoridade lançadora que a JVC não foi chamada a  apresentar  algum  documento  nos  presentes  autos.  Deste  modo,  como  poderia  ser  provado  o  recolhimento  do  ICMS?  Vê­se  que  novamente  a  Fiscalização  incorre  em  arbitrariedades, cerceando a defesa da Impugnante.  Vale notar que o simples fato de a JVC estar inabilitada perante o Fisco estadual  não permite a conclusão à qual chegou a autoridade  lançadora, de que o  ICMS não  teria sido recolhido.  E  ainda  que  assim  não  fosse,  a  emissão  da  nota  fiscal  pela  JVC  para  a  Impugnante  ocorreu  em  junho  de  2006  e  a  inabilitação  da  JVC  perante  o  Fisco  Estadual ocorreu mais de um ano depois,  em setembro de 2007 (doc. 2), de maneira  que  nada  nos  presentes  autos  autoriza  a  conclusão  a  que  chegou  a  autoridade  lançadora.  O  disposto  acima  reforça,  assim,  a  completa  improcedência  da  presente  autuação,  eis  que  baseada  em  argumentos  fracos,  sem  qualquer  base  fática  minimamente sustentável a uma análise mais cuidadosa das alegações apresentadas ".  Em relação à providência contida no item "e":  "Conforme visto no item 22 acima, a multa do artigo 631 do antigo Regulamento  Aduaneiro  é  medida  excepcional,  que  não  pode  ser  aplicada  quando  há  penalidade  mais específica. Assim, por terem os fatos supostamente narrados nos presentes autos  uma tipificação específica eles não podem dar ensejo à aplicação da multa de 100%  com base no antigo artigo 631 do antigo Regulamento do IPI.  A  d.  autoridade  lançadora  admite  portanto  o  erro  de  capitulação  legal  ao  afirmar, na informação fiscal, que a multa aplicada não foi a do art. 23, V e §3°, do  Decreto­Lei 1.455/76.  Além disso, esquece­se a d. autoridade que a entrega a consumo foi realizada em  razão de determinação judicial e pretende aplicar penalidade a quem cumpriu um tal  mandamento, como se fosse uma opção da Impugnante não fazê­lo.  Ora,  nos  termos  do  Código  de  Processo  Civil  é  dever  das  partes  e  de  todos  aqueles  que  de  qualquer  forma  participam  do  processo  cumprir  com  exatidão  os  provimentos  mandamentais  e  não  criar  embaraços  à  efetivação  de  provimentos  judiciais, de natureza antecipatória ou final, sendo que a violação de tal dever constitui  ato atentatório ao exercício da  jurisdição, podendo o  juiz, sem prejuízo das sanções  Fl. 2479DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 23          22 criminais,  civis e processuais  cabíveis,  aplicar ao  responsável multa  em montante a  ser fixado de acordo com a gravidade da conduta e não superior a vinte por cento do  valor da causa (artigo 14, V, e parágrafo único da Lei 5.869, de 11.01.1973).  Vê­se portanto que as mercadorias foram apreendidas e a aplicação da pena de  perdimento não foi possível por fato alheio à Impugnante, mas preferiu a d. autoridade,  à  despeito  da  existência  de  penalidade  específica,  punir  a  Impugnante  por  esta  ter  cumprido uma determinação judicial".  No que pertine à providência do item "f":  A  d.  autoridade  reitera  que  impôs  a  multa  com  base  no  artigo  631  do  Regulamento  Aduaneiro  (...)  bem  como  que  tais  dispositivos  estabeleceriam  "multa  igual ao valor da mercadoria/valor comercial ".  Em  seguida  argumenta  que,  para  fins  do  lançamento,  foi  adotado  "o  próprio  valor aduaneiro apurado", como se este fosse o valor comercial das mercadorias.  Confessa,  assim,  o erro  de  capitulação  legal, ao afirmar  categoricamente  que  considera os fatos subsumidos na hipótese do artigo 83,1, da Lei 4.502/64 (artigo 631  do antigo Regulamento Aduaneiro) mas aplicar a multa prevista no art. 23, V e §3°, do  Decreto­Lei 1.455/76. (...)  Resta  clara,  assim,  a  incompatibilidade  entre  a  descrição  dos  fatos  e  o  enquadramento legal adotado e reiterado pela d. autoridade lançadora.  Tendo  a  d.  autoridade  pretendido  aplicar  a  penalidade  que  não  condiz  com a  hipótese descrita e afirmada como base legal para a autuação fiscal, resta inequívoco  o  erro  de  capitulação  legal,  passível  de  gerar  a  nulidade  do  presente  processo,  consoante fartamente reconhecido pela jurisprudência administrativa (...)  Vale notar que mesmo que os  fatos narrados nos presentes autos tivessem sido  capitulados como hipótese do art. 23, V e §3°, do Decreto­Lei 1.455/76 o presente auto  de  infração merece  ser  cancelado,  uma  vez  que nem  o  artigo  83,I,  da  Lei  4.502/64  (artigo 631 do antigo Regulamento Aduaneiro) nem o art. 23, V e §3°, do Decreto­Lei  1.455/76 são aplicáveis à trading.  De fato, não se pode esquecer que o presente auto de infração foi lavrado contra  a  tradine  e  que  a  Impugnante  foi  incluída  no  pólo  passivo  pela  via  do  termo  de  sujeição passiva solidária.  Ou  seja,  a  ora  Impugnante  foi  considerada  devedora  solidária  de  tributos  e  multas  supostamente  devidos  em  fatos  praticados  pela  trading,  em  razão  de  suposto  "interesse comum" com a situação que ensejou o fato gerador (art. 124,I, CTN).  Acontece  que  a  multa  aplicável  à  trading  em  situações  como  a  supostamente  descrita nos presentes autos não é nem a do artigo 83, I, da Lei 4.502/64 (art. 631 do  antigo  Regulamento  Aduaneiro/art.  704  do  Regulamento  Aduaneiro  atualmente  vigente), nem a do artigo 23, V e §3°, do Decreto­Lei 1.455/76, mas aquela do artigo  33 da Lein° 11.488, de 15.07.2007: (...)  Ora, se a trading não poderia ser penalizada com base no artigo 631 do antigo  Regulamento Aduaneiro, como considerar a ora Impugnante sujeito passivo solidário  de  tais débitos? De  fato,  se o débito não é  exigível da  trading  também não pode  ser  exigido de seu suposto devedor solidário!  Fl. 2480DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 24          23 A  pena  do  artigo  33  da  Lei  11.488,  de  2007,  por  ser  menos  severa,  é  de  ser  aplicável  a  fatos  ocorridos  em  2006,  com  base  no  artigo  106,  II,  "c",  do  Código  Tributário Nacional: (...)  As  Delegacias  de  Julgamento  têm  reconhecido  que  esta  é  a  única  penalidade  aplicada à importadora: (...)  A conclusão a que se chega é de que, qualquer que seja a linha adotada, os fatos  narrados nos presentes autos não podem dar ensejo à aplicação da multa de 100% com  base no antigo artigo 631 do Regulamento do Aduaneiro.  Restam inequívocos, portanto, o cerceamento de defesa da impugnante, pela não  inclusão no pólo passivo da empresa que constava como adquirente na operação e pelo  reiterado comportamento da d. autoridade lançadora que, sempre que lhe é oportuno,  deixa  de  trazer  aos  autos  informações  que  lhe  são  solicitadas  e  que  seriam  demonstrativos  da  procedência  dos  argumentos  de  defesa  apresentados  pela  ora  Impugnante.  Como se não bastasse a nulidade acima apontada,  resta confirmado o erro de  capitulação legal quanto à multa aplicada, por patente discrepância entre a base legal  adotada (artigo 631 do antigo Regulamento Aduaneiro) e a base de cálculo utilizada  (valor aduaneiro).  Não se pode ignorar, ainda, que (i) a multa do artigo 631 do antigo Regulamento  Aduaneiro é medida excepcional, não aplicável quando haja penalidade específica, a  exemplo  da  penalidade  por  dano  ao  Erário  constante  do  artigo  23,  V  e  §3°,  do  Decreto­Lei 1.455/76; bem como que  (ii) nenhuma dessas penas pode ser aplicada à  trading, já que a esta se aplica exclusivamente a multa específica do artigo 33 da Lei  n° 11.488/07, sendo que, se o débito não é exigível do devedor principal, ele também  não pode ser cobrado de seu suposto devedor solidário via termo de sujeição passiva  solidária.  Diante  de  todo  exposto,  espera  a  Impugnante  que  o  Auto  de  Infração  ora  combatido seja julgado improcedente e sem efeito, resultando daí o seu cancelamento  para os devidos fins de direito ".  Tendo os autos retornado a esta DRJ, decidiu­se, através da Resolução n° 2.183,  de  26/09/2011,  da  Sétima  Turma  deste  órgão  julgador  (fls.  1.879­1.882),  novamente  converter  o  julgamento  em  diligência  para  que  fosse  cientificada  a  empresa  RIO  LAGOS  a  respeito  da  Resolução  n°  1.899,  de  07/04/2010,  da  Sétima  Turma  da  Delegacia da Receita Federal de Julgamento em Fortaleza, assim como da Informação  Fiscal de  fls.  1531­1535,  anexando ao processo prova do  referido ato,  reabrindo­se o  prazo de 30 (trinta) dias para eventual manifestação da citada empresa.  Tendo  em  vista  o  disposto  na  Portaria  SRF  n°  1.769,  de  12/07/2005,  Anexo  Único,  alínea  "m",  item  1,  subitem  1.2,  destacou­se  a  necessidade  de  dar  ciência  também do objeto da Resolução n° 2.183 e dos seus resultados às impugnantes (para a  contribuinte  e  para  a  responsável  solidária),  procedendo  à  reabertura  de  prazo  de  30  (trinta)  dias  para  sua  eventual  manifestação,  objetivando,  dessa  maneira,  atender  o  contraditório e o amplo direito de defesa. Em relação à POLIMPORT, observou­se que  esta  deveria  ser  somente  cientificada  desta  última  resolução  e  do  pronunciamento  da  autoridade lançadora dela decorrente.  Cientificada da Resolução n° 1.899, de 07/04/2010, da Sétima Turma deste órgão  julgador (fls. 1.486­1.505), da Informação Fiscal de fls. 1531­1535, e da Resolução n°  2.183,  de  26/09/2011,  da  Sétima  Turma  deste  órgão  julgador  (fls.  1.879­1.882),  Fl. 2481DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 25          24 conforme  Termos  de  Ciência  de  fls.  1.883,  1.884  e  1.885,  respectivamente,  e  correspondências com avisos de recebimento (fls. 1.901­1.912), que retornaram, tendo  sido elaborados os editais de fls. 1.913­1.915, a Rio Lagos não se manifestou nos autos.  Cientificada  da  Resolução  n°  Resolução  n°  2.183,  de  26/09/2011,  da  Sétima  Turma  deste  órgão  julgador,  conforme  Termo  de  Ciência  de  fls.  1.883  e  correspondência com aviso de recebimento (fls. 1.896­1.897), a Polimport também não  apresentou manifestação quanto a isso.  Conclusos, os autos retornaram a este órgão julgador.  É o relatório.  A Sétima Turma da Delegacia da Receita Federal de Julgamento em Fortaleza,  conheceram das impugnações, para dar­lhes provimentos parcial, nos seguintes termos:   I ­ Preliminarmente  a) por unanimidade de votos:  a.1) REJEITAR as arguições de nulidade, fundadas em cerceamento do direito de  defesa,  ilegitimidade  passiva,  violação  ao  devido  processo  legal  por  aventado  descumprimento dos procedimentos previstos no Acordo de Valoração Aduaneira e na  impossibilidade de reexame do despacho de importação, suscitadas pelas impugnantes  RIO  LAGOS  IMPORTAÇÃO  E  EXPORTAÇÃO  LTDA.  E  POLIMPORT  COMÉRCIO E EXPORTAÇÃO LTDA;  a.2) REJEITAR o pedido de sobrestamento do processo, assim como de exclusão  do  crédito  relativo  às  DI´s  objeto  do  extinto  processo  de  perdimento,  suscitado  pela  impugnante POLIMPORT COMÉRCIO E EXPORTAÇÃO LTDA;  a.3)  REJEITAR  o  protesto  genérico  de  produção  de  provas,  suscitado  pela  impugnante  POLIMPORT  COMÉRCIO  E  EXPORTAÇÃO  LTDA.,  bem  como  o  pedido  de  sustentação  oral  feito  pela  impugnante  RIO  LAGOS  IMPORTAÇÃO  E  EXPORTAÇÃO LTDA;  b) por maioria de votos:  b.1)  REJEITAR  a  arguição  de  nulidade,  por  vício  material,  fundada  no  descumprimento dos procedimentos relativos à valoração aduaneira, previstos no art. 88  da Medida Provisória nº 2.158­35/2001, suscitado pelo julgador Ricardo Serra Rocha;  b.2)  REJEITAR  a  arguição  de  nulidade,  por  vício  formal,  fundada  no  descumprimento dos procedimentos relativos à valoração aduaneira, previstos no art. 88  da Medida Provisória nº 2.158­35/2001, suscitado pelo julgador Carlos Alberto Santana  Viana;  b.3)  DECLARAR  A  NULIDADE,  POR  VÍCIO  FORMAL,  do  lançamento  relativo  à multa  prevista  no  artigo  83,  inciso  I,  da Lei  nº  4.502/1964,  exonerando os  sujeitos passivos do valor de R$ 1.442.296,52, vencido o julgador Ricardo Serra Rocha,  que votou no sentido de declarar a nulidade por vício material do citado lançamento;  II ­ No mérito, por maioria de votos,  a) EXONERAR o sujeito passivo do valor de R$ 11.973,70, relativo à multa por  subfaturamento, prevista no parágrafo único do arigo 88 da Medida Provisória nº 2.158­ 35/2001,  referente  às  DI´s  nº  s06/0623804­7/001;  06/0623465­3/002,  06/0746272­ Fl. 2482DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 26          25 2/002, 06/0152279­0/001; 006/0168774­9/001, 06/0183125­4/001 e 06/0249750­1/001,  conforme demonstrativo ao final do voto relator;  b) CONSIDERAR DEVIDOS  os  demais  valores  lançados,  a  título  de  tributos,  contribuições, multa e juros de mora.  No mérito, foi vencido o julgador José Fernando Costa d´Almeida, que votou no  sentido  de  manter  integralmente  a  multa  prevista  no  parágrafo  único  do  art.  88  da  Medida Provisória nº 2.158­35/2001, bem como todos os demais valores lançados.  A devedora principal, Rio Lagos Importação e Exportação Ltda., foi intimada da  decisão  de  piso  através  do  Edital  nº  080/2012  (fls.2.075),  contudo,  não  interpôs  Recurso  Voluntário.  Por sua vez, a devedora solidária, Polimport ­ Comércio e Exportação Ltda., foi  intimada  em  26/11/2013  (AR  de  fls.2.085)  e,  interpôs  Recurso  Voluntário  em  21/12/2013  (fls.2.088­2.145),  reproduzindo,  em  síntese,  os  argumentos  apresentados  em  sede  de  impugnação.  Adicionalmente,  nos  termos  do  §6º,  do  artigo  16,  do  Decreto  nº  70.235/72,  informa  a  devedora  principal  que  o  Ministério  Público  reconheceu  que  as  provas  colhidas  durante  o  procedimento  de  investigação  da  Polícia  Federal  estão  eivadas  de  nulidade  por  serem,  inquestionavelmente,  ilícitas,  sendo  que,  houve  a  extinção  da  ação  criminal  nº  2006.70.00.03038­9 por ausência de materialidade nos delitos julgados na referida ação. Juntou  cópia da sentença, do trânsito em julgado e do parecer do MP.  Por  fim,  considerando que  a  decisão  piso  tenha  exonerado  o  crédito  tributário  em valor superior ao limite de alçada, previsto na Portaria MF nº 3, de 03 de janeiro de 2008, a  Delegacia da Receita Federal de Julgamento recorre de ofício a este Conselho Administrativo  de Recursos Fiscais.  É o relatório.    Voto  Os  recursos  são  tempestivos  e  atendem  aos  demais  requisitos  de  admissibilidade, deles tomo conhecimento.  Conforme exposto anteriormente, a Recorrente alega que todos os documentos  que  deram  suporte  ao  lançamento  fiscal  foram  declarados  ilegais  nos  autos  processo  2006.70.00.0300383­9,  sendo que o MM. Juiz da  lide aplicou a decisão proferida pela Corte  Superior  nos  autos  do  Habeas  Corpus  142.045/PR  que  decidiu  quais  provas  seriam  consideradas válidas.   Neste  ponto,  resta  claro  que  as  decisões  proferidas  nos  processos  judiciais  possuem relevância no resultado do processo aqui em análise, considerando que o lançamento  fiscal  está  totalmente  fundamentado  em  provas,  no  caso  em  notas  fiscais,  declarações  de  importação  e  transferência  de  numerário,  sendo  que  a  nulidade  destas  provas  e  consequentemente a impossibilidade de utilizá­las é absolutamente imprescindível para o caso  sob análise.  Fl. 2483DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 27          26 Todavia,  não  constam  nos  autos  elementos  suficientes,  tais  como:  inicial,  decisões,  sentença,  acórdão e  transito  em  julgado dos  referidos processos  (exceção apenas a  sentença e trânsito em julgado do processo 2006.70.00.0300383­9); para se aferir a veracidade  das  alegações  apresentadas  pela  Recorrente,  bem  como  para  verificar  corretamente  a  aplicabilidade das referidas decisões ao presente processo administrativo.  Deste modo, entendo ser imprescindível para o deslinde da questão a juntada de  cópias das principais peças dos processos anteriormente citados, para se perquirir sobre o efeito  das  decisões  judiciais  que  declaram  ilícitas  as  provas  colhidas  na  denominada  "Operação  Dilúvio".  Por outro lado, tratando­se de prova colhida na esfera criminal, é preciso ter em  mente o que determina o artigo 157, caput e §§ do Código de Processo Penal:   Art. 157. São inadmissíveis, devendo ser desentranhadas do processo, as provas  ilícitas, assim entendidas as obtidas em violação a normas constitucionais ou legais.  §1º São também inadmissíveis as provas derivadas das ilícitas, salvo quando não  evidenciado  o  nexo  de  causalidade  entre  umas  e  outras,  ou  quando  as  derivadas  puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras.  §2º Considera­se fonte independente aquela que por si só, seguindo os trâmites  típicos  e  de  praxe,  próprios  da  investigação  ou  instrução  criminal,  seria  capaz  de  conduzir ao fato objeto da prova.  Como a Recorrente alega que todas as provas que instruíram o lançamento fiscal  foram declaradas inválidas pelo judiciário, entendo prudente que seja conferida oportunidade à  autoridade fiscal para que analisem as provas colacionadas aos autos e segreguem os elementos  que  na  sua  opinião  não  possuam  nexo  de  causalidade  com  as  interceptações  telefônicas  ou,  ainda  que  possuam,  poderiam  ser  enquadradas  como  fonte  independente  daquela  declarada  nula pela Corte Superior, ou que poderiam ter sido obtidas nos termos do parágrafo 2, do artigo  157, do Código de Processo Civil.  Até  porque,  a  própria  fiscalização  afirma  (vide  TVF)  que  "Os  elementos  analisados nesta fiscalização são decorrentes, em sua maior parte, de documentos e arquivos  magnéticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Polícia Federal, em cumprimento de  diversos Mandados de Busca e Apreensões (MBA) emitidos pela Justiça Federal em Paranguá  ­ PR, motivados por  investigação realizada pela Receita Federal em conjunto com a Polícia  Federal de uma organização controlada por Marco Antônio Mansur,  dedicada à prática de  diversas fraudes em operações de comércio exterior e outras."  Por  tais  razões,  compartilho  o  entendimento  adotado  pela  Primeira  Turma  Ordinária  da  Primeira  Câmara  da  Terceira  Seção  de  Julgamento  do  CARF,  quando  do  julgamento do processo  administrativo nº 12466.002006/2009­70 que, naquela oportunidade,  decidiu converte o julgamento em diligência, por entender imprescindível identificar­se, dentre  as provas coletadas pela  fiscalização, quais  foram efetivamente afetadas pela decisão do STJ  (HC  142.045/PR),  separando  daquelas  que  foram  decorrentes  da  interceptação  quando  ela  ainda  era  válida  (os  primeiro  sessenta  dias),  além  daquelas  decorrentes  de  procedimentos  fiscais  realizados  pela  própria  Secretaria  da  Receita  Federal  do  Brasil,  dentro  de  sua  competência legal.  Assim, voto por converter o julgamento em diligência para que:  Fl. 2484DF CARF MF Processo nº 10730.720094/2008­10  Resolução nº  3302­000.548  S3­C3T2  Fl. 28          27 a) o contribuinte:  traga aos autos cópia das principais peças (inicial, decisões,  sentença,  acórdão  e  transito  em  julgado)  dos  processos  judiciais  HC  142.045/PR  e  2006.70.00.0022437­0;  b) a fiscalização:  b.1)  Identificação, dentre as provas utilizadas para o  lançamento, daquelas que  efetivamente  foram  consideradas  ilícitas  pelo  STJ,  segregando­as  das  outras  que  não  foram  contaminadas;  b.2)  Identificação  das  provas  que  derivaram  do  primeiro  período  de  sessenta  dias da interceptação telefônica;  b.3)  Identificação  da  provas  produzidas  por  fonte  independente  (ex.  apresentadas durante a ação fiscal);  b.4)  Identificação  das  provas  que  a  Receita  Federal  poderia  ter  acesso  independentemente de autorização judicial.  Ao  final,  deve  ser  elaborado  relatório  circunstanciado  e  conclusivo  a  respeito  das provas nestes autos e demais verificações efetuadas.  Após,  intime­se a Recorrente para, querendo, apresentar sua manifestação, nos  termos do artigo 35, do Decreto nº 7.574/2011.  É como voto.  (assinado digitalmente)  Conselheiro Walker Araujo ­ Relator    Fl. 2485DF CARF MF

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Numero do processo: 36624.000813/2007-94
Turma: Primeira Turma Ordinária da Quarta Câmara da Segunda Seção
Câmara: Quarta Câmara
Seção: Segunda Seção de Julgamento
Data da sessão: Tue Feb 07 00:00:00 UTC 2017
Data da publicação: Wed Mar 08 00:00:00 UTC 2017
Ementa: Assunto: Contribuições Sociais Previdenciárias Período de apuração: 01/09/2000 a 30/09/2003 EMBARGOS DE DECLARAÇÃO. OMISSÃO. DECADÊNCIA. PAGAMENTO PARCIAL. ANÁLISE POR COMPETÊNCIA. Acolhem-se os embargos declaratórios, sem atribuir-lhes efeitos modificativos, para o fim de sanar a omissão no julgado. Agrega-se ao ato decisório que a análise dos recolhimentos parciais de contribuições previdenciárias, considerados como antecipação de pagamento para fins de extinção do crédito tributário em razão da decadência, foi realizada por competência. EMBARGOS DE DECLARAÇÃO. VÍCIOS. INEXISTÊNCIA. Não se acolhem os embargos declaratórios quando inexistentes os demais vícios formais de julgamento apontados pela embargante. Embargos Acolhidos em Parte.
Numero da decisão: 2401-004.603
Decisão: Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em conhecer dos embargos declaratórios, para, no mérito, dar-lhes provimento parcial, sem efeitos infringentes, nos termos do voto do relator. (assinado digitalmente) Miriam Denise Xavier Lazarini - Presidente (assinado digitalmente) Cleberson Alex Friess - Relator Participaram do presente julgamento os Conselheiros: Miriam Denise Xavier Lazarini, Maria Cleci Coti Martins, Carlos Alexandre Tortato, Cleberson Alex Friess, Luciana Matos Pereira Barbosa, Rayd Santana Ferreira, Márcio de Lacerda Martins e Andréa Viana Arrais Egypto.
Nome do relator: CLEBERSON ALEX FRIESS
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2401­004.603  –  4ª Câmara / 1ª Turma Ordinária   Sessão de  7 de fevereiro de 2017  Matéria  CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS: ENTIDADE BENEFICENTE DE  ASSISTÊNCIA SOCIAL. IMUNIDADE/ISENÇÃO  Embargante  FAZENDA NACIONAL  Interessado  ISCP ­ SOCIEDADE EDUCACIONAL S.A.    ASSUNTO: CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PREVIDENCIÁRIAS  Período de apuração: 01/09/2000 a 30/09/2003  EMBARGOS  DE  DECLARAÇÃO.  OMISSÃO.  DECADÊNCIA.  PAGAMENTO PARCIAL. ANÁLISE POR COMPETÊNCIA.  Acolhem­se  os  embargos  declaratórios,  sem  atribuir­lhes  efeitos  modificativos,  para  o  fim  de  sanar  a  omissão  no  julgado. Agrega­se  ao  ato  decisório  que  a  análise  dos  recolhimentos  parciais  de  contribuições  previdenciárias,  considerados  como  antecipação  de  pagamento  para  fins  de  extinção  do  crédito  tributário  em  razão  da  decadência,  foi  realizada  por  competência.  EMBARGOS DE DECLARAÇÃO. VÍCIOS. INEXISTÊNCIA.  Não  se  acolhem  os  embargos  declaratórios  quando  inexistentes  os  demais  vícios formais de julgamento apontados pela embargante.  Embargos Acolhidos em Parte.      Vistos, relatados e discutidos os presentes autos.     AC ÓR Dà O GE RA DO N O PG D- CA RF P RO CE SS O 36 62 4. 00 08 13 /2 00 7- 94 Fl. 2267DF CARF MF Processo nº 36624.000813/2007­94  Acórdão n.º 2401­004.603  S2­C4T1  Fl. 2.268          2   Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em conhecer  dos  embargos  declaratórios,  para,  no  mérito,  dar­lhes  provimento  parcial,  sem  efeitos  infringentes, nos termos do voto do relator.    (assinado digitalmente)  Miriam Denise Xavier Lazarini ­ Presidente    (assinado digitalmente)  Cleberson Alex Friess ­ Relator    Participaram do presente julgamento os Conselheiros: Miriam Denise Xavier  Lazarini, Maria Cleci Coti Martins, Carlos Alexandre Tortato, Cleberson Alex Friess, Luciana  Matos  Pereira  Barbosa,  Rayd  Santana  Ferreira, Márcio  de  Lacerda Martins  e Andréa Viana  Arrais Egypto.  Fl. 2268DF CARF MF Processo nº 36624.000813/2007­94  Acórdão n.º 2401­004.603  S2­C4T1  Fl. 2.269          3   Relatório  Cuidam­se de embargos de declaração opostos pela Fazenda Nacional, às fls.  2.184/2.194,  contra  o  Acórdão  nº  2401­003.875,  da  relatoria  do  Conselheiro  Igor  Araújo  Soares, o qual está juntado às fls. 2.169/2.182.  2.    O crédito tributário diz respeito à Notificação Fiscal de Lançamento de Débito  (NFLD)  nº  37.014.235­7,  concernente  ao  período  de  09/2000  a  09/2003,  lavrada  para  a  exigência  de  contribuições  previdenciárias  relativas  à  parte  da  empresa  e  às  destinadas  ao  financiamento  do Grau  de  Incidência  de  Incapacidade  Laborativa Decorrente  dos  Riscos  do  Ambiente  de  Trabalho  (GILRAT),  além  das  contribuições  devidas  a  terceiros. A  ciência  da  NFLD ocorreu em 28/12/2006 (fls. 2/38).  3.    Alega a embargante a existência de omissão e/ou contradição no v. acórdão, sob  os seguintes fundamentos:  (i)  em  relação  às  competências  lançadas  até  11/2001,  consideradas  extintas  devido  ao  reconhecimento  da  decadência, o acordão recorrido deixou de pronunciar­se sobre  a  existência  de  pagamento  parcial  para  cada  competência  excluída do lançamento;  (ii) houve falta de exame e pronunciamento do julgado acerca  dos  efeitos  do  Ato  Cancelatório  de  Isenção  nº  02/2007,  emitido  em  virtude  do  não  cumprimento  dos  requisitos  previstos nos incisos III e V do art. 55 da Lei nº 8.212, de 24  de julho de 1991;  (iii) ausência de exame do disposto no § 3º do art. 11 da Lei nº  11.096, de 13 de janeiro de 2005, o qual, segundo a recorrente,  prevê  que  o  Certificado  de  Entidade  de  Assistência  Social  (Ceas)  concedido  pelo  Conselho  Nacional  de  Assistência  Social  (CNAS),  com  base  na  legislação  do  Programa  Universidade  para  Todos  (Prouni),  apenas  possibilita  a  requisição  pela  pessoa  jurídica  de  um  novo  pedido  de  isenção/imunidade  junto  ao  Instituto  Nacional  do  Seguro  Social  (INSS)  e,  caso  deferido  o  pleito,  o  benefício  fiscal  passaria a produzir efeitos a contar da data da entrada em vigor  da novel legislação, isto é, 10/9/2004; e  (iv)  falta  de  pronunciamento  a  respeito  da  adesão  do  contribuinte  antes  do  julgamento  do  recurso  voluntário  ao  parcelamento  previsto  na  Lei  nº  11.941,  de  27  de  maio  de  2009,  uma  vez  que  tal  ato  equivale  à  concordância  com  a  exigência fiscal (fls. 207).  Fl. 2269DF CARF MF Processo nº 36624.000813/2007­94  Acórdão n.º 2401­004.603  S2­C4T1  Fl. 2.270          4 4.    Os  autos  digitais  foram  enviados  à  Procuradoria  da  Fazenda  Nacional  em  15/5/2015, que interpôs os embargos de declaração em 9/6/2015 (fls. 2.183 e 2.195).  5.    Tendo em vista que o conselheiro relator originário não mais integra a Turma, o  processo  foi  sorteado  no  âmbito  da  1ª  Turma  da  4ª  Câmara,  na  sessão  de  13/4/2016,  para  análise da admissibilidade dos embargos.  6.    Os aclaratórios foram admitidos por meio de despacho do presidente da Turma,  Conselheira  Miriam  Denise  Xavier  Lazarini,  cujo  processo  foi  devolvido  para  relatoria  e  inclusão em pauta de julgamento (fls. 2.256/2.257).  7.    Ressalto  que  consta  manifestação  do  contribuinte  a  respeito  dos  embargos  declaratórios opostos pela Fazenda Nacional. Em síntese, o interessado defende a correção do  julgado proferido no âmbito do colegiado e  requer a negativa de provimento ao  recurso  (fls.  2.197/2.202 e 2.222/2.236).      É o relatório.  Fl. 2270DF CARF MF Processo nº 36624.000813/2007­94  Acórdão n.º 2401­004.603  S2­C4T1  Fl. 2.271          5   Voto             Conselheiro Cleberson Alex Friess ­ Relator    8.    Preenchidos os requisitos de admissibilidade dos embargos de declaração, passo  ao  exame  de  mérito  (art.  65,  §  1º,  do  Anexo  II  do  Regimento  Interno  do  Conselho  Administrativo  de Recursos  Fiscais  (RICARF),  aprovado  pela  Portaria MF  nº  343,  de  9  de  junho de 2015). 1  9.    Antes,  porém,  novamente  saliento  que  a  minha  designação  como  relator,  por  intermédio  de  sorteio,  foi  devida  à  circunstância  de  o  relator  originário  não mais  compor  o  colegiado.  9.1    À  vista  disso,  incumbe­me  a  emissão  de  opinião  sobre  a  necessidade  de  saneamento do Acórdão nº 2301­03.875, submetendo as questões à apreciação da Turma. Tal  juízo não implica, contudo, anuência ou discordância com os fundamentos e as conclusões da  decisão embargada.  10.    Pois  bem.  Para  melhor  explanação  das  razões  de  decidir,  analisemos  em  separado os vícios apontados pela Fazenda Nacional:  a)  falta  de  análise  por  competência  com  relação  aos  pagamentos antecipados do período decadente;  b)  ausência  de  pronunciamento  sobre  o  Ato  Cancelatório  de  Isenção nº 02/2007; e  c) omissão do colegiado no exame do conteúdo do art. 11, §  3º, da Lei nº 11.096, de 2005; e  d)  previamente  ao  julgamento  do  recurso  voluntário,  havia  pedido de parcelamento do crédito tributário.  a) Decadência  11.    No que  tange ao  reconhecimento da decadência,  até a competência 11/2001, a  Fazenda  Nacional  alega  omissão  no  acórdão  recorrido,  dada  a  inexistência  nos  autos  de  qualquer  comprovação  acerca  das  competências  em  que  os  recolhimentos  antecipados  ocorreram.                                                               1 Tempestividade, conforme §§ 3º, 5º e 6º do art. 7º da Portaria MF nº 527, de 9 de novembro de 2010.  Fl. 2271DF CARF MF Processo nº 36624.000813/2007­94  Acórdão n.º 2401­004.603  S2­C4T1  Fl. 2.272          6   11.1    Em outras palavras,  torna­se insuficiente apenas a  indicação de forma genérica  pelo acórdão embargado que a fiscalização, conforme o Termo de Encerramento da Auditoria  Fiscal (TEAF), examinou os comprovantes de recolhimentos, na medida em que o documento  de  encerramento  não  lista  as  competências  em  que  teria  havido  a  antecipação  parcial  do  pagamento.  12.    Passo  a  análise  do  vício.  Por  ocasião  da  decisão  de  primeira  instância,  consubstanciada  no  Acórdão  nº  16­24.770,  proferido  pela  Delegacia  da  Receita  Federal  de  Julgamento em São Paulo I, conforme fls. 1.974/1.996, foi reconhecida a decadência parcial do  lançamento  fiscal,  excluindo­se  definitivamente  os  valores  referentes  às  competências  09  a  11/2000,  com  base  no  inciso  I  do  art.  173  da  Lei  nº  5.172,  de  25  de  outubro  de  1966,  que  veicula o Código Tributário Nacional (CTN).  13.    Por  sua  vez,  em  face  do  pedido  no  recurso  voluntário,  o  acórdão  recorrido  ampliou  o  período  do  lançamento  alcançado  pela  decadência,  considerando  extintas  as  competências lançadas até 11/2001, agora com aplicação da regra do § 4º do art. 150 do CTN,  tendo em conta a ciência do lançamento em 28/12/2006 (fls. 2.176/2.178).  14.    Tanto  o  Relatório  Fiscal  da  NFLD  nº  37.014.235­7,  às  fls.  67/70,  quanto  o  TEAF,  acostado às  fls.  65/66,  revelam que  a autoridade  lançadora,  no  curso da mesma ação  fiscal,  identificou  a  ocorrência  de  diversos  fatos  geradores,  cujas  contribuições  não  foram  recolhidas à época própria, o que resultou na lavratura de autos de infração e formalização de  processos administrativos em separado.  15.    Os  processos  administrativos  relacionados  aos  créditos  tributários  foram  distribuídos em conjunto, por  sorteio, ao Conselheiro  Igor Araújo Soares, de maneira que  as  autuações  fiscais  foram  apreciadas  simultaneamente  pelo  colegiado,  em  grau  recursal  ordinário, quando das sessões de janeiro e fevereiro de 2015.  16.    Quer dizer que o relator originário do processo, Conselheiro Igor Araújo Soares,  na  época  do  julgamento  possuía  uma  visão  integral  da  ação  fiscal  efetuada  no  contribuinte,  inclusive  quanto  aos  documentos  instrutórios  que  acompanhavam  os  demais  processos  administrativos.  17.    A  título  exemplificativo,  faço  alusão  ao  Processo  nº  36624.000802/2007­12,  relativo  à NFLD nº  37.065.627­0,  cujo  acórdão  proferido  em  segunda  instância,  por  sinal,  é  também alvo de embargos declaratórios pela Fazenda Nacional.  17.1    É possível identificar, naquele processo, a anexação por parte da fiscalização do  Relatório de Documentos Apresentados na Ação Fiscal, denominado de RDA, em que aparece  a  relação  individual  de Guias  da Previdência  Social  (GPS)  pagas  pelo  contribuinte  antes  do  início  do  procedimento  de  auditoria  fiscal,  inclusive  os  pagamentos  vinculados  ao  período  considerado decadente, no julgamento do recurso voluntário, de 12/2000 a 11/2001.  17.2    Nesse  sentido,  copio  abaixo  uma  parte  do  RDA,  especificamente  os  dados  disponíveis às fls. 83 do supracitado Processo nº 36624.000802/2007­12:    Fl. 2272DF CARF MF Processo nº 36624.000813/2007­94  Acórdão n.º 2401­004.603  S2­C4T1  Fl. 2.273          7   18.    Como se observa, é patente a existência de recolhimentos de contribuições em  GPS,  sob  o  código  2100,  utilizado  para  o  pagamento  de  valores  relacionados  a  folha  de  pagamento  de  salários,  vinculados  às  competências  consideradas  decadentes  no  acórdão  recorrido.  19.    A  despeito  do  relator  originário  fundamentar,  inicialmente,  suas  conclusões  a  partir  do  que  foi  assinalado  no  Termo  de  Encerramento  da  Ação  Fiscal,  não  significa  que  deixou de avaliar a existência dos recolhimentos antecipados por competência, dado o conjunto  probatório  carreado  pela  fiscalização  aos  vários  processos  originados  da  mesma  ação  fiscal  levado a cabo no contribuinte.   20.    Nesse passo, é de se reconhecer a existência de omissão do ato decisório, devido  à  sua  incompletude  no  tocante  à  explicitação  da  análise  por  competência  do  período  considerado  decadente,  caracterizando  vício  de  forma,  de  maneira  que  se  agrega  novos  fundamentos  à  decisão  embargada  consoante  razões  acima  expostas,  mantidas,  todavia,  as  conclusões do julgado na parte dispositiva.  Fl. 2273DF CARF MF Processo nº 36624.000813/2007­94  Acórdão n.º 2401­004.603  S2­C4T1  Fl. 2.274          8 21.    Ressalto, por sua vez, que o voto­condutor destacou que, para fins de aplicação  da  regra  do  §  4º  do  art.  150  do  CTN,  o  exame  do  pagamento  parcial  antecipado  das  contribuições  previdenciárias  deve  ser  considerado  com  um  todo,  em  que  o  pagamento  da  parcela dos segurados implica aceitar a existência de recolhimento antecipado parcial também  relativamente à parte da empresa.  21.1    Para melhor compreensão do decidido pelo Acórdão nº 2401­03.875, reproduzo  excerto do voto do conselheiro Igor Araújo Soares (fls. 2.178):  (...)  Não obstante, já tenho trazido a esta Turma o meu entendimento  no  sentido  de  que  o  recolhimento  das  contribuições  previdenciárias  devem  ser  considerados  como  um  todo,  pois  entendo  que  em  havendo  o  recolhimento  das  contribuições  da  parte dos  segurados, como é  também o caso dos autos,  tal  fato  deve  ser  considerado  também  como  parte  do  pagamento  das  contribuições parte da empresa, motivo pelo qual, entendo pela  aplicação  do  art.  150,  4º  do  CTN  ao  presente  caso,  diferentemente  daquilo  o  que  apontado  pelo  v.  acórdão  de  primeira instância.  Logo,  por  tais  motivos,  verifico  a  presença  de  pagamentos  parciais  no  presente  caso,  aptos  a  serem  considerados  como  antecipação de  pagamento,  na  forma da  fundamentação  supra,  de  sorte  que  devem  ser  consideradas  extintas  do  presente  lançamento  em  razão  da  decadência,  pela  regra  do  artigo  150  §4o do CTN, as competências lançadas até 11/2001.  (destaques do original)  22.    Dessa  feita,  uma  vez  constatada  omissão  no  acórdão  recorrido,  cumpre  o  acolhimento  dos  declaratórios  para  correção  do  vício  apontado  pela  Fazenda  Nacional,  na  forma  alhures  explicitada,  porém  sem  atribuir­lhes  efeito  modificativo,  mantendo­se,  por  conseguinte,  a  extinção  do  crédito  tributário  até  a  competência  11/2001,  em  virtude  da  decadência.  b) Ausência de pronunciamento sobre o Ato Cancelatório de Isenção nº 02/2007  23.    Prossegue  a Fazenda Nacional  alegando que  o  acórdão  embargado  foi  omisso  acerca dos  efeitos do Ato Cancelatório de  Isenção nº 02/2007,  retroativos  a 1º de  janeiro de  1998.   23.1    Para o órgão da União, o supracitado Ato Cancelatório havia deixado bastante  claro  que  a  entidade  não  cumprira  todos  os  requisitos  do  art.  55  da  Lei  nº  8.212,  de  1991,  independentemente  da  discussão  se  a  entidade  era  possuidora  ou  não  do  Certificado  de  Entidade Beneficente de Assistência Social.  23.2    Segundo  ainda  a  embargante,  a  motivação  do  lançamento,  conforme  bem  registrou a decisão de primeira instância, não se encontrava atrelada a determinado e específico  Ato Cancelatório. Vale  dizer,  há  necessidade  de  análise  da  isenção  não  só  sob  o  prisma  do  requisito do inciso II do art. 55 da Lei nº 8.212, de 1991 (Ato Cancelatório nº 01/2005), mas  Fl. 2274DF CARF MF Processo nº 36624.000813/2007­94  Acórdão n.º 2401­004.603  S2­C4T1  Fl. 2.275          9 também quanto ao atendimento das exigências enumeradas nos incisos III e V do citado artigo  (Ato Cancelatório nº 02/2007).  24.    Pois bem. Como se sabe, a oposição dos declaratórios tem cabimento limitado,  somente para atacar vícios formais previamente tipificados na legislação.  25.    A  petição  de  embargos  tem  como  pretensão  um  novo  pronunciamento  sobre  matéria  já  analisada,  com  nítido  propósito  de  rediscutir  a  questão  de  fundo  decidida,  por  unanimidade,  pelo  colegiado.  A  toda  a  evidência,  o  inconformismo  com  os  fundamentos  adotados  no  julgamento  no  concernente  à  delimitação  da  acusação  fiscal  não  significa  a  existência de omissão no acórdão.  26.    O  acórdão  embargado  é  incisivo  e  unívoco  quanto  à  matéria  suscitada  pela  Fazenda  Nacional,  não  havendo  que  se  falar  em  omissão  de  pronúncia  sobre  questões  que  deveriam ser apreciadas pelo julgado.   26.1    Com efeito, o voto­condutor do julgado manifesta­se de forma ostensiva que o  lançamento  fiscal  decorreu  tão  somente  da  emissão  do  Ato  Cancelatório  nº  01/2005,  tendo  descumprido o contribuinte exclusivamente o disposto no inciso II do art. 55 da Lei nº 8.212,  de 1991.  26.2    Nesse sentido, reproduzo o correspondente trecho do Acórdão nº 2401­03.875,  ora combatido (fls. 2.178/2.179):  MÉRITO  Logo, da análise detida dos autos do presente processo, a meu  ver, faz­se necessário esclarecer que o motivo único ensejador o  presente  lançamento foi o fato da recorrente não ser portadora  do CEBAS.  E  faço  tal  afirmação  em  razão  das  alegações  de  recurso,  bem  como  das  informações  constantes  no  relatório  fiscal  complementar no sentido de que durante a presente fiscalização,  fora emitida nova informação fiscal, através da qual verificou­se  o  descumprimento  de  outros  dois  incisos  do  art.  55  da  Lei  8.212/91, agora, o III e IV.  Referida  informação  (descumprimento  dos  incisos  III  e  IV)  sequer constou no relatório fiscal original, de sorte que somente  veio aos autos, quando da elaboração do novo relatório.  E  no  relatório  fiscal  complementar,  assim  se  manifestou  a  fiscalização ao apontar a motivação que justificou o lançamento:  2.  O  levantamento  foi  realizado  em  virtude  do  Ato  Cancelatório  de  Isenção  de  Contribuições  Sociais  no.  01/2005,  emitido  em 23/03/2005,  nos  autos  do Processo  n°.  35462.02444/200469,  em  virtude  do  não  cumprimento  do  requisito previsto no inciso II, do art. 55, da Lei n°. 8.212/91  (ausência  do  Certificado  de  Entidade  Beneficente  de  Assistência Social).  Fl. 2275DF CARF MF Processo nº 36624.000813/2007­94  Acórdão n.º 2401­004.603  S2­C4T1  Fl. 2.276          10 3. Para esclarecer a razão da constituição do crédito e do Ato  Cancelatório, um breve histórico da instituição.   Somente quando do breve histórico é que houve o apontamento  da  lavratura  da  nova  informação  fiscal  para  cassação  da  isenção da recorrente. Contudo, mesmo que no relatório conste  referida  informação,  resta  claro  que  os  apontados  descumprimentos dos incisos III e IV do art. 55 da Lei 8.212/91  não  foram  adotados,  em  nenhum  momento,  como  a  razão  da  constituição do crédito tributário objeto do presente processo.  Dessa  forma,  passo  a  analisar  os  demais  fundamentos  de  recurso.  Da renovação do certificado no período de 09/2000 a 09/2003  Conforme  já  relatado,  o  presente  lançamento  decorreu  tão  somente da emissão do Ato Cancelatório n. 01/2005, através do  qual  se  apurou  que  a  ora  recorrente  não  era  possuidora  do  CEAS  a  partir  do  ano  de  1998,  tendo  descumprido,  portanto,  aquilo  o  que  disposto  no  art.  55,  II,  da  Lei  8.212/91,  não  lhe  sendo reconhecido, portanto, o direito de usufruir da isenção das  contribuições  patronais  a  cargo  das  entidades  beneficentes  de  assistência social.  (...)  27.    Como consequência, descabe acolher o vício de omissão apontado pela Fazenda  Nacional.  c) Falta de exame da norma jurídica contida no art. 11, § 3º, da Lei nº 11.096, de 2005  28.    Nesse ponto, a Fazenda Nacional sustenta que o acórdão embargado centralizou  a sua atenção no § 2º do art. 11 da Lei nº 11.096, de 2005, deixando de apreciar, por outro lado,  o disposto no § 3º do mesmo artigo, preceptivo essencial ao deslinde da controvérsia trazida a  debate nos autos.   28.1    Para compreensão da legislação questionada, transcrevo abaixo o inteiro teor do  art. 11 da Lei nº 11.096, de 2005:  Art.  11.  As  entidades  beneficentes  de  assistência  social  que  atuem no ensino superior poderão, mediante assinatura de termo  de  adesão  no  Ministério  da  Educação,  adotar  as  regras  do  Prouni,  contidas  nesta  Lei,  para  seleção  dos  estudantes  beneficiados  com  bolsas  integrais  e  bolsas  parciais  de  50%  (cinqüenta  por  cento)  ou de  25%  (vinte  e  cinco  por  cento),  em  especial as regras previstas no art. 3º e no inciso II do caput e §§  1º  e  2º  do  art.  7º  desta  Lei,  comprometendo­se,  pelo  prazo  de  vigência do termo de adesão, limitado a 10 (dez) anos, renovável  por iguais períodos, e respeitado o disposto no art. 10 desta Lei,  ao atendimento das seguintes condições:  I ­ oferecer 20% (vinte por cento), em gratuidade, de sua receita  anual efetivamente recebida nos termos da Lei nº 9.870, de 23 de  Fl. 2276DF CARF MF Processo nº 36624.000813/2007­94  Acórdão n.º 2401­004.603  S2­C4T1  Fl. 2.277          11 novembro  de  1999,  ficando  dispensadas  do  cumprimento  da  exigência  do  §  1º  do  art.  10  desta  Lei,  desde  que  sejam  respeitadas,  quando  couber,  as  normas  que  disciplinam  a  atuação das entidades beneficentes de assistência social na área  da saúde; (Revogado pela Lei nº 12.101, de 2009)  II  ­  para  cumprimento  do  disposto  no  inciso  I  do  caput  deste  artigo, a instituição: (Revogado pela Lei nº 12.101, de 2009)  a) deverá oferecer, no mínimo, 1 (uma) bolsa de estudo integral  a  estudante  de  curso  de  graduação ou  seqüencial  de  formação  específica,  sem diploma de curso superior,  enquadrado no § 1º  do art. 1º desta Lei, para cada 9 (nove) estudantes pagantes de  curso  de  graduação  ou  seqüencial  de  formação  específica  regulares  da  instituição,  matriculados  em  cursos  efetivamente  instalados,  observado  o  disposto  nos  §§  3º,  4º  e  5º  do  art.  10  desta Lei; (Revogado pela Lei nº 12.101, de 2009)  b)  poderá  contabilizar  os  valores  gastos  em  bolsas  integrais  e  parciais de 50% (cinqüenta por cento) ou de 25% (vinte e cinco  por cento), destinadas a estudantes enquadrados no § 2º do art.  1º desta Lei, e o montante direcionado para a assistência social  em  programas  não  decorrentes  de  obrigações  curriculares  de  ensino e pesquisa; (Revogado pela Lei nº 12.101, de 2009)  III ­ gozar do benefício previsto no § 3o do art. 7o desta Lei.  §  1º  Compete  ao Ministério  da  Educação  verificar  e  informar  aos  demais  órgãos  interessados  a  situação  da  entidade  em  relação ao cumprimento das exigências do Prouni, sem prejuízo  das  competências  da  Secretaria  da  Receita  Federal  e  do  Ministério da Previdência Social.  § 2º As entidades beneficentes de assistência social que tiveram  seus  pedidos  de  renovação  de  Certificado  de  Entidade  Beneficente  de  Assistência  Social  indeferidos,  nos  2  (dois)  últimos  triênios,  unicamente  por  não  atenderem  ao  percentual  mínimo  de  gratuidade  exigido,  que  adotarem  as  regras  do  Prouni,  nos  termos  desta  Lei,  poderão,  até  60  (sessenta)  dias  após  a  data  de  publicação  desta  Lei,  requerer  ao  Conselho  Nacional  de  Assistência  Social  ­  CNAS  a  concessão  de  novo  Certificado  de  Entidade  Beneficente  de  Assistência  Social  e,  posteriormente, requerer ao Ministério da Previdência Social a  isenção das contribuições de que trata o art. 55 da Lei nº 8.212,  de 24 de julho de 1991.  § 3º O Ministério da Previdência Social decidirá sobre o pedido  de  isenção  da  entidade  que  obtiver  o  Certificado  na  forma  do  caput  deste  artigo  com  efeitos  a  partir  da  edição  da  Medida  Provisória  nº  213,  de  10  de  setembro  de  2004,  cabendo  à  entidade  comprovar  ao  Ministério  da  Previdência  Social  o  efetivo cumprimento das obrigações assumidas, até o último dia  do mês  de  abril  subseqüente  a  cada  um  dos  3  (três)  próximos  exercícios fiscais.  Fl. 2277DF CARF MF Processo nº 36624.000813/2007­94  Acórdão n.º 2401­004.603  S2­C4T1  Fl. 2.278          12 § 4º Na hipótese de o CNAS não decidir sobre o pedido até o dia  31 de março de 2005, a entidade poderá formular ao Ministério  da Previdência  Social  o  pedido  de  isenção,  independentemente  do  pronunciamento  do  CNAS, mediante  apresentação  de  cópia  do requerimento encaminhando a este e do respectivo protocolo  de recebimento.  § 5º Aplica­se, no que couber, ao pedido de isenção de que trata  este artigo o disposto no art. 55 da Lei nº 8.212, de 24 de julho  de 1991.  (GRIFEI)  29.    Prossegue a  embargante que  a  falta de pronunciamento  sobre o § 3º  acarretou  omissão no julgado, na medida em que, conquanto tenha havido o deferimento do Certificado  de Entidade Beneficente de Assistência Social, referente ao período de 09/2000 a 09/2003, pela  Resolução  nº  49/2005  do CNAS,  a  concessão  do  documento  com  base  no  art.  11  da Lei  nº  11.096,  de  2005,  apenas  tinha  o  condão  de  viabilizar  um  novo  pedido  de  isenção  junto  ao  INSS, a qual, se deferida, produziria efeitos a partir de 10/9/2004.  30.    Outra vez pretende  a Fazenda Nacional  a  rediscussão de questão devidamente  examinada  e  decidida  no  acórdão  embargado.  O  eventual  equívoco  na  interpretação  da  legislação pelo julgador que pode levar ao erro de julgamento, ao qual faço alusão tão somente  para possibilitar o desenvolvimento do meu ponto de vista, não configura hipótese capaz de ser  corrigida por meio dos embargos de declaração.  31.    Como  já  afirmado  alhures,  na visão  do  relator  originário  a motivação  adotada  para  o  lançamento  fora  exclusivamente  a  falta  do  Certificado  de  Entidade  Beneficente  de  Assistência Social.  31.1    Logo, tendo sido deferida a concessão do certificado para o período de 09/2000  a  09/2003,  em  face  da  Resolução  CNAS  nº  49/2005,  não  haveria,  consoante  entendimento  acatado  pela  unanimidade  dos  conselheiros,  como  manter  o  lançamento  relativamente  a  tal  período.  32.    Trago  excertos  do  Acórdão  nº  2401­03.875  sobre  o  ponto  questionado  pela  embargante (fls. 2.180/2.181):  (...)  Defende [a recorrente], sobre este aspecto, ter o fiscal autuante  incorrido em erro, na medida em que,  inobstante as conclusões  do Ato Cancelatório n. 01/2005,  teve o restabelecimento do seu  CEAS  pela  adesão  ao  PROUNI,  nos  termos  do  artigo  11,  parágrafo 2º, da Lei n. 11.096, de 13 de janeiro de 2005 para o  período  de  18/09/2000  a  17/09/2003  (processo  71010.000437/2005095).  (...)  Percebe­se, pois, que a legislação supra permitiu ao contribuinte  que teve o seu pedido de renovação do CEAS indeferido pelo não  atendimento  do  percentual  mínimo  de  gratuidade  exigido  pela  legislação,  que  requeresse  a  concessão  de  novo  certificado,  a  Fl. 2278DF CARF MF Processo nº 36624.000813/2007­94  Acórdão n.º 2401­004.603  S2­C4T1  Fl. 2.279          13 partir  do  momento  de  sua  adesão  as  regras  do  PROUNI  (Lei  11.096/05),  para,  então,  posteriormente  viesse  a  requerer  a  isenção das contribuições ao Ministério da Previdência.  E em razão da promulgação de referida legislação, assim o fez a  recorrente, lhe tendo sido deferida a expedição do CEAS para o  período  de  09/2000  a  09/2003  pela  Resolução  n.  49/2005  do  CNAS,  conforme  se  percebe  da  informação  do  fiscal  autuante  constante no relatório fiscal complementar, verbis:  (...)  Ou seja, diante de tais informações, vislumbro que antes mesmo  da formalização do presente Auto de Infração (algo em torno de  um ano e meio antes de  tal  evento) a  recorrente  já possuía  em  seu  favor  o  Certificado  de  Entidade  de  Assistência  Social  –  CEAS,  devidamente  válido  para  o  período  em  questão.  E  a  concessão  do  CEAS  resta  comprovada,  também,  pela  certidão  concedida à parte pelo CNAS, cujo teor transcrevo a seguir:  (...)  Ou  seja,  tendo  em  vista  que  a  motivação  adotada  para  o  lançamento  fora  exclusivamente a  de  que a  recorrente  não  era  portadora  do  CEAS,  sem  que  qualquer  outra  tenha  sido  considerada pelo fiscal autuante, não vejo como considerar que  tenha  a  mesma  descumprido  o  disposto  no  art.  55,  II,  da  Lei  8.212/91. Se a questão central do presente processo é saber se a  recorrente possuía ou não o CEAS, de modo a que possa ou não  usufruir  da  isenção  da  cota  patronal,  esta  fica  esclarecida,  a  meu ver, em face da Resolução CNAS n. 49/2005, que deferiu de  forma  expressa  a  concessão  do  certificado  para  o  período  de  09/2000 a 09/2003.  Logo,  não  vejo  como manter  o  lançamento  relativamente  a  tal  período.  (...)  33.    Tendo em conta o raciocínio esquadrinhado pelo relator originário, entendo não  haver vazio na fundamentação utilizada no acórdão recorrido, dispensando­se, à vista disso, a  necessidade  de  complementação  da  decisão  pelo  exame  da  aplicação  ao  caso  concreto  da  norma  jurídica  contida  no  §  3º  do  art.  11  da  Lei  nº  11.096,  de  2005,  conforme  defende  a  Fazenda Nacional.  34.    Sublinho  que o  julgador  "ad  quem" não  está obrigado  a  enfrentar  e/ou  refutar  todos  os  fundamentos  do  acórdão  de  primeira  instância  que  deram  esteio  à  manutenção  da  autuação fiscal. O decisório recorrido apreciou, de modo fundamentado, as questões relevantes  trazidas  ao  debate  pelas  partes,  com  base  nos  fatos  e  no  direito  que  entendeu  aplicável  à  questão controvertida.  35.    Mais  uma  vez,  portanto,  cabe  rejeitar  a  alegação  de  omissão  no  acórdão  suscitada pela embargante.  Fl. 2279DF CARF MF Processo nº 36624.000813/2007­94  Acórdão n.º 2401­004.603  S2­C4T1  Fl. 2.280          14 d) Parcelamento  36.    Por derradeiro, assinala a Fazenda Nacional uma outra omissão identificada no  Acórdão nº 2401­03.875, relacionada à falta de pronunciamento sobre a adesão do contribuinte  ao parcelamento especial da Lei nº 11.941, de 2009. A  inclusão do débito em parcelamento,  conforme  noticiada  às  fls.  207,  caracteriza  a  desistência  do  recurso  voluntário,  em  razão  da  perda de interesse no julgamento do apelo recursal.  37.    Verifico  que  às  fls.  207  não  há  qualquer  informação  sobre  parcelamento.  Todavia,  na  Intimação  nº  577/2010,  datada  de  12/7/2010,  referente  ao  encaminhamento  da  decisão de piso para  ciência do  fiscalizado,  a unidade preparadora da RFB manifesta­se nos  termos a seguir copiados (fls. 1.998):  1.  Pela  presente  dá­se  ciência  do  acórdão  n°  16­24.770  da  Delegacia  da  .  Receita  Federal  de  Julgamento  (143  Turma  ­  DRJ/SPOI)  e  do  respectivo anexo DADR,  cujas  cópias  seguem  anexas.  2. É facultado recurso ao Conselho Administrativo de Recursos  Fiscais dentro do prazo de 30 (trinta) dias, contados a partir do  recebimento desta (data da assinatura do `AR') .  3.  Na  hipótese  de  apresentação  de  recurso  ao  Conselho,  o  mesmo deverá ser protocolado no CAC.  4. Transcorrido o prazo acima, sem as devidas providências do  contribuinte,  o  processo  ficará  sobrestado,  aguardando  consolidação  da  Lei  de  Parcelamento  11.941/2009,  para  que  sejam adotadas as devidas providências. (GRIFEI)  38.    Acontece que no âmbito do parcelamento de que tratam os arts. 1º a 13 da Lei nº  11.941,  de  2009,  o  requerimento  de  adesão  não  implicava  a  inclusão  automática de  débitos,  visto que os créditos tributários a serem parcelados deveriam ser indicados pelo sujeito passivo  no momento da consolidação do parcelamento  (Portaria Conjunta PGFN/RFB nº 6, de 22 de  julho de 2009).  39.    O recurso voluntário foi protocolado em 11/8/2010, juntado às fls. 2.002/2.070,  e  encaminhado  a  este  Conselho  Administrativo  de  Recursos  Fiscais  em  18/8/2010,  sem  qualquer  alusão,  por  parte  do  Fisco,  à  inclusão  do  débito  tributário  discutido  em  acordo  de  parcelamento (fls. 2.072).  39.1    Na  sequência  de  fls.  dos  autos  igualmente  não  localizei  comprovação  de  parcelamento da NFLD nº 37.014.235­7.  40.    Destarte,  pelos  elementos  que  instruem  os  autos  a  omissão  apontada  pela  Fazenda Nacional é manifestamente improcedente, inexistindo comprovação de desistência do  contribuinte  quanto  à  discussão  administrativa  do  crédito  tributário,  devido  à  inclusão  do  débito  no  parcelamento  especial  da Lei  nº  11.941,  de  2009,  antes  do  julgamento  do  recurso  voluntário.  Fl. 2280DF CARF MF Processo nº 36624.000813/2007­94  Acórdão n.º 2401­004.603  S2­C4T1  Fl. 2.281          15   Conclusão  Ante  o  exposto,  voto  por  CONHECER  dos  embargos  declaratórios  e,  no  mérito, DAR­LHES PARCIAL PROVIMENTO para sanar a omissão existente no Acórdão nº  2401­03.875.   Acolhem­se  os  aclaratórios,  sem  efeitos  modificativos,  tão  somente  para  explicitar  que  a  análise  dos  recolhimentos  parciais  de  contribuições  previdenciárias  foi  realizada  por  competência,  para  fins  da  extinção  do  lançamento  até  11/2001  devido  à  decadência.  É como voto.  (assinado digitalmente)  Cleberson Alex Friess.                            Fl. 2281DF CARF MF

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Numero do processo: 10384.720414/2008-19
Turma: Primeira Turma Ordinária da Segunda Câmara da Terceira Seção
Câmara: Segunda Câmara
Seção: Terceira Seção De Julgamento
Data da sessão: Tue Feb 21 00:00:00 UTC 2017
Data da publicação: Mon Apr 03 00:00:00 UTC 2017
Ementa: Assunto: Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins Ano-calendário: 2006 ERRO FORMAL. PRINCÍPIO DA VERDADE MATERIAL PREVALÊNCIA. Embora a DCTF seja o documento válido para constituir o crédito tributário, se o contribuinte demonstra que as informações nela constantes estão erradas e seu direito creditório, deve ser observado o princípio da verdade material,homologando-se a compensação.
Numero da decisão: 3201-002.522
Decisão: Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em dar provimento ao recurso voluntário, nos termos do voto da relatora. (assinado digitalmente) Winderley Morais Pereira- Presidente. (assinado digitalmente) Ana Clarissa Masuko dos Santos Araújo - Relatora. Participaram da sessão de julgamento, os Conselheiros: Winderley Morais Pereira (Presidente), Jose Luiz Feistauer de Oliveira, Mercia Helena Trajano Damorim, Cassio Schappo, Ana Clarissa Masuko dos Santos Araujo, Pedro Rinaldi de Oliveira Lima, Paulo Roberto Duarte Moreira, Tatiana Josefovicz Belisario.
Nome do relator: ANA CLARISSA MASUKO DOS SANTOS ARAUJO
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3201­002.522  –  2ª Câmara / 1ª Turma Ordinária   Sessão de  21 de fevereiro de 2017  Matéria  COMPENSAÇÃO  Recorrente  CONSTRUTORA SUCESSO S/A  Recorrida  FAZENDA NACIONAL    ASSUNTO:  CONTRIBUIÇÃO  PARA  O  FINANCIAMENTO  DA  SEGURIDADE  SOCIAL ­ COFINS  Ano­calendário: 2006  ERRO  FORMAL.  PRINCÍPIO  DA  VERDADE  MATERIAL  PREVALÊNCIA.   Embora  a  DCTF  seja  o  documento  válido  para  constituir  o  crédito  tributário,  se  o  contribuinte  demonstra  que  as  informações  nela  constantes estão erradas e seu direito creditório, deve ser observado o  princípio da verdade material,homologando­se a compensação.      Vistos, relatados e discutidos os presentes autos.  Acordam  os  membros  do  colegiado,  por  unanimidade  de  votos,  em  dar  provimento ao recurso voluntário, nos termos do voto da relatora.   (assinado digitalmente)  Winderley Morais Pereira­ Presidente.   (assinado digitalmente)  Ana Clarissa Masuko dos Santos Araújo ­ Relatora.  Participaram  da  sessão  de  julgamento,  os  Conselheiros: Winderley Morais  Pereira (Presidente), Jose Luiz Feistauer de Oliveira, Mercia Helena Trajano Damorim, Cassio  Schappo,  Ana  Clarissa  Masuko  dos  Santos  Araujo,  Pedro  Rinaldi  de  Oliveira  Lima,  Paulo  Roberto Duarte Moreira, Tatiana Josefovicz Belisario.  Relatório     AC ÓR DÃ O GE RA DO N O PG D- CA RF P RO CE SS O 10 38 4. 72 04 14 /2 00 8- 19 Fl. 192DF CARF MF Processo nº 10384.720414/2008­19  Acórdão n.º 3201­002.522  S3­C2T1  Fl. 37          2 Trata­se de recurso voluntário contra decisão da Delegacia da Receita Federal  de  Julgamento,  que  julgou  improcedente  a manifestação de  inconformidade  apresentada pela  contribuinte.  Apresentado o processo a esse Conselho, o colegiado houve por bem baixar o  processo  em diligência,  para  a  análise  de  provas  não  apreciadas,  que  confirmariam o  direito  creditório,  pois  a  retificação  da  DCTF  apenas  teria  ocorrido  após  a  apresentação  de  manifestação de inconformidade.  Por economia processual, transcrevo voto da Resolução nº 3201000.498:   O  recurso  voluntário  atende  os  pressupostos  de  admissibilidade  previstos  no  Decreto  nº  70.235,  de  1972,  e  alterações  posteriores,  razão pela qual deve ser conhecido.  Conforme se depreende do relatório, o núcleo do presente contencioso  cinge­se  aos  efeitos  do  procedimento  adotado  pela  Recorrente  no  sentido de retificar a sua DCTF para legitimar o crédito informado em  DCOMP pretérita.  A  instância  a  quo,  sem  entrar  no  mérito  da  existência  do  crédito,  entendeu que a compensação é  indevida, pois o crédito utilizado pela  Recorrente somente passou a existir formalmente após a retificação da  DCTF, o que sucedeu­se após a manifestação de inconformidade.  Por  outro  lado,  a  Recorrente  alega  que  o  direito  creditório  sempre  existiu,  tendo havido apenas um erro formal na DCTF original, o que  pode  ser  verificado  pela  fiscalização,  pois  não  foram  informados  os  valores dos tributos retidos por suas fontes pagadoras.  É  certo  que  o  contencioso  administrativo  fiscal  deve  ser  guiado  pelo  princípio  da  verdade  material,  segundo  o  qual  os  formalismos  exacerbados devem ser afastados para que prevaleça a  realidade dos  fatos.  A decisão da instância a quo no sentido de que a vedação à juntada de  novos  documentos  após  a  manifestação  de  inconformidade  é  medida  que  se  impõe,  segundo  o  cânone  de  processo  administrativo  fiscal,  é  verdadeira, porém, não absoluta.  A jurisprudência deste Conselho Administrativo de Recursos Fiscais –  CARF  tem  sido  flexível  acerca  do  assunto,  admitindo  a  retificação  extemporânea  da  DCTF,  desde  que  o  interessado  prove  o  equívoco  cometido, ou seja, a  existência do crédito à  época em que a DCOMP  foi transmitida. Confira­se:  PER/DCOMP. RETIFICAÇÃO DA DCTF. DESPACHO DECISÓRIO.  NECESSIDADE  DE  COMPROVAÇÃO  DO  ERRO.  ÔNUS  DO  SUJEITO  PASSIVO.  O  contribuinte,  a  despeito  da  retificação  extemporânea da Dctf, tem direito subjetivo à compensação, desde que  apresente  prova  da  liquidez  e  da  certeza  do  direito  de  crédito.  A  simples retificação, desacompanhada de qualquer prova, não autoriza  a homologação da compensação. (Acórdão nº 3802002.345, Rel. Cons.  Solon Sehn, Sessão de 29/01/2014)  .........................................................................................................  DCTF  RETIFICADORA  APRESENTADA  APÓS  CIÊNCIA  DO  DESPACHO  DECISÓRIO.  EFEITOS.  A  DCTF  retificadora  Fl. 193DF CARF MF Processo nº 10384.720414/2008­19  Acórdão n.º 3201­002.522  S3­C2T1  Fl. 38          3 apresentada após a ciência da contribuinte do Despacho Decisório que  indeferiu  o  pedido  de  compensação  não  é  suficiente  para  a  comprovação  do  crédito  tributário  pretendido,  sendo  indispensável  à  comprovação do erro em que se funde o que não ocorreu.   NORMAS  GERAIS  DE  DIREITO  TRIBUTÁRIO.  DIREITO  DE  CRÉDITO.  LIQUIDEZ  E  CERTEZA.  Não  é  líquido  e  certo  crédito  decorrente  de  pagamento  informado  como  indevido  ou  a maior,  se  o  pagamento  consta  nos  sistemas  informatizados  da  Secretaria  da  Receita  Federal  do  Brasil  como  utilizado  integralmente  para  quitar  débito  informado  em  DCTF  e  a  contribuinte  não  prova  com  documentos  e  livros  fiscais  e  contábeis  erro  na  DCTF.  (Acórdão  nº  3801002.926, Rel. Cons. Paulo Antonio Caliendo Velloso da Silveira,  Sessão de 25/02/2014)  .........................................................................................................  DÉBITO  INFORMADO  EM  DCTF.  NECESSIDADE  DE  COMPROVAÇÃO  DO  ERRO.  A  simples  retificação  de  DCTF  para  alterar  valores  originalmente  declarados,  desacompanhada  de  documentação  hábil  e  idônea,  não  pode  ser  admitida  para modificar  Despacho Decisório.   COMPENSAÇÃO.  DIREITO  CREDITÓRIO.  ÔNUS  DA  PROVA.  Constatada  a  inexistência  do  direito  creditório  por  meio  de  informações  prestadas  pelo  interessado  à  época  da  transmissão  da  Declaração de Compensação, cabe a este o ônus de comprovar que o  crédito  pretendido  já  existia  naquela  ocasião.  (Acórdão  nº  3302002.124, Rel. Cons. Alexandre Gomes, Sessão de 22/05/2013)  Ao que tudo indica nos autos, a Recorrente fez prova de que o crédito  alegado existe. Logo, em homenagem ao princípio da verdade material,  as  provas  devem  ser  admitidas  no  julgamento  deste  CARF.  Nesse  particular, transcreve­se a ementa de um interessante julgado, a saber:  ERRO  FORMAL  PRINCÍPIO  DA  VERDADE  MATERIAL  PREVALÊNCIA.  Embora  a  DCTF  seja  o  documento  válido  para  constituir  o  crédito  tributário,  se  o  contribuinte  demonstra  que  as  informações  nela  constantes  estão  erradas,  pois  foram  por  ele  prestadas equivocadamente, deve ser observado o princípio da verdade  material, afastando quaisquer atos da autoridade fiscal que tenham se  baseado em informações equivocadas.   DCTF  COM  INFORMAÇÕES  ERRADAS  TRIBUTO  PAGO  INDEVIDAMENTE  CRÉDITO  EXISTENTE  HOMOLOGAÇÃO  DA  COMPENSAÇÃO.  O  PIS  apurado  e  recolhido  sob  a  sistemática  cumulativa,  quando  o  contribuinte  submetia­se a  não  cumulatividade,  em competência cujo  saldo de PIS a pagar,  segundo esta  sistemática,  foi zero, consubstancia­se em recolhimento indevido. Crédito apto a ser  utilizado  em  compensação,  cuja  homologação  deve  ser  reconhecida.  (Acórdão  nº  3302001.212,  Rel.  Cons.  Fabíola  Cassiano  Keramidas,  Sessão de 01/09/2011)  Superado,  então,  o  entendimento  de  que  a  Recorrente  não  poderia  juntar provas em fase recursal nem retificar a sua DCTF em momento  posterior  ao  despacho  decisório,  proponho  a  conversão  do  presente  julgamento em diligência para que a Delegacia da Receita Federal de  Fiscalização de Teresina/PI para que confirme, ou não, se as alegações  da  Recorrente  estão  lastreadas  em  sua  escrita  contábil  e  fiscal,  considerando todo o suporte documental constante dos autos.  Fl. 194DF CARF MF Processo nº 10384.720414/2008­19  Acórdão n.º 3201­002.522  S3­C2T1  Fl. 39          4 Concluída  a  diligência,  a  Recorrente  deverá  ser  intimada  para,  querendo, manifestar­se acerca do termo de conclusão de diligência no  prazo  de  30  (trinta)  dias.  Em  seguida,  a  Procuradoria  da  Fazenda  Nacional deverá ser intimada para os mesmos fins no mesmo prazo.  Após  o  decurso  desses  prazos,  o  processo  deverá  retornar  para  o  CARF para que o julgamento seja retomado.     Assim,  retornada  a  diligência,  o  relatório  da  fiscalização  apresentou  o  seguinte teor:  No  exercício  das  funções  do  cargo  de  Auditor­Fiscal  da  Receita  Federal do Brasil  e no uso da  competência de que  trata o art.  37 do  Decreto  nº  7.574,  de  29  de  setembro  de  2011  (Regulamento  do  Processo Administrativo Fiscal),  realizamos diligência para atender a  Resolução nº 3201­000.498, de 17 de  setembro de 2014, da 1ª Turma  da  2ª  Câmara  da  Terceira  Seção  de  Julgamento  do  Conselho  Administrativo de Recursos Fiscais.  2. Os  créditos  utilizados nas DCOMP nº  15751.75929.090908.1.7.04­ 6515, 14269.35019.090908.1.7.04­8749 e 09085.69892.090908.1.7.04­ 6050  referem­se  a  pagamentos  a  maior  de  COFINS  relativos  aos  períodos  de  apuração  dezembro/2005,  março/2006  e  novembro/2006,  respectivamente.  3. Tais créditos têm origem nas parcelas de COFINS retidas na fonte e  não  utilizadas  como  dedução  pela  contribuinte  nos  respectivos  períodos de apuração.  4.  Considerando  que  a  interessada  não  demonstrou  a  existência  dos  créditos  (com a retificação das DCTF) antes da emissão do despacho  decisório,  o CARF  converteu  o  julgamento  em  diligência  para  que  a  DRF/TSA confirme se as alegações da contribuinte estão lastreadas em  sua escrita contábil e fiscal.  5.  Os  valores  referentes  a  COFINS  dos  anos  de  2005  e  2006  foram  objeto  de  ação  fiscal  da  Safis/DRF/TSA,  resultando  no  Auto  de  Infração constante no processo 10384.005827/2008­61.  6.  No  curso  da  ação  fiscal,  a  autoridade  lançadora  verificou  a  existência  de  valores  decorrentes  de  retenções  na  fonte  por  órgãos  públicos,  fls. 164/170, e, deduzindo­se da COFINS apurada, além dos  recolhimentos  efetuados,  constatou­se  que,  para  os  períodos  de  apuração abaixo discriminados, houve pagamentos a maior a título de  COFINS.    7.  Tendo  em  vista  que  os  valores  utilizados  pela  contribuinte  nas  DCOMP do presente  processo  coincidem  com aqueles  apurados  pela  autoridade  fiscal, conforme exposto no  item anterior, concluímos pela  procedência dos direitos creditórios.  Fl. 195DF CARF MF Processo nº 10384.720414/2008­19  Acórdão n.º 3201­002.522  S3­C2T1  Fl. 40          5   É o relatório.    Voto             Conselheira Ana Clarissa Masuko dos Santos Araujo, Relatora.  O recurso voluntário cumpre os requisitos de admissibilidade, pelo que dele  tomo conhecimento.  Conforme se depreende dos autos, o direito à compensação foi denegado, não  sob o fundamento de  inexistência de direito creditório, mas pela retificação extemporânea da  DCTF, documento hábil a constituir o crédito tributário.  Não obstante, no âmbito da remansosa jurisprudência desse Conselho e como  já  acenara  o  relator  original  do  feito,  Conselheiro Daniel Mariz Gudiño,  a  verdade material  sobrepõe­se aos formalismos estritos, pois a questão que se impõe, é a legalidade da tributação.  E nesse sentido, a diligência deixou assente de quaisquer dúvidas, que há o  direito aos créditos pleiteados.  Assim sendo, deve ser julgado procedente o recurso voluntário.    Ana Clarissa Masuko dos Santos Araujo    (assinado digitalmente)                  Fl. 196DF CARF MF Processo nº 10384.720414/2008­19  Acórdão n.º 3201­002.522  S3­C2T1  Fl. 41          6                                     Fl. 197DF CARF MF

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Numero do processo: 10675.001564/2008-46
Turma: Terceira Turma Especial da Primeira Seção
Seção: Primeira Seção de Julgamento
Data da sessão: Thu May 26 00:00:00 UTC 2011
Ementa: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURÍDICA IRPJ Ano calendário:2001 COMPENSAÇÃO. INSUFICIÊNCIA DO CRÉDITO. COBRANÇA. CABIMENTO. Na hipótese de débito que foi declarado em DCTF e objeto de compensação, devidamente informada ao Fisco, não há necessidade de se proceder ao lançamento do débito declarado pelo contribuinte. Desse modo, indeferida a compensação, o débito declarado, e, portanto, efetivamente constituído, é passível de cobrança.
Numero da decisão: 1803-000.908
Decisão: Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso, nos termos do relatório e voto que integram o presente julgado.
Nome do relator: Selene Ferreira de Moraes
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ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURÍDICA ­ IRPJ  Ano­calendário: 2001  COMPENSAÇÃO.  INSUFICIÊNCIA  DO  CRÉDITO.  COBRANÇA.  CABIMENTO.  Na hipótese de débito que foi declarado em DCTF e objeto de compensação,  devidamente  informada  ao  Fisco,  não  há  necessidade  de  se  proceder  ao  lançamento do débito declarado pelo contribuinte. Desse modo, indeferida a  compensação,  o  débito  declarado,  e,  portanto,  efetivamente  constituído,  é  passível de cobrança.      Vistos, relatados e discutidos os presentes autos.  Acordam  os  membros  do  colegiado,  por  unanimidade  de  votos,  em  negar  provimento ao recurso, nos termos do relatório e voto que integram o presente julgado.      (assinado digitalmente)  Selene Ferreira de Moraes – Presidente e Relatora.       Participaram  da  sessão  de  julgamento  os  conselheiros:  Walter  Adolfo  Maresch, Victor Humberto da Silva Maizman, Sérgio Luiz Bezerra Presta, Sérgio Rodrigues  Mendes, Meigan Sack Rodrigues, Selene Ferreira de Moraes.      Fl. 168DF CARF MF Emitido em 16/06/2011 pelo Ministério da Fazenda Autenticado digitalmente em 15/06/2011 por SELENE FERREIRA DE MORAES Assinado digitalmente em 15/06/2011 por SELENE FERREIRA DE MORAES Processo nº 10675.001564/2008­46  Acórdão n.º 1803­00.908  S1­TE03  Fl. 115          2     Relatório  Trata­se de declaração de compensação de saldos negativos de IRPJ e CSLL,  relativos  ao  ano  de  2001,  nos montantes  de R$  62.343,63  e R$  45.793,29,  respectivamente,  com débitos de estimativas de outubro a dezembro de 2002.  A autoridade administrativa reconheceu integralmente os saldos negativos de  IRPJ e CSLL, mas constatou a insuficiência do direito creditório para compensar as estimativas  de novembro de dezembro de 2002 (fls. 56/57 e 58/59).  Irresignada  com  a  decisão,  a  contribuinte  apresentou  manifestação  de  inconformidade, em que alegou em síntese que:  a)  O valor cobrado de estimativa deve se limitar ao valor máximo do ajuste DIPJ, sendo  que os valores estimados e estornados do saldo de IRPJ e CSLL do ano de 2001, não  podem  interferir  no  saldo  inicial  do  ano  de  2002,  sendo  assim  não  haveria  saldo  a  recolher.  b)  Como  o  fato  gerador  da  obrigação  tributária  cobrada  ocorreu  em  31/12/2002,  e  o  lançamento  se  deu  em  19/05/2008,  entende  o  contribuinte  que  decaiu  o  direito  da  Fazenda Nacional.  A Delegacia de Julgamento julgou improcedente a manifestação, em decisão  assim ementada:  “COMPENSAÇÃO.   Despacho Decisório que analisa PER/DCOMP transmitida pela  empresa, não efetua lançamento de oficio.  HOMOLOGAÇÃO TÁCITA/DECADÊNCIA.  O  prazo  para  homologação  da  compensação  declarada  ,  pelo  sujeito  passivo  será  de  5  (cinco)  anos,  contado  da  data  da  entrega da declaração de compensação.”  Contra a decisão,  interpôs a contribuinte o presente Recurso Voluntário, em  que, tece as seguintes considerações:  a)  O caso em tela do qual se defende relaciona­se com cobrança proveniente de DCOMP's  com valores não homologados no Despacho Decisório 529/2008.  b)  A  cobrança  deveria  limitar­se  apenas  à  diferença  entre  o  devido  no  Ajuste  Anual  x  efetivamente recolhido por estimativa.  c)  Deve ser extinto o presente Processo Administrativo por ofensa ao princípio da ampla  defesa na constituição do crédito tributário e pela existência de decadência do crédito.  Fl. 169DF CARF MF Emitido em 16/06/2011 pelo Ministério da Fazenda Autenticado digitalmente em 15/06/2011 por SELENE FERREIRA DE MORAES Assinado digitalmente em 15/06/2011 por SELENE FERREIRA DE MORAES Processo nº 10675.001564/2008­46  Acórdão n.º 1803­00.908  S1­TE03  Fl. 116          3 d)  Há um  considerável  erro  praticado  pela  autoridade  fiscal,  que  é  desconsiderar  saldos  negativos de exercícios anteriores a maior e basear­se em estimativas (informadas nas  DCTF's) para cobrar o IRPJ e a CSLL nos períodos de apuração já mencionados.  e)  A  fiscalização,  ao  entender  que  os  valores  informados  nas DCTF's  relativas  ao  lapso  temporal de 11/2002  (parcial)  e 12/2002 para o  IRPJ  e de 12/2002 para a CSLL não  estavam cobertos pelo saldo negativo da Recorrente do ano calendário de 2001, cobrou  as estimativas apuradas por estimativas feitas em DCTF's, e por isso só poderia cobra­ los  até  o  último  átimo  temporal  do  exercício  financeiro  ao  qual  se  relacionou  as  estimativas, ou seja, até 31 de dezembro de 2002. Após isto, só poderia ser cobrado o  tributo proveniente do ajuste anual, se a diferença fosse positiva.  f)  É  entendimento  do  Conselho  de  Contribuintes,  2ª  instância  julgadora  de  processos  administrativos  tributários  em âmbito  federal,  que  encerrado o  exercício  financeiro,  a  exigência  tributária  restringe­se  a  diferença  entre  o  tributo  devido  e  o  recolhido  por  estimativa, se positiva.  g)  Sem a real apuração se houve lucro real em 2002, e se este houve, se não foi absorvido  pelo  prejuízo  de  competências  anteriores,  não  há  como  se  determinar  que  os  valores  apresentados  em  DCTF's,  e  que  representam  estimativas,  estão  corretos,  e  que  há  realmente  diferenças  a  recolher  por  supostamente  não  serem  cobertas  em DCOMP's  analisadas no Despacho Decisório 535 aqui já mencionado.  h)  Não  há  previsão  legal  de  se  exigir  Imposto  sobre  a  Renda  Pessoa  Jurídica  (IRPJ)  e  Contribuição  Social  sobre  o  Lucro  Líquido  (CSLL)  sobre  estimativas  de  tributos,  simplesmente  porque  a  legislação  de  regência  do  IRPJ  e  da  CSLL  não  trazem  tal  hipótese como fato imponível de tributos.  i)  Em nenhum momento até agora a autoridade fiscal buscou a verdade real, já que adotou  estimativas  informadas  em DCTF's  como  lucro  real,  e  entendeu  que  tais  estimativas,  quando confrontadas  com as DCOMP's dos mesmos períodos geraram uma diferença  de IRPJ e CSLL a pagar, no período de outubro e novembro de 2002 para o IRPJ e de  novembro para a CSLL. Deveria a fiscalização buscar o lucro real apurado ao final do  exercício  para  averiguar  se  houve  realmente  diferenças  geradoras  de  obrigação  tributária de  pagar  IRPJ  e CSSL dos  períodos  de  11/2002  (parcial)  e  12/2002 para o  primeiro tributo e 12/2002 para o segundo.   j)  Requer  seja  julgado  procedente  o  presente  Recurso  reformando  a  decisão  recorrida,  para cancelar a Intimação 43/2008/ARF/IUA/MG de 19/12/2008, por vícios formais e  materiais na constituição do crédito tributário.    É o relatório.    Voto             Conselheira Selene Ferreira de Moraes  Fl. 170DF CARF MF Emitido em 16/06/2011 pelo Ministério da Fazenda Autenticado digitalmente em 15/06/2011 por SELENE FERREIRA DE MORAES Assinado digitalmente em 15/06/2011 por SELENE FERREIRA DE MORAES Processo nº 10675.001564/2008­46  Acórdão n.º 1803­00.908  S1­TE03  Fl. 117          4 A contribuinte foi cientificada por edital afixado em 31/12/2008 (fls. 109). O  recurso foi protocolado em 13/02/2009, logo, é tempestivo e deve ser conhecido.  A  autoridade  administrativa  reconheceu  parcialmente  o  saldo  negativo  de  IRPJ, por ter verificado que o saldo negativo apurado em 31/12/2001, utilizado para compensar  as estimativas relativas ao ano de 2002, foi insuficiente para compensar parte da estimativa de  novembro, e a estimativa de dezembro de 2002 (fls. 79/80).  Em  nenhum  momento  a  recorrente  pronuncia­se  sobre  a  questão  da  insuficiência  do  direito  creditório  apurado  em  31/12/2001,  apurada  pela  autoridade  administrativa. Note­se que foi reconhecido integralmente o saldo negativo relativo ao ano de  2001, tal como declarado pela contribuinte.   Do mesmo modo, o saldo de CSLL apurado em 31/12/2001 foi integralmente  reconhecido, tendo a autoridade administrativa demonstrado sua insuficiência para compensar  os débitos objeto das presentes declarações de compensação.  A  argumentação  da  recorrente  limita­se  à  alegação  de  que  após  o  encerramento  do  exercício  financeiro,  não  é mais  possível  cobrar­se  as  estimativas, mas  tão  somente a diferença  entre o  IRPJ e a CSLL devidas ao  final do ano calendário, e os valores  pagos.  Primeiramente  cumpre  observar  que  a  jurisprudência  citada  pela  recorrente  aplica­se aos casos de lançamento de ofício, ou seja, aquele efetuado nos termos do art. 149 do  CTN.  A Instrução Normativa SRF nº 93, de 1997, determina o seguinte:  “Art.  16.  Verificada  a  falta  de  pagamento  do  imposto  por  estimativa, após o  término do ano­calendário, o  lançamento de  ofício abrangerá:  I  – a multa de ofício  sobre os valores devidos por estimativa e  não recolhidos;  II – o imposto devido com base no lucro real apurado em 31 de  dezembro,  caso  não  recolhido,  acrescido  de  multa  de  ofício  e  juros  de  mora  contados  do  vencimento  da  quota  única  do  imposto.”  No entanto, no presente caso não houve lançamento de ofício, mas declaração  de  débitos  por  meio  de  DCTF  e  declaração  de  compensação  prevista  no  art.  74  da  Lei  n°  9.430/1996.  Hugo de Brito Machado assim descreve  a  compensação,  tal  como  regulada  pelo art. 74:  "A  compensação  de  que  se  trata  será  efetuada  mediante  a  entrega,  pelo  sujeito  passivo,  de  declaração  na  qual  constarão  informações  relativas  aos  créditos  utilizados  e  aos  respectivos  débitos  compensados  e,  uma  vez  declarada  à  Secretaria  da  Receita  Federal,  extingue  o  crédito  tributário,  sob  condição  resolutória de sua ulterior homologação."  Fl. 171DF CARF MF Emitido em 16/06/2011 pelo Ministério da Fazenda Autenticado digitalmente em 15/06/2011 por SELENE FERREIRA DE MORAES Assinado digitalmente em 15/06/2011 por SELENE FERREIRA DE MORAES Processo nº 10675.001564/2008­46  Acórdão n.º 1803­00.908  S1­TE03  Fl. 118          5 (Curso  de  Direito  Tributário,  27ª  ed.,  São  Paulo:  Malheiros,  2006, págs. 226/227)  A compensação de créditos  tributários é um instituto  jurídico autônomo, ou  seja,  um conjunto de normas  específicas,  que  tem  como  regra  geral  o  art.  170 do CTN, que  assim dispõe:  "Art.  170­  A  lei  pode,  nas  condições  e  sob  as  garantias  que  estipular,  ou  cuja  estipulação  em  cada  caso  atribuir  à  autoridade administrativa, autorizar a compensação de créditos  tributários com créditos líquidos e certos, vencidos ou vincendos,  do sujeito passivo contra a Fazenda Pública". (negritamos)  No procedimento de compensação não se materializa nenhuma das hipóteses  previstas no art. 149, podendo haver apenas as seguintes situações, homologação expressa ou  tácita  ou  não  homologação  da  compensação  declarada,  sendo  que  neste  último  caso,  a  autoridade administrativa não só pode, como deve proceder à cobrança dos débitos com base  na declaração efetuada.  Na hipótese de débito que foi declarado em DCTF e objeto de compensação,  devidamente  informada  ao Fisco,  a necessidade  de  se proceder  ao  lançamento  atinge apenas  eventual débito remanescente (EREsp 576.661/RS, 1ª Seção, Rel. Min. Teori Albino Zavascki,  DJ  de  16.10.2006),  e  não  o  débito  declarado  pelo  contribuinte.  Desse  modo,  indeferida  a  compensação, o débito declarado (e, portanto, efetivamente constituído) não se sujeita mais ao  prazo decadencial previsto no art. 173 do CTN, e sim ao prazo prescricional de cinco anos para  "a ação de cobrança" (art. 174 do CTN).  É certo que no caso de estimativas declaradas em DCTF como pagas, cabe à  autoridade administrativa fazer uma auditoria interna e confrontar as informações com aquelas  constantes da DIPJ, efetuando lançamento de ofício, se cabível.  Na  hipótese  de  estimativas  compensadas  por  meio  de  declaração  de  compensação, ocorre extinção dos débitos no momento de sua entrega, nos termos do § 2°, do  art. 74 da Lei n° 9.430/1996:  “§ 2o A compensação declarada à Secretaria da Receita Federal  extingue  o  crédito  tributário,  sob  condição  resolutória  de  sua  ulterior homologação.(Incluído pela Lei nº 10.637, de 2002)”  O débito de estimativa, além de confessado, também já havia sido extinto, até  o momento em que a autoridade administrativa apurou a insuficiência do direito creditório.  Por  conseguinte,  como  a  compensação  não  foi  homologada  em  virtude  da  insuficiência do direito creditório, os débitos declarados devem ser cobrados. Saliente­se mais  uma vez que a recorrente não se manifestou sobre a insuficiência do direito creditório apontada  pela autoridade administrativa.  Ante todo o exposto, nego provimento ao recurso.      Fl. 172DF CARF MF Emitido em 16/06/2011 pelo Ministério da Fazenda Autenticado digitalmente em 15/06/2011 por SELENE FERREIRA DE MORAES Assinado digitalmente em 15/06/2011 por SELENE FERREIRA DE MORAES Processo nº 10675.001564/2008­46  Acórdão n.º 1803­00.908  S1­TE03  Fl. 119          6    (assinado digitalmente)  Selene Ferreira de Moraes                                 Fl. 173DF CARF MF Emitido em 16/06/2011 pelo Ministério da Fazenda Autenticado digitalmente em 15/06/2011 por SELENE FERREIRA DE MORAES Assinado digitalmente em 15/06/2011 por SELENE FERREIRA DE MORAES

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