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Turma Camara Seção Matéria Nome Relator Ano Sessão Ano Publicação Decisão
4712133 #
Numero do processo: 13710.002289/2001-26
Turma: Quinta Câmara
Seção: Primeiro Conselho de Contribuintes
Data da sessão: Wed Mar 05 00:00:00 UTC 2008
Data da publicação: Wed Mar 05 00:00:00 UTC 2008
Ementa: PERC - REGULARIDADE FISCAL - MOMENTO DA VERIFICAÇÃO - Descabe o indeferimento do PERC quando a alegada irregularidade fiscal não é contemporânea, mas posterior à opção pelo benefício fiscal. Assim o pedido deve ser apreciado pela autoridade administrativa local. Recurso voluntário conhecido e provido.
Numero da decisão: 105-16.902
Decisão: ACORDAM os Membros da Quinta Câmara do Primeiro Conselho de Contribuintes, por maioria de votos, DAR provimento ao recurso para determinar à origem o exame do PERC,nos termos do relatório e voto que passam a integrar o presente julgado. Vencida a Conselheira Selene Ferreira de Moraes(Suplente Convocada).
Matéria: IRPJ - outros assuntos (ex.: suspenção de isenção/imunidade)
Nome do relator: José Carlos Passuello
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Recorrida : 5° TURMA/DRJ-RIO DE JANEIRO/RJ I Sessão de : 05 DE MARÇO DE 2008 Acórdão n.°. : 105-16.902 PERC - REGULARIDADE FISCAL - MOMENTO DA VERIFICAÇÃO - Descabe o indeferimento do PERC quando a alegada irregularidade fiscal não é contemporânea, mas posterior à opção pelo benefício fiscal. Assim o pedido deve ser apreciado pela autoridade administrativa local. Recurso voluntário conhecido e provido. Vistos, relatados e discutidos os presentes autos de recurso voluntário interposto por TROPICAL TRANSPORTES IPIRANGA LTDA. ACORDAM os Membros da Quinta Câmara do Primeiro Conselho de Contribuintes, por maioria de votos, DAR provimento ao recurso para determinar à origem o exame do PERC, nos termos do relatório e voto que passam a integrar o presente julgado. Vencida a Conselheira Selene Ferreira de Moraes (Suplente Convocada). ) //AL G " :, I fry . s RES P L' NTE 54Arl-C'C'er J;#I É GkRLOS PASSUELLO ' ELATOR FORMALIZADO EM: 18 ABR 2008 b .,4 1 k 21 , MINISTÉRIO DA FAZENDA ::; PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES EL QUINTA CÂMARA Processo n.°. : 13710.002289/2001-26 Acórdão n.°. : 105-16.902 Participaram, ainda, do presente julgamento, os Conselheiros: WILSON FERNANDES GUIMARÃES, IRINEU BIANCHI, WALDIR VEIGA ROCHA, LEONARDO HENRIQUE M. DE OLIVEIRA e ALEXANDRE ANTÔNIO ALKMIM , EIXEI-4- Ausente, justificadamente o Conselheiro MARCOS RODRIGUES DE MEU*41174 zr , 2 MINISTÉRIO DA FAZENDA x. * ff PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES Fl. ,,;(."..t.> QUINTA CÂMARA Processo n.°. : 13710.002289/2001-26 Acórdão n.°. : 105-16.902 Recurso n.°. : 152.005 Recorrente : TROPICAL TRANSPORTES IPIRANGA LTDA. RELATÓRIO O processo retorna a este Colegiado após o cumprimento da diligência determinada pela Resolução n° 105-1.323, de 26.04.2007 acompanhado do relatório formalizado pela autoridade local (fls. 394), assim redigido: "Em resposta à solicitação feita pela 5a Câmara do Primeiro Conselho de Contribuintes (f1.393), tenho a informar que os sistemas informatizados da SRF não permitem pesquisa de débitos em data especifica, podendo-se apenas obter informações para a data em que a pesquisa está sendo feita. Contudo, de acordo com o item 5.4.4 da NE SRF/Corat/Cosit n° 02/2001, que regula o Pedido de Revisão de Ordem de Emissão de Incentivos Fiscais no Ex.99, deverá ser verificada no ato de concessão a regularidade fiscal do contribuinte (art.60 da Lei 9069/95), no caso, a interessada apresentava vários débitos em aberto conforme se verifica às fls. 278 e 279, extrato emitido em 15/06/2004, ou seja, poucos dias antes da decisão exarada em 21/06/2004 (fls. 280/281). Em face do acima exposto proponho o retorno do presente processo à 53 Câmara do Primeiro Conselho de Contribuintes para prosseguimento." Leio o relatório e voto que integraram a Resolução n° 105-1.323, visando esclarecer os presentes, sendo que naquela época outra era a composição do plenário. Observo que não foi cumprida a determinação contida na Resolução para que fosse dada ciência ao contribuinte do relatório da diligência, o que impossibilitou sua manifestação sobre o document Assim se apre nta processo para julgamento. É o relatório. 3 , MINISTÉRIO DA FAZENDA.,.• 1, e, .7 ._:- te PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES E.lor "k •.;S:tli QUINTA CÂMARA Processo n.°. : 13710.002289/2001-26 Acórdão n.°. : 105-16.902 VOTO Conselheiro JOSÉ CARLOS PASSUELLO, Relator O recurso já foi admitido na sessão de 26.04.2007. A primeira questão a ser examinada diz respeito à omissão da autoridade local que deixou de dar ciência de seu relatório ao contribuinte na forma determinada na Resolução n° 105-1.323. Diante dos termos do relatório da diligência penso que isso não redundará em prejuízo ao direito do contribuinte, salvo se, vencido quanto ao voto que proponho, a decisão lhe seja desfavorável. Diante da possível ocorrência dessa decisão, deverá ser ela precedida de nora resolução, para que o processo seja encaminhado à repartição de origem para ciência do documento de fls. 394 ao contribuinte com abertura do prazo de 30 dias para sua manifestação. Encaminho, porém, meu voto no sentido de que seja provido o seu recurso principalmente baseado no fato que a Fazenda não consegue comprovar que na data da opção, no caso o dia da apresentação da declaração de rendimentos — 25.07.2001 (fls. 17), estava o contribuinte inapto para o gozo do benefício fiscal discutido. Por oportuno passo a esclarecer divergência material constante da decisão recorrida, que contém (fls. 355) afirmativas discrepantes, segundo as quais, no parágrafo 10 afirma ter efetuado levantamento fiscal em 15 de junho de 1994 e no parágrafo 11 indica como sendo na data de 15 de junho de 2004. Por evidente a primeira citação apres , - erro material, uma vez que a apresentação da declaração de rendimentos foi apre 4.- • . Aem data incompatível com a primeira indicada.fp, '''' / 4 MINISTÉRIO DA FAZENDA ff PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES EL vr:k •;,‘~.> QUINTA CÂMARA Processo n.°. : 13710.002289/2001-26 Acórdão n.°. : 105-16.902 Cito jurisprudência desta 5° Câmara sobre a questão, à qual me filio: Número do Recurso: 150025 Câmara: QUINTA CÂMARA Número do Processo: 13807.010013/2002-23 Tipo do Recurso: VOLUNTÁRIO Matéria: IRPJ Recorrente: OFICINA MECÂNICA CARLOS WEBER S.A. (INCORPORADA POR LIQUIGÁS DISTRIBUIDORA S.A., CNPJ N°60886.413/000147 Recorrida/Interessado: r TURMA/DRJ-SÃO PAULO/SP I Data da Sessão: 09111/2006 01:00:00 Relator: Eduardo da Rocha Schmidt Decisão: Acórdão 105-16164 Resultado: DPU • DAR PROVIMENTO POR UNANIMIDADE Texto da Decisão: Por unanimidade DAR provimento ao recurso. Ementa: PERC. REGULARIDADE FISCAL. MOMENTO DA VERIFICAÇÃO. Descabe o indeferimento do PERC quando a alegada irregularidade fiscal não é contemporânea, mas posterior à opção pelo benefício fiscal. Recurso provido. Assim, na esteira da jurisprudência desse Colegiado, segundo a qual a ineficácia deve ser avaliada por ocasião da formulação da opção. Porém essa conclusão não esgota o assunto, que em seu desdobramento foi adequadamente apreciado pelo Ilustre Conselheiro Dr. Wilson Fernandes Guimarães, desta 5° Câmara, quando assim se posicionou: "Nessa linha, o referido pedido (PERC) não representa pedido de concessão ou reconhecimento de incentivos fiscais, mas, sim, revisão das alterações efetuadas, de oficio, relativamente à opção anteriormente exercida via declaração. Vistos sob essa ótica, os pedidos de revisão, a nosso ver, não se amoldam à exigência do art. 60 da Lei n° 9.069, de 1995, eis que, como já dissemos, eles não se referem a pedido de concessão •• reconhecimento de incentivo ou beneficio fiscal, mas, sim, de reit', de pedido anteriormente formalizado. A, MINISTÉRIO DA FAZENDA ir• PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES n. QUINTA CÂMARA Processo n.°. : 13710.002289/2001-26 Acórdão n.°. : 105-16.902 Observe-se que, entre outros motivos, as modificações promovidas na opção (ou opções) exercida (s) pelo contribuinte pode decorrer da constatação da existência de débito, e o pedido de revisão representa, exatamente, também como já dissemos, o meio posto -a disposição do contribuinte para que ele conteste tal informação. Nesse sentido, não admitir tal pedido com base na alegação de surgimento de débito superveniente ao exercício da opção, não possibilitando, assim, a revisão dos motivos que levaram às alterações da opção, representa, a nosso ver, frontal violação ao exercício do direito ao contraditório. Por outro lado, determinar que a verificação quanto à situação fiscal se reporte à data da entrega da declaração, nada mais é do que, por via oblíqua, determinar que se refaça aquilo que se supõe já tenha sido feito por ocasião do pedido de concessão e/ou reconhecimento, isto é, verificação da referida situação fiscal no momento do processamento da declaração de informações. Diante do exposto, entendemos que o Pedido de Revisão de Ordem de Emissão de Incentivos Fiscais (PERC), por não representar pedido de concessão ou reconhecimento de incentivo ou benefício fiscal, não se subsume à norma trazida como fundamento para verificação da situação fiscal do requerente (art. 60 da Lei n° 9.069, de 1995), devendo, em razão disso, ser objeto de apreciação por parte da autoridade administrativa competente." Concordo com essa conclusão que se apresenta mais adequada à situação, tanto por sua ordem lógica quanto por seus efeitos processuais. Esta 58 Câmara, como outras, vinha decidindo no sentido de que o provimento ao recurso representava a confirmação dos dados contidos na PERC, o que eliminava a sua apreciação formal e material pela autoridade administrativa competente, o que representava verdadeira supressão de instância. Essa distorção é corrigida pela nova posição ora encaminhada, já que, se a autoridade, quando proceder à apreciação do PERC concluir por valores diferent: daqueles constantes do pedido, poderá provocar a inconformidade do contri • • 6 Is a, MINISTÉRIO DA FAZENDA PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES Fl. QUINTA CÂMARA Processo n.°. : 13710.002289/2001-26 Acórdão n.°. 105-16.902 retomando-se a discussão no âmbito do processo administrativo fiscal competente e respeitadas as fases processuais em sua integridade. Assim, encaminho meu voto no sentido de que a autoridade administrativa local competente, afastados os óbices anteriormente colocados, proceda à apreciação do pedido (PERC) quanto à sua materialidade e adequação, à vista da declaração de rendimentos da recorrente. Assim, diante do que consta do processo, voto por conhecer do recurso e, no mérito, dar-lhe provimento para que a autoridade administrativa local competente proceda ao exame do pedido (PERC). Sala das s es - D em 05 de março de 2008. , R;Olae7 /1 JO CA OS PASSUELLO 7 Page 1 _0042100.PDF Page 1 _0042200.PDF Page 1 _0042300.PDF Page 1 _0042400.PDF Page 1 _0042500.PDF Page 1 _0042600.PDF Page 1

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4712908 #
Numero do processo: 13770.000529/96-15
Turma: Segunda Câmara
Seção: Segundo Conselho de Contribuintes
Data da sessão: Fri Apr 30 00:00:00 UTC 1999
Data da publicação: Fri Apr 30 00:00:00 UTC 1999
Ementa: IPI - COMPENSAÇÃO DE DÉBITOS DE NATUREZA TRIBUTÁRIA COM DIREITOS CREDITÓRIOS DERIVADOS DE TDAs - Inadmissível, por carência de lei específica, em conformidade com o disposto no artigo 170 do Código Tributário Nacional. Recurso negado.
Numero da decisão: 202-11165
Decisão: Por unanimidade de votos, negou-se provimento ao recurso.
Nome do relator: Tarásio Campelo Borges
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ABO NO D. O U. De O g/ o g / IR Q9 MINISTÉRIO DA FAZENDA C cst. - C vx* R Eflua SEGUNDO CONSELHO DE CONTRIBUINTES0:4,4 et.$41 Processo : 13770.000529/96-15 Acórdão : 202-11.165 Sessão 30 de abril de 1999 Recurso : 109.877 Recorrente : JAGUAR CARS COMERCIAL E IMPORTADORA LTDA. Recorrida DRJ no Rio de Janeiro - RJ COF1NS — COMPENSAÇÃO DE DÉBITOS DE NATUREZA TRIBUTÁRIA COM DIREITOS CREDITORIOS DERIVADOS DE TDAs — Inadmissível, por carência de lei especifica, em conformidade com o disposto no artigo 170 do Código Tributário Nacional. Recurso negado. Vistos, relatados e discutidos os presentes autos de recurso interposto por: JAGUAR CARS COMERCIAL E IMPORTADORA LTDA ACORDAM os Membros da Segunda Câmara do Segundo Conselho de Contribuintes, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso. Sala das Sessõe/ m 30 de abril de 1999 Mar 1 inicius Neder de Lima Pr ente Tarásio Campe o Borges Relator Participaram, ainda, do presente julgamento os Conselheiros Antonio Carlos Bueno Ribeiro, Helvio Escovedo Barcellos, Maria Teresa Martinez Lopez, Luiz Roberto Domingo, Ricardo Leite Rodrigues e Oswaldo Tancredo de Oliveira. cl! 1 43,6 \ MINISTÉRIO DA FAZENDA SEGUNDO CONSELHO DE CONTRIBUINTES zotow Processo : 13770.000529/96-15 Acórdão : 202-11.165 Recurso : 109.877 Recorrente : JAGUAR CARS COMERCIAL E IMPORTADORA LTDA. RELATÓRIO Trata o presente processo de Recurso Voluntário motivado pelo inconfonnismo da Interessada ao tomar ciência da decisão que manteve o indeferimento de seu Pedido de Compensação de Débitos de natureza tributária com direitos creditórios derivados de Títulos da Divida Agrária — TDAs. Por bem descrever os fatos, adoto e transcrevo o relatório que integra a Decisão Recorrida de fls. 39/42: "O contribuinte, acima qualificado, apresentou em 15/10/96 o que chamou de "denúncia espontânea cumulada com pedido de compensação". Tratava-se de solicitação para compensar débito da COFINS, referente ao mês de AGO/96, com crédito oriundo de Títulos da Dívida Agrária. Em 22/11/96, insurge-se contra decisão da DRF/Vitória que indeferiu o pleito. 2. A decisão da autoridade administrativa calcou-se: 2.1- na falta de previsão legal para a compensação pleiteada, tendo avocado: a- o Decreto n° 578, de 24/06/92, que não enumerou a possibilidade de utilização dos TDA para quitação de débitos para com a Fazenda Nacional, exceção feita ao ITR (50%); b- a Lei 8383, de 30/12/91, que autorizou exclusivamente a compensação entre tributos e contribuições de mesma espécie. 2.2- no fato de que a denúncia espontânea deve ser acompanhada do pagamento relativo a matéria denunciada. 3. Em sua peça impugnatória o contribuinte alega, em resumo o seguinte: 2 MINISTÉRIO DA FAZENDA SEGUNDO CONSELHO DE CONTRIBUINTES 4470,5, 9k:SÉ v.#4 Processo : 13770.000529/96-15 Acórdão : 202-11.165 3.1- A compensação tributária é assegurada ao contribuinte pelo art. 170 do CTN, que exige a existência de créditos tributários face a créditos líquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pública; 3.2- Caem por terra os argumentos da autoridade recorrida, ao basear o indeferimento do pedido compensatório na Lei n.° 8383/91 (estranha à lide); 3.3- Vencido o título, sua liquidez e exigibilidade são imediatos, podendo o titular do crédito valer-se do mesmo como se dinheiro fosse em relação ao seu emitente, ou seja, a Fazenda Pública Federal. Na espécie, o artigo encampado pela autoridade recorrida não tem qualquer aplicabilidade a direitos creditórios relativos aos TDA vencidos, já que estes tem conversibilidade imediata em moeda corrente quando de sua apresentação à União (art. I° e 30 do Decreto n° 578/92). Se a rigor devem os TDA serem liquidados de imediato quando do seu vencimento — conversabilidade pronta do valor devido em moeda corrente — tem-se que podem ser empregados como meio de pagamento ou compensação. 3.4- Ao propor a compensação, em questão, dentro do prazo de liquidação da obrigação tributária, pretendeu a reclamante o pagamento integral da obrigação, de modo que, no caso, não há cogitar-se de atraso passível de indenização moratória. 4. Finalmente, requer seja julgada totalmente procedente a impugnação, reformando-se a decisão denegatória para, por ato declaratário ser reconhecida a compensação pretendida, excluídas eventuais multas de mora, com a conseqüente extinção da obrigação tributária apontada na peça inicial." Os fundamentos da decisão recorrida estão consubstanciados na seguinte ementa: "CONTRIBUIÇÃO PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL Nos termos do art. 170 do CTN, a compensação deve ser prevista, expressamente, em lei que a autorize e fixe suas condições e garantias. O Decreto 578/92 limitou as hipóteses de utilização dos TDA e, do rol ali elencado, não constou o pagamento de tributos (exceção aos 50% do ITR). 3 '45g MINISTÉRIO DA FAZENDA SEGUNDO CONSELHO DE CONTRIBUINTES Processo : 13770.000529/96-15 Acórdão : 202-11.165 Não se considera denúncia espontânea a simples confissão de divida desacompanhada do pagamento do tributo devido. Salvo se já declarado em DCTF, cabe lançamento de oficio da contribuição, com os acréscimos moratórios e a penalidade aplicável, por não estar suspensa a exigibilidade do crédito tributário. INDEFERIMENTO DE COMPENSAÇÃO REQUERIDA". Inconformada, a Interessada interpõe o Recurso Voluntário de fls. 48/57, com as razões que leio em Sessão. O Delegado da Receita Federal da jurisdição fiscal competente negou seguimento ao Recurso Voluntário, amparado no artigo 32 da Medida Provisória n 1.621-34 e reedições posteriores, que alteram os termos do Decreto n°70.235/72. Ciente do despacho denegatório, a Interessada recorreu ao Poder Judiciário Federal, onde obteve a concessão de Medida Liminar em Mandado de Segurança, determinando o -prosseguimento do presente processo, nada obstante a ausência do depósito recursal de que trata a MP 1.621-30, de 12/12/97", conforme nos dá conta o Despacho de fls. 64. É o relatório. 4 9,Jg MINISTÉRIO DA FAZENDA j2,N5 SEGUNDO CONSELHO DE CONTRIBUINTES ,MNOL Processo : 13770.000529/96-15 Acórdão : 202-11.165 VOTO DO CONSELHEIRO-RELATOR TARÁSIO CAMPELO BORGES O recurso é tempestivo e dele conheço. Conforme relatado, trata o presente processo de Recurso Voluntário motivado pelo inconfonnismo da Interessada quando tomou ciência da decisão que indeferiu seu Pedido de Compensação de débitos de natureza tributária com direitos creditórios derivados de Títulos da Dívida Agrária — TDAs. Preliminarmente, entendo superada a questão quanto ao exame da admissibilidade do Recurso Voluntário que trata da compensação dos impostos e contribuições relacionados nos incisos I a VII do artigo 8° do Regimento Interno aprovado pela Portaria MF ri° 55, de 16 de março de 1998, haja vista que esta matéria encontra-se expressamente listada como competência do Colegiado no inciso II do parágrafo único do já citado artigo 8° do nosso Regimento Interno. No mérito, por tratar de igual matéria, adoto e transcrevo parte das razões de decidir do ilustre Conselheiro Otacilio Dantas Cartaxo, proferidas no voto condutor do Acórdão n° 203-03.520, que, apesar de ser referente ao Imposto sobre Produtos Industrializados — IPI, aplica-se, também, ao Pedido de Compensação ora sob exame: "Trata-se de Recurso Voluntário interposto contra a Decisão do Delegado da Delegacia da Receita Federal de Julgamento (..) que manteve o indeferimento, pelo Delegado da Delegacia da Receita Federal (...), do Pedido de Compensação do IPI (...) com direitos creditórios representados por Títulos da Dívida Agrária — TDA. Ora, cabe esclarecer que Títulos da Dívida Agrária — TDA, são títulos de crédito nominativos ou ao portador, emitidos pela União, para pagamento de indenizações de desapropriações por interesse social de imóveis rurais para fins de reforma agrária e têm toda uma legislação específica, que trata de emissão, valor, pagamento de juros e resgate e não têm qualquer relação com créditos de natureza tributária. A alegação da requerente de que a Lei n° 8.383/91 é estranha à lide e que o seu direito à compensação estaria garantido pelo artigo 170 do Código Tributário Nacional — CTN, procede em parte, pois a referida lei trata especificamente da compensação de créditos tributários do sujeito passivo contra a Fazenda Pública, enquanto que os direitos creditórios do contribuinte 5 2/90 MINISTÉRIO DA FAZENDA timML SEGUNDO CONSELHO DE CONTRIBUINTES ZiNgfi ;Nta Processo : 13770.000529/96-15 Acórdão : 202-11.165 são representados por Títulos da Divida Agrária — TDA, com prazo certo de vencimento. Segundo o artigo 170 do CTN A lei pode, nas condições e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulação em cada caso atribuir à autoridade administrativa, autorizar compensação de créditos tributários com créditos líquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo com a Fazenda Pública.' (grifei). E, de acordo com o artigo 34 do ADCT-CF/88, 'O sistema tributário nacional entrará em vigor a partir do primeiro dia do quinto mês seguinte ao da promulgação da Constituição, mantido, até então, o da Constituição de 1967, com a redação dada pela Emenda n° 1, de 1969, e pelas posteriores'. Já seu parágrafo 50, assim dispõe: 'Vigente o novo sistema tributário nacional fica assegurada a aplicação da legislação anterior, no que não seja incompatível com ele e com a legislação referida nos §§ 3° e 4°'. O artigo 170 do CTN não deixa dúvida de que a compensação deve ser feita sob lei especifica; enquanto que o art. 34, § 5 0, assegura a aplicação da legislação vigente anteriormente à Nova Constituição, no que não seja incompatível com o novo sistema tributário nacional. Ora, a Lei d 4.504/64, em seu artigo 105, que trata da criação dos Títulos da Dívida Agrária — TDA, cuidou também de seus resgates e utilizações. E segundo o parágrafo 1° deste artigo, 'Os títulos de que trata este artigo vencerão juros de seis por cento a doze por cento ao ano, terão cláusula de garantia contra eventual desvalorização da moeda, em função dos índices fixados pelo Conselho Nacional de Economia, e poderão ser utilizados: a) em pagamento de até cinqüenta por cento do Imposto Territorial Rural;' (grifei). Já o artigo 184 da Constituição Federal de 1988 estabelece que a utilização dos Títulos da Dívida Agrária será definida em lei. O Presidente da República, no uso da atribuição que lhe confere o artigo 84, IV, da Constituição, e tendo em vista o disposto nos artigos 184 da Constituição, 105 da Lei n°4.504/64 (Estatuto da Terra), e 5 0, da Lei n°8.177/91, editou o Decreto n° 578, de 24 de junho de 1992, dando nova regulamentação ao lançamento dos Títulos da Dívida Agrária. E, de acordo com o artigo 11 deste Decreto, os TDA poderão ser utilizados em: 6 MINISTÉRIO DA FAZENDA SEGUNDO CONSELHO DE CONTRIBUINTES Sair 4S6/ Processo : 13770.000529/96-15 Acórdão : 202-11.165 'I — pagamento de até cinqüenta por cento do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural; II — pagamento de preços de tetras públicas; III — prestação de garantia; IV — depósito, para assegurar a execução em ações judiciais ou administrativas; V — caução, para garantia de: a) quaisquer contratos de obras ou serviços celebrados com a União; b) empréstimos ou financiamentos em estabelecimentos da União, autarquias federais e sociedades de economia mista, entidades ou fundos de aplicação às atividades rurais criadas para este fim. VI — a partir do seu vencimento, em aquisições de ações de empresas estatais incluídas no Programa Nacional de Desestatização! Portanto, demonstrado, claramente, que a compensação depende de lei específica, artigo 170 do CTN, que a Lei n 4.504/64, anterior à CF/88, autorizava a utilização dos TDA em pagamentos de até 50,0% do Imposto Territorial Rural, que esse diploma legal foi recepcionado pela Nova Constituição, art. 34, § 5° do ADCT, e que o Decreto n 578/92, manteve o limite de utilização dos TDA, em até 50,0% para pagamento do ITR, e que entre as demais utilizações desses títulos, elencadas no artigo 11 deste Decreto não há qualquer tipo de compensação com créditos tributários devidos por sujeitos passivos à Fazenda Nacional, a decisão da autoridade singular não merece reparo. Também, as ementas de execução fiscal, bem como o Agravo de Instrumento transcritos nas Contra-razões da PFN Seccional de Caxias do Sul - RS, ratificam a necessidade de lei especifica para a utilização de TDA na compensação de créditos tributários dos sujeitos passivos com a Fazenda Nacional. E a lei especifica é a 4.504/64, art. 105, § jO, 'a' e o Decreto ri 578/92, art. 11, inciso I, que autorizam a utilização dos TDA para pagamento de até cinqüenta por cento do ITR devido. 7 l9?-1I p; MINISTÉRIO DA FAZENDA I "CM"' SEGUNDO CONSELHO DE CONTRIBUINTES ;S MInjM7 I I V, Processo : 13770.000529196-15 Acórdão : 202-11.165 Também não prospera a exclusão da responsabilidade pela alegaria caracterização da denúncia espontânea da infração, pois o pedido de compensação não se confunde nem com o pagamento do tributo devido nem com o depósito da referida importância previstos no artigo 138 do Código Tributário Nacional, verbis "Art. 138— A responsabilidade é excluída pela denuncia espontânea da infração, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depósito da importância arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apuração Parágrafo único. Não se considera espontânea a denúncia apresentada após o inicio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalização, relacionados com a infração." Com essas considerações, nego provimento ao Recurso Voluntário. Sala das Sessões, em 30 de abril de 1999 e)07-ôc3-7-5 • TARÁSIO CAMPELO BORGES 8

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4712656 #
Numero do processo: 13748.000271/2002-43
Turma: Oitava Câmara
Seção: Primeiro Conselho de Contribuintes
Data da sessão: Thu Oct 17 00:00:00 UTC 2002
Data da publicação: Thu Oct 17 00:00:00 UTC 2002
Ementa: “IRPJ COMISSÕES PAGAS A EMPRESA CONTROLADA DOMICILIADA NO EXTERIOR (BAHAMAS) FALTA DE COMPROVAÇÃO DA EFETIVA PRESTAÇÃO DOS SERVIÇOS DE REPRESENTAÇÃO COMERCIAL - Inadmissível que o serviço possa restar comprovado pela mera existência de contrato feito entre controladora e controlada, ou de anotações constantes das faturas emitidas pela controladora, sem que se obtenha efetiva prova da prestação, mormente quando a controlada, pretensa prestadora do serviço, é domiciliada no exterior.”
Numero da decisão: 108-07.166
Decisão: ACORDAM os Membros da Oitava Câmara do Primeiro Conselho de Contribuintes, por unanimidade de votos, REJEITAR as preliminares suscitadas e, no mérito, por maioria de votos, NEGAR provimento ao recurso, nos termos do relatório e voto que passam a integrar o presente julgado. Vencido o Conselheiro Luiz Alberto Cava Maceira que deu provimento ao recurso.
Nome do relator: Mário Junqueira Franco Júnior
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OITAVA CÂMARA -",..-_-:,' e co Processo n°. : 13748.000271/2002-43 Recurso n°. : 130.164 Matéria : IRPJ — Ano: 1995 Recorrente : GE CELMA S.A. Recorrida : 2° TURMA/DRJ - RIO DE JANEIRO/RJ Sessão de : 17 de outubro de 2002 Acórdão n°. : 108-07.166 "IRPJ — COMISSÕES PAGAS A EMPRESA CONTROLADA DOMICILIADA NO EXTERIOR (BAHAMAS) — FALTA DE COMPROVAÇÃO DA EFETIVA PRESTAÇÃO DOS SERVIÇOS DE REPRESENTAÇÃO COMERCIAL - Inadmissível que o serviço possa restar comprovado pela mera existência de contrato feito entre controladora e controlada, ou de anotações constantes das faturas emitidas pela controladora, sem que se obtenha efetiva prova da prestação, mormente quando a controlada, pretensa prestadora do serviço, é domiciliada no exterior." Recurso negado. Vistos, relatados e discutidos os presentes autos de recurso interposto por GE CELMA S.A.. ACORDAM os Membros da Oitava Câmara do Primeiro Conselho de Contribuintes, por unanimidade de votos, REJEITAR as preliminares suscitadas e, no mérito, por maioria de votos, NEGAR provimento ao recurso, nos termos do relatório e voto que passam a integrar o presente julgado. Vencido o Conselheiro Luiz Alberto Cava Maceira que deu provimento ao recurso. MANOEL ANTÔNIO GADELHA DIAS PRESIDENTE MÁRK&N,UIAI/NCO JÚNIOR RELP7OR Processo n° : 13748.000271/2002-43 Acórdão n° : 108-07.166 FORMALIZADO EM: 28 FEV 2003 Participaram, ainda, do presente julgamento os Conselheiros: NELSON LOSSO FILHO, IVETE MALAQUIAS PESSOA MONTEIRO, TANIA KOETZ MOREIRA, HELENA MARIA POJO DO REGO (Suplente convocada) e MARCIA MARIA LOR1A MEIRA. Ausente justificadamente o Conselheiro JOSÉ HENRIQUE LONGO gicti \j\k Processo n° :13748.000271/2002-43 Acórdão n° :108-07.166 Recurso n°. : 130.164 Recorrente : GE CELMA S.A. RELATÓRIO Trata-se de recurso voluntário interposto pela contribuinte epigrafada, em razão de exigência do IRPJ do ano-calendário de 1995. A exigência original deveu-se a glosa de despesas com comissões por vendas, pagas a subsidiária integral domiciliada no exterior, tendo em vista a ausência de comprovação da efetividade da prestação dos serviços. O enquadramento legal foi feito nos artigos 193, 195, incisos I e II, 197, parágrafo único e 242, todos do RIR/94. Mantido o feito pela Turma recorrida, foi tempestivamente interposto o presente recurso, cujas razões de apelo passo a elencar: - preliminarmente, pede a recorrente a reforma da decisão recorrida por ter deixado de apreciar argumentos relevantes no sentido da nulidade do lançamento, haja vista sua iliquidez e incerteza, já que fulcrado em elementos subsidiários, tendo como enquadramento legal artigos de cunho genérico, e invertendo, por conseguinte, o ônus da prova para o contribuinte; - também em sede de preliminar, pede o cancelamento da multa de ofício, ainda que improcedente o auto, dada a sua natureza confiscatória; - no mérito, após destacar a legalidade dos contratos e documentos apresentados, afirma ter ocorrido absoluta inversão do ônus da prova, pois não restou jamais comprovado pelo Fisco que as despesas deduzidas não atendem aos requisitos 3 Processo n° : 13748.000271/2002-43 Acórdão n° : 108-07.166 necessários, presumindo-se que não ocorreu a prestação dos serviços. - pede o cancelamento da exigência ou a produção de provas em nova diligência. É o Relatório/. o 4 Processo n° : 13748.000271/2002-43 Acórdão n° :108-07.166 VOTO Conselheiro: MÁRIO JUNQUEIRA FRANCO JÚNIOR, Relator O recurso é tempestivo e preenche os demais requisitos de admissibilidade, merecendo ser conhecido. As preliminares devem ser rejeitadas. A decisão monocrática abordou todos os argumentos trazidos pela recorrente, inclusive as preliminares de nulidade, ainda que no bojo da análise de mérito. Outrossim, não se pode falar em nulidade do lançamento quando a autuada teve todas as oportunidades de defesa respeitadas, bem como pleno conhecimento da infração imputada. Quanto à multa de ofício, a mesma deriva de lei, conforme o enquadramento disposto no auto de infração, não se podendo tachá-la de confiscatória, pois a envolver negativa de eficácia de lei, matéria estranha à competência deste Colegiado. No mérito, melhor sorte não colhe a recorrente. Pela análise da documentação acostada aos autos, depreende-se que, postas de lado questões de cunho meramente formal quanto à falta de registros e tradução dos contratos, o cerne da questão está no fato de que não há nos autos elementos concretos da efetiva prestação dos serviços. É bem verdade que há contratos e faturas indicativas da pretensa 5 Ght • Processo n° :13748.000271/2002-43 Acórdão n° : 108-07.166 relação comercial entre a controladora e controlada, documentos estes feitos por quem detinha controle em ambas as empresas, portanto »71er/7a copolis, dos quais não se extrai como foi realizado o serviço pela controlada. Indaga a recorrente: "Ora, se foram apresentados documentos idôneos demonstrando as partes, o negócio a ser realizado, as notas fiscais, os contratos, entre outros, o que mais a Recorrente deveria apresentar?" A meu ver deveria apresentar todos os elementos que dispusesse para comprovar que efetivamente houve uma intermediação ou representação comercial por parte da controlada. Os documentos apresentados apenas indicam que, no âmbito do controle comum, duas empresas pretensamente contrataram um serviço que, para ser efetivo, necessitaria concreta participação do prestador na obtenção dos negócios da recorrente. Bem destacou o Fisco, em seu relatório de fls. 21 que os contratos requeriam da prestadora de serviços, dentre outras obrigações, que a mesma: - promovesse a venda de serviços da recorrente na América do Norte, América Central, e América do Sul; - monitorasse os processos de negociação e agisse como mediadora das comunicações entre as partes; - desempenhasse papel ativo nas negociações; - mantivesse instalações, pessoal, infra-estrutura para promover adequadamente a venda de serviços. Tudo o acima destacado vem ao mundo através de correspondências, contratos de trabalho, etc. O6 Processo n° :13748.000271/2002-43 Acórdão n° : 108-07.166 Daí a importância de se ressaltar o seguinte excerto do voto condutor do aresto recorrido, vedizis. "Mas entendo que a questão maior não é a tradução e o registro do contrato, pois poder-se-ia argumentar que para contratar a intermediação de serviços não precisa de contrato escrito, poderia ser verbal. A maior questão tributária é a dedutibilidade da despesa. Para ser dedutivel não basta contratar e pagar, precisa ser comprovada a efetiva prestação do serviço de intermediação. Pelo que é pago (ou vai ser pago) deve corresponder a uma contrapartida de serviço realizado. A comprovação pode ser feita, como por exemplo, pela apresentação de correspondências entre o contratante e o contratado, como também entre o contratado e aquele a quem é oferecido o serviço. É indispensável a efetiva participação do contratado na intermediação." Inadmissível que o serviço possa restar comprovado pela mera existência do contrato feito entre controladora e controlada, ou de anotações feitas nas faturas da controladora, sem que se obtenha efetiva prova da prestação, mormente quando a controlada é domiciliada no exterior. A diligência requerida é despicienda, haja vista que, se documentação outra existe, não se furtaria a recorrente de apresentá-la durante a fase de instrução do processo. Er positÁs, voto por conhecer do recurso, para rejeitar as preliminares argüidas, e, no mérito, negar provimento ao recurso. É como voto. Sala das Se sões DF, m 17 de outubro de 2002. MÁRIO le :I FRANCO JÚNIOR 7 Page 1 _0013000.PDF Page 1 _0013100.PDF Page 1 _0013200.PDF Page 1 _0013300.PDF Page 1 _0013400.PDF Page 1 _0013500.PDF Page 1

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Numero do processo: 13708.000837/99-00
Turma: Terceira Câmara
Seção: Primeira Seção de Julgamento
Data da sessão: Thu Jul 26 00:00:00 UTC 2001
Data da publicação: Thu Jul 26 00:00:00 UTC 2001
Ementa: DECADÊNCIA - O prazo qüinqüenal para a restituição do tributo pago indevidamente, somente começa a fluir após a extinção do crédito tributário ou, a partir do ato que concede ao contribuinte o efetivo direito de pleitear a restituição. IRPF - PROGRAMA DE DESLIGAMENTO INCENTIVADO - Os valores pagos por pessoa jurídica a seus empregados a título de incentivo à adesão a Programas de Desligamento Voluntário - PDV, não se sujeitam à tributação do imposto de renda, por constituir-se rendimento de natureza indenizatória. Recurso provido.
Numero da decisão: 102-44943
Decisão: Por maioria de votos, DAR provimento ao recurso. Vencidos os Conselheiros Naury Fragoso Tanaka, Maria Beatriz Andrade de Carvalho e Antonio de Freitas Dutra.
Nome do relator: Valmir Sandri
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conteudo_txt : Metadados => date: 2009-07-05T05:47:04Z; pdf:unmappedUnicodeCharsPerPage: 0; pdf:PDFVersion: 1.6; pdf:docinfo:title: ; xmp:CreatorTool: CNC PRODUÇÃO; Keywords: ; access_permission:modify_annotations: true; access_permission:can_print_degraded: true; subject: ; dc:creator: CNC Solutions; dcterms:created: 2009-07-05T05:47:04Z; Last-Modified: 2009-07-05T05:47:04Z; dcterms:modified: 2009-07-05T05:47:04Z; dc:format: application/pdf; version=1.6; Last-Save-Date: 2009-07-05T05:47:04Z; pdf:docinfo:creator_tool: CNC PRODUÇÃO; access_permission:fill_in_form: true; pdf:docinfo:keywords: ; pdf:docinfo:modified: 2009-07-05T05:47:04Z; meta:save-date: 2009-07-05T05:47:04Z; pdf:encrypted: false; modified: 2009-07-05T05:47:04Z; cp:subject: ; pdf:docinfo:subject: ; Content-Type: application/pdf; pdf:docinfo:creator: CNC Solutions; X-Parsed-By: org.apache.tika.parser.DefaultParser; creator: CNC Solutions; meta:author: CNC Solutions; dc:subject: ; meta:creation-date: 2009-07-05T05:47:04Z; created: 2009-07-05T05:47:04Z; access_permission:extract_for_accessibility: true; access_permission:assemble_document: true; xmpTPg:NPages: 6; Creation-Date: 2009-07-05T05:47:04Z; pdf:charsPerPage: 1481; access_permission:extract_content: true; access_permission:can_print: true; meta:keyword: ; Author: CNC Solutions; producer: CNC Solutions; access_permission:can_modify: true; pdf:docinfo:producer: CNC Solutions; pdf:docinfo:created: 2009-07-05T05:47:04Z | Conteúdo => MINISTÉRIO DA FAZENDA yo . PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES k— SEGUNDA CÂMARA Processo n°. 13708.000837/99-00 Recurso n°. : 125.263 Matéria : IRPF - EX.: 1993 Recorrente : PAULO ROBERTO DE SOUZA BITTENCOURT Recorrida : DRJ no RIO DE JANEIRO - RJ Sessão de : 26 DE JULHO DE 2001 Acórdão n°, : 102-44.943 DECADÊNCIA — O prazo qüinqüenal para a restituição do tributo pago indevidamente, somente começa a fluir após a extinção do crédito tributário ou, a partir do ato que concede ao contribuinte o efetivo direito de pleitear a restituição. IRPF — PROGRAMA DE DESLIGAMENTO INCENTIVADO — Os valores pagos por pessoa jurídica a seus empregados a título de incentivo à adesão a Programas de Desligamento Voluntário — PDV, não se sujeitam à tributação do imposto de renda, por constituir-se rendimento de natureza indenizatória. Recurso provido. Vistos, relatados e discutidos os presentes autos de recurso interposto por PAULO ROBERTO DE SOUZA BITTENCOURT. ACORDAM os Membros da Segunda Câmara do Primeiro Conselho de Contribuintes, por maioria de votos, DAR provimento ao recurso, nos termos do relatório e voto que passam a integrar o presente julgado. Vencidos os Conselheiros Naury Fragoso Tanaka, Maria Beatriz Andrade de Carvalho e Antonio de Freitas Dutra. ANTONIO DE/FREITAS DUTRA PRESIDENTE _ - MIR • NDRI TOR FORMALIZADO EM: 2 4 A00 2001 Participaram, ainda, do presente julgamento, os Conselheiros AMAURY MACIEL, LEONARDO MUSS! DA SILVA, LUIZ FERNANDO OLIVEIRA DE MORAES e MARIA GORETTI DE BULHÕES CARVALHO. k' MINISTÉRIO DA FAZENDA PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES SEGUNDA CÂMARA Processo n°. : 13708.000837/99-00 Acórdão n°. : 102-44.943 Recurso n°. : 125.263 Recorrente : PAULO ROBERTO DE SOUZA BITTENCOURT RELATÓRIO Trata o presente recurso do inconformismo do contribuinte PAULO ROBERTO DE SOUZA BITTENCOURT — CPF n° 413.021.767-49, contra decisão da autoridade julgadora de primeira instância, que indeferiu o pedido de retificação da declaração do Imposto de Renda do contribuinte, relativo ao ano-calendário de 1992 — exercício de 1993, para que fossem excluídos da tributação os valores recebidos a título de adesão ao Programa de Desligamento Incentivado. O contribuinte ingressou com o pedido de retificação em 11 de maio de 1999, (fl. 01) para retificar sua declaração de rendimentos relativa ao ano- calendário de 1992. Posteriormente, (fls. 17), a autoridade administrativa indeferiu seu pleito, com base nos arts.165, inc. 1 e 168, inc. I, do CTN. Intimado da decisão administrativa, as fls. 18, tempestivamente o contribuinte impugna tal decisão. À vista de sua impugnação, as fls. 19/21, a autoridade julgadora de primeira instância indeferiu seu pleito, sob a alegação de que o prazo para que o contribuinte possa pleitear a restituição de tributo pago indevidamente ou em valor maior que o devido, extingue-se após o transcurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados da data da extinção do crédito tributário (fis.26/28). 2 k MINISTÉRIO DA FAZENDA .•,-. PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES P - SEGUNDA CÂMARA Processo n°. : 13708.000837199-00 Acórdão n° 102-44943 Inconformado com a decisão da autoridade julgadora de primeira instância, tempestivamente, recorre para esse E. Conselho de Contribuintes, aduzindo suas razões as fls. 31/32. É o Relatório dige~ 3 , MINISTÉRIO DA FAZENDA •• nn PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES SEGUNDA CÂMARA Processo n°. : 13708.000837/99-00 Acórdão n°. : 102-44.943 VOTO Conselheiro VALMIR SANDRI, Relator O recurso é tempestivo. Dele, portanto, tomo conhecimento, não havendo preliminar a ser analisada. No mérito, o que se discute no presente processo é a extinção do direito do contribuinte de pedir a restituição do indébito tributário, ou melhor, o marco inicial para a contagem do prazo decadencial para que ele exerça esse direito, de vez que a exigência do tributo incidente sobre as verbas recebidas a título de incentivo a Programas de Demissão Voluntária, ou ainda, a título de incentivo a Programas de Aposentadoria Incentivada, já o foi afastado pelo Poder Judiciário, e posteriormente, pela própria Secretaria da Receita Federal, através da INISRF ri. 165, de 31.12.98, e pela Procuradoria Geral da Fazenda Nacional, no Pareceres n°s. PGFN/CRJ n. 03, de 07.01.99 e 95, de 26.11.99. Logo, a questão cinge-se tão somente na extinção do direito do contribuinte de pedir a restituição do indébito tributário, ou seja, quando começa a fluir o prazo decadencial de 5 anos, previsto no artigo 168 do Código Tributário Nacional. A essa indagação, me filio a corrente adotada por aqueles que entendem que o prazo para que o contribuinte ingresse com o pedido de restituição de pagamentos indevidos ou a maior que o devido só começa a fluir, a partir da homologação expressa pela autoridade administrativa do crédito tributário, ou da homologação tácita, pois, não ocorrendo a atividade administrativa em homologar o pagamento prévio efetuado pelo sujeito passivo, por ficção, considera-se 4 MINISTÉRIO DA FAZENDA, . .z4v K„ PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES SEGUNDA CÂMARA Processo n°. : 13708.000837/99-00 Acórdão n°. : 102-44.943 homologado o procedimento de lançamento após cinco anos da ocorrência do fato gerador da obrigação tributária, e a partir daí, definitivamente extinto o crédito tributário, salvo se comprovada a ocorrência de dolo, fraude ou simulação (art. 150, § 4, do CTN). Dessa forma, a extinção do direito do contribuinte de pedir a restituição do indébito tributário, previsto no art. 168 do Código Tributário Nacional, só começa a fluir após o transcurso do prazo de cinco anos, contados da homologação expressa ou tácita do crédito tributário. De outra forma, o prazo decadencial só começa a fluir a partir do momento em que o contribuinte possa exercer o seu direito, que se exterioriza a partir do momento em que o Poder Judiciário afasta a norma por considerá-la inconstitucional ou a partir do ato da própria administração que concede ao contribuinte o efetivo direito de pleitear a restituição. Nesse sentido, é oportuno transcrever a ementa do Acórdão n. 1 08- 05.791, em que foi relator o ilustre conselheiro José Antonio Minatel: "RESTITUIÇÃO E COMPENSAÇÃO DE INDÉBITO - CONTAGEM DO PRAZO DE DECADÊNCIA - INTELIGÊNCIA DO ART. 168 DO CM; • O prazo para pleitear a restituição ou compensação de tributos pagos indevidamente é sempre de 5 (cinco) anos, distinguindo-se o início de sua contagem em razão da forma em que se exterioriza o indébito. Se o indébito exsurge da iniciativa unilateral do sujeito passivo, calcado em situação fática não litigiosa, o prazo para pleitear a restituição ou compensação tem início a partir da data do pagamento que se considera indevido (extinção do crédito tributário). Todavia, se o indébito se exterioriza no contexto de solução jurídica conflituosa, o prazo para desconstituir a indevida incidência só pode ter início com a decisão definitiva da controvérsia, como acontece nas soluções jurídicas ordenadas com eficácia "erga omnes", pela edição de resolução do Senado Federal para expurgar do sistema norma declarada inconstitucional, ou na situação em que é editada Medida Provisória ou mesmo ato administrativo para reconhecer a impertinência de exação tributária anteriormente exigida" 5 , MINISTÉRIO DA FAZENDA =4: ....;; PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES SEGUNDA CÂMARA Processo n°. 13708.000837/99-00 Acórdão n°. : 102-44.943 Nesse mesmo sentido a própria Secretaria da Receita Federal, através do Parecer COSIT n. 04, de 28.01.99, reconheceu o direito do contribuinte à restituição do tributo pago indevidamente, quando entendeu que: "Somente são passíveis de restituição os valores recolhidos indevidamente que não tiverem sido alcançados pelo prazo decadencial de 5 (cinco) anos, contados a partir da data do ato que concede ao contribuinte o efetivo direito de pleitear a restituição" Portanto, se o órgão competente — Secretaria da Receita Federal — reconheceu o direito do contribuinte à restituição de tributos pagos indevidamente sobre as verbas recebidas a título de incentivo a Adesão Voluntária, através da IN/SRF n. 165, de 31.12.98, não resta qualquer dúvida que o termo inicial da decadência para a repetição do indébito só começou a fluir a partir daquela data, quando seu direito passou a ser exercitável. À vista de todo o exposto, voto no sentido de DAR provimento ao recurso, para reconhecer o direito do contribuinte à restituição do imposto de renda, recolhido indevidamente sobre a indenização recebida a título de Incentivo a Programas de Demissão Voluntária. Sala das Sessões - DF, em 26 de julho de 2001. 1814n D R I 6 Page 1 _0000200.PDF Page 1 _0000300.PDF Page 1 _0000400.PDF Page 1 _0000500.PDF Page 1 _0000600.PDF Page 1

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Numero do processo: 13706.001427/99-89
Turma: Segunda Câmara
Seção: Primeiro Conselho de Contribuintes
Data da sessão: Thu Oct 16 00:00:00 UTC 2003
Data da publicação: Thu Oct 16 00:00:00 UTC 2003
Ementa: IRPF - RESTITUIÇÃO - TERMO INICIAL - PROGRAMA DE DESLIGAMENTO VOLUNTÁRIO-PDV - Conta-se a partir da publicação da Instrução Normativa da Receita Federal n.° 165, de 31 de dezembro de 1998, o prazo decadencial para apresentação de requerimento de restituição dos valores indevidamente retidos na fonte, relativos aos planos de desligamento voluntário. IRPF - PDV - PEDIDO DE RESTITUIÇÃO - ALCANCE - Tendo a Administração considerado indevida a tributação dos valores percebidos como indenização relativos aos Programas de Desligamento Voluntário em 06/01/1999, data da publicação da Instrução Normativa n.° 165, é irrelevante a data da efetiva retenção, que não é marco inicial do prazo extintivo. Recurso provido.
Numero da decisão: 102-46.151
Decisão: ACORDAN1 os Membros da Segunda Câmara do Primeiro Conselho de Contribuintes pôr unanimidade de votos, DAR provimento ao recurso, nos termos do relatório e voto que passam a integrar o presente julgado.
Nome do relator: Leonardo Henrique Magalhães de Oliveira
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IRPF - PDV - PEDIDO DE RESTITUIÇÃO - ALCANCE - Tendo a Administração considerado indevida a tributação dos valores percebidos como indenização relativos aos Programas de Desligamento Voluntário em 06/01/1999, data da publicação da Instrução Normativa n.° 165, é irrelevante a data da efetiva retenção, que não é marco inicial do prazo extintivo. Recurso provido. Vistos, relatados e discutidos os presentes autos de recurso interposto por WILLIAM ZATTAR. ACORDAN1 os Membros da Segunda Câmara do Primeiro Conselho de Contribuintes pôr unanimidade de votos, DAR provimento ao recurso, nos termos do relatório e voto que passam a integrar o presente julgado. ANTONIO iË FREITAS DUTRA PRESIDENTE LEONARDO HENRIQUE M. DE OLIVEIRA RELATOR FORMALIZADO EM: 3.0 JAN 2004 Participou, ainda, do presente julgamento, o Conselheiro NAURY FRAGOSO TANAKA, JOSÉ OLESKOVICZ, GERALDO MASCARENHAS LOPES CANÇADO DINIZ e MARIA GORETTI DE BULHÕES CARVALHO. Ausentes, justificadamente, os Conselheiros MARIA BEATRIZ ANDRADE DE CARVALHO e EZIO GIOBATTA BERNARDINIS. MINISTÉRIO DA FAZENDA - .PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES- .er SEGUNDA CÂMARA Processo n°. : 13706.001427/99-89 Acórdão n°. : 102-46.151 Recurso n°. : 127.606 Recorrente : WILLIAM ZATTAR RELATÓRIO WILLIAM ZATTAR, contribuinte inscrito no CPF sob o n.° 002.430.357-72, jurisdicionado na DRF no Rio de Janeiro — RJ, inconformado com a decisão de primeiro grau às fls. 29/32, recorre a este egrégio Conselho pleiteando sua reforma, nos termos da petição de fls. 35/37. O recorrente formulou pedido no sentido de ser reconhecido seu direito à restituição da importância paga a título de IRPF incidente sobre o valor indenizatório pago em decorrência de adesão ao Programa de Desligamento Voluntário — PDV, instituído por sua ex-empregadora, SINDICATO NACIONAL DAS EMPRESAS DISTRIBUIDORAS DE COMBUSTÍVEIS E LUBRIFICANTES — SINDICOM. O desligamento do contribuinte da referida empresa ocorreu em 28/02/1999 fl. 03. O pedido de retificar sua DIRPF, com a restituição relativamente à parcela que lhe teria sido indevidamente retida (ano-calendário de 1999 — Exercício 2000) por ocasião do recebimento de verbas proveniente da sua adesão ao PDV, ocorreu em 27/05/1999, fls. 01. Em sucinto Despacho Decisório fl. 22, a autoridade administrativa indeferiu o pedido, utilizando, para tanto, o argumento de que a ex-empregadora pagou ao recorrente verbas por mera liberalidade, situação que não se contempla para efeito de isenção de Plano de Desligamento Voluntário (PDV), por força do Decreto n.° 3000/99, em seu artigo 39, conforme informações prestadas pelo contribuinte às fls. 03 e 06. (41 2 MINISTÉRIO DA FAZENDA .• 4;1 PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES SEGUNDA CÂMARA Processo n°. : 13706.001427/99-89 Acórdão n°. : 102-46.151 O contribuinte, tempestivamente, impugna a decisão às fls. 23/24, requerendo o reconhecimento do seu direito à restituição da importância retida a título de indenização relativa ao PDV. A ilustre autoridade de primeira instância, Delegada de Julgamento DRJ em Fortaleza—CE, com fulcro na Norma de Execução SRF/COTEC/COSIT/COSAR/COFINS, no item 5.3.1. (formalização do pedido), indeferiu o pedido de restituição sob o argumento de que apesar de alegar ter participado de um Programa de Desligamento Voluntário (PDV), o contribuinte não apresentou os documentos requeridos para a comprovação deste fato, tais como a cópia do Plano de Demissão Voluntária (PDV) e o Termo de Adesão, às fls. 29/32. Descontente com a decisão da autoridade julgadora de primeira instância, o contribuinte tempestivamente formula arrazoado para este Egrégio Conselho de Contribuintes, fl. 38. O recurso foi a julgamento nesta egrégia Câmara em 22 de janeiro de 2002, e, pela resolução n.° 102-2.061, por unanimidade de votos, acatou-se o voto do insigne Conselheiro relator LEONARDO MUSSI DA SILVA, a fim de baixar o processo em diligência, para a autoridade administrativa intimar a ex-empregadora e/ou recorrente, a anexar cópia do regulamento do referido PDV, a relação dos empregados que aderiram, bem como o termo de adesão. É o Relatório. 3 " MINISTÉRIO DA FAZENDA PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES P -1/4? SEGUNDA CÂMARA d-; Processo n°. : 13706.001427/99-89 Acórdão n°. : 102-46.151 VOTO Conselheiro LEONARDO HENRIQUE M. DE OLIVEIRA, Relator O recurso é tempestivo, não há preliminar a ser apreciada, portanto, dele tomo conhecimento. Como se observa dos autos, trata-se de pedido de restituição de imposto de renda incidente sobre verbas indenizatórias percebidas pelo recorrente a título de adesão a Programa de Desligamento Voluntário — PDV. A empregadora, SINDICATO NACIONAL DAS EMPRESAS DISTRIBUIDORAS DE COMBUSTÍVEIS E DE LUBRIFICANTES - SINDICOM, instituiu o Plano de Desligamento Voluntário — PDV em 26 de janeiro de 1999 com fundamento na IN-SRF n.° 21/97, alterada pela IN-SRF 73/97, Parecer PGFN/CRJ n.° 1.278/98 e IN-SRF n.° 165/98, fl. 52. O Despacho Decisório de 3 de janeiro de 2001 fl. 22, proferido pela douta Delegacia da Receita Federal no Rio de Janeiro — RJ, indeferiu o pedido de restituição pelo simples fato de constar do Termo de Rescisão do Contrato de Trabalho a expressão "liberalidade", situação que não se contempla para efeito de isenção de Plano de Desligamento Voluntário (PDV), sem levar em consideração as Declarações, registradas em cartório, emitidas pela ex-empregadora do recorrente, onde a mesma deixa muito claro que houve tão somente um equívoco na utilização o termo "liberalidade", que na verdade refere-se ao pagamento do PDV — Programa de Desligamento Voluntário a título de indenização. 4 MINISTÉRIO DA FAZENDA kí PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES SEGUNDA CÂMARA Processo n°. : 13706.001427/99-89 Acórdão n°. : 102-46.151 A Decisão da autoridade de primeira instância, Delegada de Julgamento da DRJ em Fortaleza — CE, continuou por indeferir o pleito do recorrente, fundamentando sua decisão na Norma de Execução SRF/COTEC/COSIT/COSAR/COFINS, no item 5.3.1. (formalização do pedido), que relaciona os documentos indispensáveis ao deferimento do pedido de restituição, argumentando que apesar de o contribuinte alegar haver participado de um PDV, este não apresentou os documentos requeridos para a comprovação deste fato. Deve-se frisar, que ao fundamentar sua decisão na falta de meros elementos formais estabelecidos pela Norma de Execução SRF/COTEC/COSIT/COSAR/COFINS, a autoridade de primeira instância reconheceu o equívoco inscrito no Termo de Rescisão de Contrato de Trabalho, onde consta o que a quantia paga como verbas de liberalidade é na verdade referente ao pagamento indenizatório do PDV, argumento utilizado no Despacho Decisório da Delegacia da Receita Federal no Rio de Janeiro ao indeferir o pedido do recorrente. Levado a julgamento em 22 de janeiro de 2002, baixou-se o processo em diligência para que a ex-empregadora e/ou recorrente juntassem aos autos os documentos necessários à comprovação do referido Plano de Desligamento Voluntário (PDV), a relação dos empregados que aderiram e o respectivo termo de adesão do recorrente, conforme resolução n.° 102-2.061. Em atendimento à diligência, o recorrente apresentou documentos hábeis à comprovação do Plano de Desligamento Voluntário (PDV), em caráter universal, instituído por sua então empregadora, SINDICOM, em 26 de janeiro de 1999, com a respectiva relação dos empregados que aderiram ao PDV e o Termo de Adesão do recorrente, às fls. 49/54. A Instrução Normativa n.° 165, de 31 de dezembro de 1998, (44 publicada no Diário Oficial da União de 06/01/1999, dispõe: 5 MINISTÉRIO DA FAZENDA • W . PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES < SEGUNDA CÂMARA Processo n°. : 13706.001427/99-89 Acórdão n°. : 102-46.151 "Art. /° . Fica dispensada a constituição de créditos da Fazenda Nacional relativamente à incidência do Imposto de Renda na fonte sobre verbas indeniza tórias pagas em decorrência de incentivo à demissão voluntária. Art. 2°. Ficam os Delegados e Inspetores da Receita Federal autorizados a rever de ofício os lançamentos à matéria de que trata o artigo anterior, para fins de alterar total ou parcialmente os respectivos créditos da Fazenda Nacional." O parecer da COSIT n° 04 de 28/01/1999, a propósito da matéria, asseverou em sua ementa, verbis: "IMPOSTO DE RENDA PESSOA FÍSICA INCIDENTE SOBRE VERBAS INDENIZA TÓRIAS - PDV - RESTITUIÇÃO - HIPÓTESES Os Delegados e Inspetores da Receita Federal estão autorizados a restituir o imposto de renda pessoa física, cobrado anteriormente à caracterização do rendimento como verba de natureza indeniza tória, apenas após a publicação do ato específico do Secretário da Receita Federal que estenda a todos os contribuintes os efeitos ao Parecer PGFN aprovado pelo Ministro de Estado da Fazenda. RESTITUIÇÃO - DECADÊNCIA Somente são passíveis de restituição os valores recolhidos indevidamente que não tiverem sido alcançados pelo prazo decadencial de 5 (cinco) anos, contado a partir da data do ato que conceda ao contribuinte o efetivo direito de pleitear a restituição. Dispositivos Legais: Lei 5.172/1966 (Código Tributário Nacional), art. 168." Ressalte-se ainda, que não se trata de recolhimento espontâneo feito pelo contribuinte, e sim de retenção compulsória efetuada pela fonte pagadora em obediência à legislação de regência, então válida, inexistindo qualquer razão que justificasse o descumprimento da norma. \Xi 6 MINISTÉRIO DA FAZENDA"..;J • Jk . PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES • P ,,,,;nÇ SEGUNDA CÂMARA Processo n°. : 13706.001427/99-89 Acórdão n°. : 102-46.151 Ademais, os valores recebidos de pessoa jurídica a título de incentivo à adesão a Programa de Desligamento Voluntário — PDV, considerados em reiteradas decisões do Poder Judiciário, como verbas de natureza indenizatória, e assim reconhecidas por meio do Parecer PGFN/CRJ n.° 1.278/98, aprovado pelo Ministro de Estado da Fazenda em 17/09/1998, não se sujeitam à incidência do imposto de renda na fonte, nem na Declaração de Ajuste Anual. Outrossim, na denúncia contratual incentivada, mesmo com o consentimento do empregado, prevalece a supremacia do poder econômico sobre o hipossuficiente, competindo aos órgãos julgadores apreciar a lide de modo a preservar, tanto quanto possível, os direitos do obreiro, porquanto, na rescisão do contrato não atuam as partes com igualdades na manifestação de vontade. Neste contexto, os programas de incentivo à dissolução do pacto laboral motivam as empresas a diminuírem suas despesas com folha de pagamento, providência que executam com ou sem o assentimento dos trabalhadores, em geral, e a aceitação, por estes, visa evitar rescisão sem justa causa, prejudicial aos seus interesses. Destarte, o pagamento que se faz ao trabalhador dispensado (pela via do incentivo) tem natureza de ressarcimento e de compensação pela perda do emprego, além de lhe assegurar capital necessário para a reestruturação de sua vida sem aquele trabalho e, assim, não pode ser considerado acréscimo patrimonial, pois serve apenas para recompor o patrimônio daquele que sofreu um perda por motivo alheio à sua vontadel. Pelo exposto, reconhecendo que o recorrente atendeu aos requisitos legais para a obtenção da restituição do imposto de renda pessoa física 1/14 1 Neste sentido decisões STJ, Resp n°437.781, rel. Min. Eliana Calmon; Resp 126.767/SP, 1 a Turma. 7 MINISTÉRIO DA FAZENDA PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES SEGUNDA CÂMARA Processo n°. : 13706.001427/99-89 Acórdão n°. : 102-46.151 recolhido indevidamente quando do recebimento da indenização decorrente da adesão ao Plano de Desligamento Voluntário (PDV), voto no sentido de DAR provimento ao recurso. Sala das Sessões - DF, em 16 de outubro de 2003. LEONARDO HENRIQUE M. DE OLIVEIRA 8 Page 1 _0000200.PDF Page 1 _0000300.PDF Page 1 _0000400.PDF Page 1 _0000500.PDF Page 1 _0000600.PDF Page 1 _0000700.PDF Page 1 _0000800.PDF Page 1

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Numero do processo: 13677.000235/99-02
Turma: Segunda Câmara
Seção: Terceiro Conselho de Contribuintes
Data da sessão: Thu Mar 23 00:00:00 UTC 2006
Data da publicação: Thu Mar 23 00:00:00 UTC 2006
Ementa: FINSOCIAL. O prazo decadencial de cinco anos para pedir a restituição dos pagamentos de Finsocial inicia-se a partir da edição da MP 1110, de 30/08/1995, devendo ser reformada a decisão monocrática para, considerando a não decadência do direito de fazer esse pleito, para examinar a questão de mérito, além de se certificar se o contribuinte reveste a forma jurídica que o habilita a pleitear tal restituição. RECURSO VOLUNTÁRIO PROVIDO.
Numero da decisão: 302-37.406
Decisão: ACORDAM os Membros da Segunda Câmara do Terceiro Conselho de Contribuintes, por maioria de votos, dar provimento ao recurso para afastar a decadência retornando-se os autos à Repartição de Origem para apreciação das demais questões de mérito, na forma do relatório e voto que passam a integrar o presente julgado. As Conselheiras Elizabeth Emílio de Moraes Chieregatto e Maria Regina Godinho de Carvalho (Suplente) votaram pela conclusão. Vencida a Conselheira Judith do Amaral Marcondes Armando relatora, que negava provimento. Designado para redigir o acórdão o Conselheiro Paulo Affonseca de Barros Faria Júnior.
Matéria: Cofins- proc. que não versem s/exigências de cred.tributario
Nome do relator: Judith Do Amaral Marcondes Armando
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Recorrida : DREBELO HORIZONTE/MG FINSOCIAL. O prazo decadencial de cinco anos para pedir a restituição dos pagamentos de Finsocial inicia-se a partir da edição da MP 1110, de 30/08/1995, devendo ser reformada a decisão monocrática para, considerando a não decadência do direito de fazer esse pleito, para examinar a questão de mérito, além de se certificar se o contribuinte reveste a forma jurídica que o habilita a pleitear tal restituição. RECURSO VOLUNTÁRIO PROVIDO. Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. ACORDAM os Membros da Segunda Câmara do Terceiro Conselho de Contribuintes, por maioria de votos, dar provimento ao recurso para afastar a decadência retornando-se os autos à Repartição de Origem para apreciação das demais questões de mérito, na forma do relatório e voto que passam a integrar o presente julgado. As Conselheiras Elizabeth Emílio de Moraes Chieregatto e Maria Regina Godinho de Carvalho (Suplente) votaram pela conclusão. Vencida a Conselheira Judith do Amaral Marcondes Armando relatora, que negava provimento. Designado para redigir o acórdão o Conselheiro Paulo Affonseca de Barros Faria Júnior. •Out_ JUDITH DÇ5 4MARAL MARCONDES A A 's O Presidente PAULO AFFONSECA D B RROS FARIA JÚNIOR Relator Designado Formalizado em: Rp._ '302_ k3a-910 8 MAI 2006 Participaram, ainda, do presente julgamento, os Conselheiros: Luis Antonio Flora, Corintho Oliveira Machado, Paulo Roberto Cucco Antunes e Luis Alberto Pinheiro Gomes e Alcoforado. Ausentes a Conselheira Mércia Helena Trajano D'Amorim e a Procuradora da Fazenda Nacional Maria Cecilia Barbosa. enc Processo n° : 13677.000235/99-02 Acórdão n° : 302-37.406 RELATÓRIO Trata o processo acima identificado de solicitação de restituição da Contribuição para o Fundo de Investimento Social — FINSOCIAL protocolado em 11/08/1999, recolhidos de acordo com os artigos 9°, da Lei n° 7.689, de 15/12/88, 7°, da Lei 7.787, de 30/06/89 e 1°, da Lei n° 8.147, de 28/12/90, referentes aos períodos de apuração de setembro de 1989 a março de 1992, onde é mencionado processo judical que teria transitado em julgado (Processo n°93.01.26153-7). Anexa cópias da petição inicial (fls. 67/80) e sentença (fls. 117/119). A Delegacia da Receita Federal em Divinópolis indeferiu o pedido por ter constatado que o citado processo ainda não tinha trânsito em julgado. • A empresa contribuinte insurge-se alegando que o ajuizamento de sua ação deu-se antes da publicação da Lei complementar que, no seu art. 170, veda a compensação de tributo antes do trânsito em julgado da respeciva decisão judicial. Em diligência, contatou-se que os documentos anexados pelo contribuinte se referiam a outro processo, de n° 1999.38.00.015317-5, cuja matéria é PIS e não FINSOCIAL. A Delegacia da Receita Federal em Divinópolis -MG, emitiu despacho decisório baseado em pesquisa no site do TRF, relativa ao Processo n° 1999.38.00.015317-5. Após nova manifestação de inconformidade por parte do contribuinte, onde apresentou cópia da ação ordinária onde se comprova o referido trânsito em julgado, a Delegacia da Receita Federal em Divinópolis -MG exarou novo •despacho decisório (fls.152), manifestando-se pela improcedência do pleito • indeferindo o pedido, com base no prazo fixado nos artigos 165 e 168 do Código Tributário Nacional, e no Ato Declaratório SRF n° 096, de 26/11/99, por ter transcorrido mais de cinco anos entre o trânsito em julgado (19/05/1994) e a solicitação da empresa contribuinte (11/08/1999). Ressalta ainda não haver documentação comprobatória da desistência da execução judicial. Em sua defesa, a empresa apresentou manifestação de inconformidade (fls. 153 a 160) requerendo efeito suspensivo relativo aos débitos objeto da compensação pleiteada. Argumenta que os lançamentos por homologação têm, na prática, dez anos para que se tome prescrito o prazo para solicitação de compensação ou restituição e reitera a renúncia à execução do julgados nos autos do Processo Judicial n° 91.0009755-1, não apresentando documentos. Na decisão de primeira instância, a Delegacia da Receita Federal de Julgamento em Belo Horizonte - MG, por unanimidade de votos, indeferiu o pedido de reconhecimento do direito creditório interposto pelo contribuinte através do Acórdão DRJ/BHE n° 8.446, de 16/05/2005, assim ementado: 2 Processo n° : 13677.000235/99-02 Acórdão n° : 302-37.406 FINSOCIAL —RESTITUIÇÃO - DECADÊNCIA O prazo prescricional para pleitear a restituição/compensação extingue-se em cinco anos contados do pagamento/extinção do crédito tributário/trânsito em julgado. Solicitação indeferida Regularmente cientificada do teor da decisão de primeira instância em 07/06/2005, a interessada apresentou tempestivamente, em 21/06/2005, recurso voluntário ao Conselho de Contribuintes ratificando suas argumentações (fls. 170 a 176), aprersentando ainda cópia de documento de renúncia à execução judicial (fls. 177). É o relatório. • lik 3 Processo n° : 13677.000235/99-02 Acórdão n° : 302-37.406 VOTO Conselheira Judith do Amaral Marcondes Armando, Relatora O recurso é tempestivo, portanto merece ser conhecido. Contribuições sociais são instrumentos encontrados pela sociedade para assegurar a efetivação de ações destinadas a dar cumprimento às suas — as da sociedade — determinações em matéria de direitos sociais. Tais ações fazem parte da cesta de bens públicos especificamente indicados pela sociedade e que merecem, por sua natureza e qualidade, tratamento diferenciado dos demais bens públicos ofertados • pelo Estado. A forma mista de custeio do orçamento social, pela via de contribuições específicas e do orçamento fiscal ordinário é expressão da racionalidade do legislador e de sua determinação em fazer estável e independente o orçamento social, nele contido o previdenciário. O Decreto-lei n° 1940/82, ao criar o FINSOCIAL o fez determinando que os recursos fossem destinados ao custeio de "investimentos de caráter assistencial em alimentação, habitação popular, saúde, educação e amparo ao pequeno agricultor". Entendo que, adiantando-se aos ideais de cidadania que seriam materializados na Constituição Federal de 1988, viu o legislador daquele então uma função especifica para o Estado, função aquela que deveria ser apoiada por recursos igualmente específicos. Esse se adiantar à identificação de determinados bens públicos, digamos "notabilizados", marcou de forma cristalina a passagem do Estado de Direito para o Estado democrático de Direito. Faço esta digressão introdutória de minhas reflexões sobre a questão aqui tratada porque entendo que ademais da tempestividade ou intempestividade do pedido de restituição ou compensação, questão preliminar neste caso, outros marcos conceituais devem ser abordados tendo em vista a busca da verdade material. A motivação que deu luz à norma hoje combatida, sua efetividade incontestada até o momento da declaração de sua inconstitucionalidade e as conseqüências do desfazimento das relações nascidas devem participar das razões desse julgamento. Em primeiro lugar, peço licença para externar de forma clara minha posição relativa à decadência do direito de pleitear a devolução de tributos: cinco anos a partir da data do pagamento, conforme determina o art. 168, II do Código Tributário Nacional. 4 Processo n° : 13677.000235/99-02 Acórdão n° : 302-37.406 Quanto a essa posição, comungo inteiramente com a Procuradoria da Fazenda Nacional que, sem maiores considerações de ordem política, econômica ou social, entende que a Lei n. 5172, de 25 de outubro de 1966, alçada à condição de Lei Complementar, deve ser cumprida. Esse dever expresso não se constitui em ato discricionário de vontade. "Na vida social importa que não se eternize o estado de incerteza e de luta quanto aos direitos das pessoas e por isso se consolida a situação criada por ato nascido embora com pecado original, desde que este não tenha causado abalo sensível". É esse o saber de Marcelo Caetano, jurista Portugues contemporâneo de Hely Lopes Meireles. •O desfazimento das relações jurídicas perfeitamente acabadas traz severas implicações para as relações sociais. Não é por acaso que nas relações internacionais a Convenção de Viena sobre o Direito dos Tratados é bastante parcimoniosa quanto à nulidade de um ato convencional. - admite-se a nulidade absoluta, por exemplo, por dolo, corrupção ou coerção de uma ou ambas as partes. Entendo que não deve ser diferente nas relações domésticas. A mesma segurança jurídica deve ser permitida aos nacionais entre si, e especialmente entre o Estado e o cidadão. Se um ato nulo é eficaz enquanto não tenha sido declarada a sua nulidade, como ficam os vinculos jurídicos, econômicos, e de qualquer outra natureza, nascidos nesse interregno? É preciso que o julgador tenha sensibilidade para não romper o tecido social afetando direitos legitimamente estabelecidos na vigência de norma eficaz. A Teoria das Nulidades tem evoluido no sentido de encontrar relativizações necessárias ao encaminhamento razoável das questões formais. A realização da justiça exige concretizar a realidade proposta. Teóricamente os fatos não se revestem da gravidade que efetivamente têm quando acontecem. Em seqüência desejo trazer à pauta o mandamento do art. 166 do CTN que determina: "A restituição de tributos que comportem, por sua natureza, transferência do respectivo encargo financeiro somente será feita a quem prove haver assumido referido encargo, ou, no caso de tê-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a recebe-la". Processo n° : 13677.000235/99-02 Acórdão n° : 302-37.406 Por fim, mas não menos importante, julgo apropriado verificar a harmonia entre os valores relacionados aos direitos individuais do cidadão e os direitos sociais dos cidadãos. Quero me referir à relativização do direito individual frente aos direitos coletivos. Se não creio que o marco puramente legislativo, com sua ética e forma, permite conduzir um raciocínio lúcido sobre o direito de restituir ou compensar tributos pagos e muito tempo depois considerados inconstitucionais é porque creio, como já me referi no início deste voto, que a legislação deve ser referida a seu contexto, aos valores sociais de sua época, as circunstâncias econômicas e políticas que circundaram sua edição. Não pode ser trazida a julgamento posterior sem essas preciosas referências. É claro que o julgamento significa um olhar atual, impregnado de valores atuais, ainda que referido formalmente a legislação pretérita. E mais, creio que a formação deste colegiado em áreas diversas • determina exatamente que sejam agregados aos julgamentos, na medida em que se façam necessários, pontos-de-vista não estritamente jurídicos permitindo que a solução das lides aqui trazidas esteja o mais próximo possível da verdade material. Com essa convicção valho-me do conceito de sustentabilidade, trazido da economia e da ecologia, e permito-me avançar sobre aspectos alheios ao jurisdicismo formal e, à luz desse referencial mais amplo, fundamentar o meu convencimento. Um sistema articulado e harmonizado como é o do orçamento de receitas e gastos públicos trabalha com dados e variáveis em equilíbrio dinâmico e com conseqüências em perspectiva. O sistema social, sobre o qual opera o sistema tributário, e que tem uma das partes constituída pelos contribuintes, também opera com conseqüências em perspectiva. As reações que ocorreram em ambos sistemas permitem avaliar hoje que tipo entropias foram introduzidas pela legislação combatida. Da parte do Estado nenhum fundo de reserva para pagamento de demandas posteriores foi constituído, uma vez que, sancionada pelo chefe do executivo, presumiam-se legais as normas hoje identificadas como inconstitucionais. Por outro lado, no sistema financiador, os contribuintes, reagiram de várias maneiras às alterações introduzidas pelas leis que alteraram as alíquotas aplicáveis ao Finsocial - uns pagaram o tributo sem discutir a forma de introdução da majoração; outros pagaram e entraram com ações no Poder Judiciário, ou perante a administração tributária, argumentando a preterição da forma (inconstitucionalidade por descumprimento do rito legislativo apropriado). Naturalmente deve ter havido os que não pagaram — deles não nos ocupamos por não fazerem parte do universo de nossa indagação nesse momento e, não temos conhecimento de reclamações quanto à destinação do tributo, salvo em matéria jornalística. 6 Processo n° : 13677.000235/99-02 Acórdão n° : 302-37.406 Dentre os que pagaram, o universo onde estão os que hoje pleiteiam restituição ou compensação dos tributos, e que é o que nos importa nesta lide, diversas podem ter sido as razões ou motivações para faze-lo. Inegavelmente, deve ter havido solidariedade ao grupo social a que pertencem, a mesma que motivou a inauguração da ênfase aos direitos coletivos na Constituição Federal de 1988. Outra razão, menos altruísta, pode ter sido a possibilidade de transpor o gravame para os preços, desonerando-se de forma objetiva do tributo. Entretanto, a nenhum foi obrigado o pagamento sem questionamentos. E é esse o foco do recurso interposto pela Procuradoria da Fazenda Nacional. Em nenhum momento houve cerceamento do direito de questionar a norma. Os que entendiam ter havido preterimento da forma na introdução da majoração da alíquota, detalhe a que normalmente não estão atentos os empreendedores econômicos, poderiam ter usado o direito ao recurso. 111 Sob esse aspecto é razoável supor que aqueles que não contestaram a majoração do gravame pelas vias normalmente utilizadas - administrativas ou judiciárias - deixaram de exercer um direito que lhes era garantido pelo prazo de 5 anos, a partir do pagamento, conforme determina o CTN. Insisto, uma vez mais, em minha posição já apresentada que é de considerar decaído o direito de pleitear a restituição ou compensação em 5 anos contados a partir do pagamento do tributo, pelas razões já apresentadas. Passo à outra questão. Não entendo que em sendo considerado inconstitucional o gravame, e que isso tenha sido questionado pelo contribuinte em tempo hábil, tenha restado demonstrado quem foi que suportou o pagamento da contribuição. Assim, o disposto no art.166 do CTN não foi devidamente apreciado nesta lide. Durante todo o processo o foco restringiu-se à inconstitucionalidade do pagamento passando-se à larga da questão, muito importante posto que legal, de quem• tenha efetivamente suportado a carga tributária. Volto agora aos argumentos econômicos. Na equação de formação dos preços das mercadorias constam os custos fixos e os custos variáveis. Entre os custos variáveis estão os insumos e a tributação. Na economia não se fala em tributação direta ou indireta. Para a firma todos os custos são diretos, independentemente do rótulo teórico que possuam para efeito de estudos acadêmicos. É essa a racionalidade econômica que permite ao empreendedor manter-se de forma eficiente no mercado. A estimativa do custo de oportunidade, aquele que determina, enfim, a eleição do investimento, determina que todos os custos de produção sejam orçados no momento da decisão de investir. Tendo como certo, é verdade econômica, 7 Processo n° : 13677.000235/99-02 Acórdão n° : 302-37.406 que o investidor racional não investe para ter prejuízo, conclui-se que nenhum empresário racional abre mão da contabilidade fática para contabilizar em apartado a parte da tributação solidária. Assim sendo, se por razões do universo não econômico, o empresário deixou de repassar para os preços o custo da tributação ou de parte dela, essa realidade contábil deveria estar registrada de forma clara. Permitam-me afirmar, essa é a única forma de bem identificar a matriz de insumo/produto, absolutamente indispensável em qualquer empreendimento econômico e cotejá-la com o preço do bem ofertado de forma a concluir que ali não estava o custo da tributação ora questionada. Não é de se supor, por irracional do ponto de vista econômico, que todos os que pagaram o Finsocial com as alíquotas majoradas e que hoje requerem a devolução ou compensação desses valores tenham registrado em contabilidade • apartada a parte do custo de produção por eles suportado, em detrimento ou da remuneração do capital ou do lucro naquele momento econômico, em nome de uma crença absoluta de que no futuro haveria de se considerar inconstitucional o tributo e lhes seria devolvido o montante, com a remuneração de capital do setor, acrescido do lucro do investimento de longo prazo feito ao registrar em conta apartada os valores dos tributos, e das devidas compensações pelos eventuais danos em que tenham incorrido por força da decisão tomada. Neste processo em nenhum espaço está representada a contabilidade do empreendedor, aqui contribuinte, que permita afastar a racionalidade econômica e reconhecer o direito de restituição nos termos do art. 166 do CTN. Pelo exposto até este ponto já me permitiria novamente negar provimento ao recurso do contribuinte e acolher o direito do fisco, estando convencida de que não há o que devolver a quem não provou ter de fato suportado o ônus da tributação. 411 É de evidencia solar, como se costuma dizer entre os juristas, que se admitindo, apenas por amor ao debate, que haja um direito individual na questão da repetição do Finsocial, há também um direito coletivo, social, que deve ser posto em evidencia e aquilatado para que se possa efetivamente fazer uma escolha razoável. Na seqüência de meu raciocínio, construindo as hipóteses que poderiam ainda alterar minha convicção já extemada, imaginei que o julgador, na busca da verdade material, poderia entender que incautamente o contribuinte deixou de apresentar sua contabilidade e também isso nunca lhe foi exigido, motivo pelo qual poderia ser que existisse o direito alegado. Nesse mesmo campo das conjecturas, poderia ser que o julgador entendesse haver outras formas diferentes de provar o direito do contribuinte. Aqui impos-se-me um dilema substantivo: a quem preterir, ou privilegiar diante de uma possível solução incorreta — apenas Salomão teria uma fórmula justa para a questão. 8 Processo n° : 13677.000235/99-02 Acórdão n° : 302-37.406 Valho-me então do saber contido no RE 374981, relatado pelo Ministro Celso de Melo, que me permito descontextualizar: "É certo — consoante adverte a jurisprudência constitucional do Supremo Tribunal Federal - que não se reveste de natureza absoluta a liberdade de atividade empresarial, econômica, ou profissional, eis que inexistem, em nosso sistema jurídico, direitos e garantias impregnados de caráter absoluto: "OS DIREITOS E GARANTIAS INDIVIDUAIS NA-0 TÊM CARÁTER ABSOLUTO. Não há, no sistema constitucional brasileiro, direitos e garantias que se revistam de caráter absoluto, mesmo porque razões de relevante interesse público ou exigências derivadas do princípio de convivência das liberdades legitimam, ainda que excepcionalmente, a adoção, por parte dos órgãos estatais, de medidas restritivas das prerrogativas individuais ou coletivas, desde que respeitados os • termos estabelecidos pela própria Constituição. O estatuto constitucional das liberdades públicas, ao delinear o regime jurídico a que estão sujeitas - e considerando o substrato ético que as informa — permite que sobre elas incidam limitações de ordem jurídica, destinadas, de um lado, a proteger a integridade do interesse social e, de outro, a assegurar a coexistência harmoniosa das liberdades, pois nenhum direito ou garantia pode ser exercido em detrimento da ordem pública ou com desrespeito aos direitos e garantias de terceiros" (RTJ 173/807-808 Rel. Min. Celso de Melo, Pleno). Para não me alongar com outros argumentos muito menos expressivos finalizo resumindo minhas reflexões às seguintes questões: Foi o direito individual lesado tão severamente, em outra época, que caiba uma reparação por toda a sociedade atual, a despeito dos interesses coletivos atuais? 4111 Está claramente caracterizada essa lesão ao direito individual considerando a contabilidade das empresas atingidas, ou outro argumento de igual poder de convencimento? Há possibilidade de devolver a quem de direito o indébito? Se a todas essas questões eu pudesse responder afirmativamente me confrontaria com a decisão final: privilegiar os direitos individuais ou os direitos coletivos? É certo que a sociedade pagará pela repetição do "indébito" ou na forma de novos tributos ou na substituição de bens públicos pelo pagamento em apreço. 9 •.. Processo n° : 13677.000235/99-02 Acórdão no : 302-37.406 Quando o Senado Federal deixou de acolher, com efeito, erga omnes a decisão tomada no exercício de controle difuso da constitucionalidade pelo Supremo Tribunal Federal no RE 150.764 — PE, de 16 de dezembro de 1992, entendendo correto o parecer do relator da matéria Senador Amir Lando, o fez justificando "a profunda repercussão na vida económica do país" que poderia causar aquela medida naquele então, bem como a fragilidade da medida adotada em decisão apertada — 6 a 5 dos votos do Supremo Tribunal Federal. No momento atual, entendo que uma decisão favorável ao contribuinte pode transtornar além da segurança jurídica, que nos deve ser muito cara, a estabilidade e racionalidade do sistema tributário/orçamentário atual. Acrescento ainda, pode representar grave afronta aos direitos de uma coletividade de cidadãos que paga tributos para receber em troca bens públicos, bens esses que já são fartamente preteridos por compromissos financeiros legados por 110 outras gerações Tudo isso posto, voto no sentido de NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntário interposto pelo contribuinte. Sala das Sessões, em 23 de março de 2006 '4 il ou_ , JUDITH DG . • . L MARCONDES ARMA : • - Relatora 410 to - Processo n° : 13677.000235/99-02 Acórdão n° : 302-37.406 VOTO VENCEDOR Conselheiro Paulo Affonseca de Barros Faria Júnior, Relator Designado Conheço do Recurso por reunir as condições de admissibilidade. Cinge-se o presente recurso ao pedido do contribuinte de que seja acolhido o seu pedido originário de restituição/compensação de crédito que alega deter junto a Fazenda Pública, em razão de ter efetuado recolhimentos a título de contribuição para o FINSOCIAL, em aliquotas superiores a 0,5%, com fundamento na • declaração de inconstitucionalidade proferida pelo Supremo Tribunal Federal, quandodo exame do Recurso Extraordinário 150.764/PE, julgado em 16/12/92 e publicado no DJ de 02/04/93. Endosso voto da douta Conselheira Simone Cristina Bissoto, de que transcrevo partes. O desfecho da questão colocada nestes autos passa pelo enfrentamento da controvérsia acerca do prazo para o exercício do direito à restituição de indébito. Passamos ao largo da discussão doutrinária de tratar-se o prazo de restituição de decadência ou prescrição, vez que o resultado de tal discussão não altera o referido prazo, que é sempre o mesmo, ou seja, 5 (cinco) anos, distinguindo-se apenas o início de sua contagem, que depende da forma pela qual se exterioriza o indébito. Das regras do CTN — Código Tributário Nacional, exteriorizadas nos artigos 165 e 168, vê-se que o legislador não cuidou da tipificação de todas as hipóteses passíveis de ensejar o direito à restituição, especialmente a hipótese de tributos declarados inconstitucionais pelo Supremo Tribunal Federal. Veja-se: "Art.168 - O direito de pleitear a restituição extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados: I - nas hipóteses dos incisos I e II do art.165, da data da extinção do crédito tributário; II - na hipótese do inciso III do art.165, da data em que se tornar definitiva a decisão administrativa ou passar em julgado a decisão judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a decisão condenatória." Veja-se que o prazo é sempre de 5 (cinco) anos, sendo certo que a distinção sobre o início da sua contagem está assentada nas diferentes situações que 11 Processo n° : 13677.000235/99-02 Acórdão n° : 302-37.406 possam exteriorizar o indébito tributário, situações estas elencadas, em caráter exemplificativo e didático, pelos incisos do referido art. 165 do CTN, nos seguintes termos: "Art.I65. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prévio protesto, à restituição total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no § 4' do art.162, nos seguintes casos: I - cobrança ou pagamento espontâneo de tributo indevido ou maior que o devido em fixe da legislação tributária aplicável, ou da natureza ou circunstâncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; II - erro na edificação do sujeito passivo, na determinação da aliquota aplicável, no cálculo do montante do débito ou na • elaboração ou conferência de qualquer documento relativo ao pagamento; III - reforma, anulação, revogação ou rescisão de decisão condenatória." Somente a partir da Constituição de 1988, à vista das inúmeras declarações de inconstitucionalidade de tributos pela Suprema Corte, é que a doutrina pátria debruçou-se sobre a questão do prazo para repetir o indébito nessa hipótese específica. Foi na esteira da doutrina de incontestáveis tributaristas como Alberto Xavier, J. Artur Lima Gonçalves, Hugo de Brito Machado e Ives Gandra da Silva Martins, que a jurisprudência do Superior Tribunal de Justiça pacificou-se, no sentido de que o início do prazo para o exercício do direito à restituição do indébito deve ser contado da declaração de inconstitucionalidade pelo STF. 4111 Não obstante a falta de unanimidade doutrinária no que se refere a aplicação, ou não, do CTN aos casos de restituição de indébito fundada em declaração de inconstitucionalidade da exação pelo Supremo Tribunal Federal, é fato inconteste que o Superior Tribunal de Justiça já pacificou o entendimento de que o prazo prescricional inicia-se a partir da data em que foi declarada inconstitucional a lei na qual se fundou a exação (Resp n° 69233/RN; Resp n° 68292-4/SC; Resp 75006/PR, entre tantos outros). No DOU de 08 de abril de 1997, foi publicado o Decreto n° 2.194, de 07/04/1997, autorizando o Secretário da Receita Federal "a determinar que não sejam constituídos créditos tributários baseados em lei, tratado ou ato normativo federal, declarado inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal, em ação processada e julgada originàriamente ou mediante recurso extraordinário" (art. 1°.). E, na hipótese de créditos tributários já constituídos antes da previsão acima, "deverá a autoridade lançadora rever de oficio o lançamento, para efeito de alterar total ou parcialmente o crédito tributário, conforme o cas "(art. 2°.). 12 Processo n° : 13677.000235199-02 Acórdão n° : 302-37.406 Em 10 de outubro de 1997, tal Decreto foi substituído pelo Decreto n° 2.346, pelo qual se deu a consolidação das normas de procedimento a serem observadas pela Administração Pública Federal em razão de decisões judiciais, que estabeleceu, em seu artigo primeiro, regra geral que adotou o saudável preceito de que "as decisões do STF que fixem, de maneira inequívoca e definitiva, interpretação do texto constitucional, deverão ser uniformemente observadas pela Administração Pública Federal direta e indireta". Para tanto, referido Decreto — ainda em vigor - previu duas espécies de procedimento a serem observados. A primeira, nos casos de decisões do STF com eficácia "erga omnes". A segunda — que é a que nos interessa nesse momento — nos casos de decisões sem eficácia erga omnes, assim consideradas aquelas em que "a decisão do Supremo Tribunal Federal não for proferida em ação direta e nem houver a suspensão de execução pelo Senado Federal em relação à norma declarada inconstitucional." • Nesse caso, três são as possibilidades ordinárias de observância deste pronunciamento pelos órgãos da administração federal, a saber: (i) se o Presidente da República, mediante proposta de Ministro de Estado, dirigente de órgão integrante da Presidência da República ou do Advogado-Geral da União, poderá autorizar a extensão dos efeitos jurídicos de decisão proferida em caso concreto (art. 1°., §3°.); (ii) expedição de súmula pela Advocacia Geral da União (art. 2°.); e (iii) determinação do Secretário da Receita Federal ou do Procurador-Geral da Fazenda Nacional, relativamente a créditos tributários e no âmbito de suas competências, para adoção de algumas medidas consignadas no art. 4°. Ora, no caso em exame, não obstante a decisão do plenário do Supremo Tribunal Federal não tenha sido unânime, é fato incontroverso — ao menos neste momento em que se analisa o presente recurso, e passados mais de 10 anos daquela decisão — que aquela declaração de inconstitucionalidade, apesar de ter sido proferida em sede de controle difuso de constitucionalidade, foi proferida de forma inequívoca e com animo definitivo. Ou, para atender o disposto no Decreto no. • 2.346/97, acima citado e parcialmente transcrito, não há como negar que aquela decisão do STF, nos autos do Recurso Extraordinário 150.7641PE, julgado em 16/12/92 e publicado no DJ de 02/04/93, fixou, de forma inequívoca e definitiva, interpretação do texto constitucional, no que se refere especificamente à inconstitucionalidade dos aumentos da alíquota da contribuição ao FINSOCIAL acima de 0,5% para as empresas comerciais e mistas. Assim, as empresas comerciais e mistas que efetuaram os recolhimentos da questionada contribuição ao FINSOCIAL, sem qualquer questionamento perante o Poder Judiciário, têm o direito de pleitear a devolução dos valores que recolheram, de boa fé, cuja exigibilidade foi posteriormente declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal, na solução de relação jurídica conflituosa ditada pela Suprema Corte, ainda que no controle difuso da constitucionalidade, momento a partir do qual pode o contribuinte exercitar o direito de reaver os valores que recolheu. 13 Processo n° : 13677.000235/99-02 Acórdão n° : 302-37.406 Isso porque determinou o Poder Executivo que "as decisões do Supremo Tribunal Federal que fixem, de forma inequívoca e definitiva, interpretação do texto constitucional, deverão ser uniformemente observadas pela Administração Pública Federal, direta e indireta' (g.n.) Para dar efetividade a esse tratamento igualitário, determinou também o Poder Executivo que, "na hipótese de crédito tributário, quando houver impugnação ou recurso ainda não definitivamente julgado contra a sua constituição, devem os órgãos julgadores, singulares ou coletivos, da Administração Fazendá ria, afastar a aplicação da lei, tratado ou ato normativo federal, declarado inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal."' Nesse passo, a despeito da incompetência do Conselho de Contribuintes, enquanto tribunal administrativo, quanto a declarar, em caráter originário, a inconstitucionalidade de qualquer lei, não há porque afastar dele a relevante missão de antecipar a orientação já traçada pelo Supremo Tribunal Federal, em idêntica matéria. Afinal, a partir do momento em que o Presidente da República editou a Medida Provisória n° 1.110, de 30/08/95, sucessivamente reeditada até a Medida Provisória n° 2.176-79, de 23/08/2002 e, mais recentemente, transformada na Lei n° 10.522/2002 (art. 18), pela qual determinou a dispensa da constituição de créditos tributários, o ajuizamento da execução e o cancelamento do lançamento e da inscrição da parcela correspondente à contribuição para o FINSOCIAL das empresas exclusivamente vendedoras de mercadorias e mistas, na aliquota superior a 0,5%, bem como a Secretaria da Receita Federal fez publicar no DOU, por exemplo, Ato Normativo nesse mesmo sentido (v.g. Parecer COSIT 58/98, entre outros, mesmo que posteriormente revogado), parece claro que a Administração Pública reconheceu que o tributo ou contribuição foi exigido com base em lei inconstitucional, nascendo, nesse momento, para o contribuinte, o direito de, administrativamente, pleitear a restituição do que pagou à luz de lei tida por inconstitucional.' • E dizemos administrativamente porque assim permitem as Leis 8383/91, 9.430/96 e suas sucessoras, bem como as Instruções Normativas que trataram do tema "compensação/restituição de tributos" (IN SRF 21/97, 73/97, 210/02 e 310/03). Nessa linha de raciocínio, entende-se que o indébito, no caso do FINSOCIAL, restou exteriorizado por situação jurídica conflituosa, contando-se o prazo de prescrição/decadência a partir da data do ato legal que reconheceu a impertinência da exação tributária anteriormente exigida — a MP 1110/95, no caso - entendimento esse que contraria o recomendado pela Administração Tributária, no Ato Declaratório SRF n° 96/99, baixado em consonância com o Parecer PGFWCAT n° 1.538, de 18/10/99, cujos atos administrativos, contrariamente ao que ocorre em Art. lo. , caput, do Decreto n. 2.346/97 2 Parágrafo único do art. 4°. do Decreto n. 2.346/97 3 Nota MF/CO51T ri. 312, de 16/7/99 14 ti) Processo n° : 13677.000235/99-02 Acórdão n° : 302-37.406 relação às repartições que lhe são afetas, não vinculam as decisões dos Conselhos de Contribuintes. Para a formação do seu livre convencimento, o julgador deve se pautar na mais fiel observância dos princípios da legalidade e da verdade material, podendo, ainda, recorrer à jurisprudência administrativa e judicial existente sobre a matéria, bem como à doutrina de procedência reconhecida no meio jurídico-tributário. No que diz respeito a Contribuição para o FINSOCIAL, em que a declaração de inconstitucionalidade do Supremo Tribunal Federal acerca da majoração de alíquotas, deu-se em julgamento de Recurso Extraordinário - o que, em princípio, limitaria os seus efeitos apenas às partes do processo - deve-se tomar como marco inicial para a contagem do prazo decadencial a data da edição da Medida Provisória n° 1.110, de 30/08/95, sucessivamente reeditada até a Medida Provisória n° 2.176-79, de 23/08/2002 e, mais recentemente, transformada na Lei n° 10.522/2002 • (art. 18). Através daquela norma legal (MP 1.110/95), a Administração Pública determinou a dispensa da constituição de créditos tributários, o ajuizamento da execução e o cancelamento do lançamento e da inscrição da parcela correspondente à contribuição para o FINSOCIAL das empresas exclusivamente vendedoras de mercadorias e mistas, na alíquota superior a 0,5%. Soaria no mínimo estranho que a lei ou ato normativo que autoriza a Administração Tributária a deixar de constituir crédito tributário, dispensar a inscrição em Dívida Ativa, dispensar a Execução Fiscal e cancelar os débitos cuja cobrança tenha sido declarada inconstitucional pelo STF, acabe por privilegiar os maus pagadores — aqueles que nem recolheram o tributo e nem o questionaram perante o Poder Judiciário - em detrimento daqueles que, no estrito cumprimento de seu dever legal, recolheram, de boa fé, tributo posteriormente declarado inconstitucional pelo STF e, portanto, recolheram valores de fato e de direito não devidos ao Erário. Ora, se há determinação legal para "afastar a aplicação de lei declarada inconstitucional" aos casos em que o contribuinte, por alguma razão, não efetuou o recolhimento do tributo posteriormente declarado inconstitucional, deixando, desta forma, de constituir o crédito tributário, dispensar a inscrição em Dívida Ativa, dispensar a Execução Fiscal, bem como cancelar os débitos cuja cobrança tenha sido declarada inconstitucional pelo STF, muito maior razão há, por uma questão de isonomia, justiça e equidade, no reconhecimento do direito do contribuinte de reaver, na esfera administrativa, os valores que de boa fé recolheu à título da exação posteriormente declarada inconstitucional, poupando o Poder Judiciário de provocações repetidas sobre matéria já definida pela Corte Suprem& Assim, tendo sido reconhecido ser indevido — por inconstitucional - o pagamento da Contribuição para o FINSOCIAL em alíquotas majoradas, respectivamente, para 1%, 1,20% e 2%, com base nas Leis ri% 7.787/89, 7.894/89 e 8.147/90, é cabível e procedente o pedido de restituição/compensação apresentado is tp Processo n° : 13677.000235/99-02 Acórdão n° : 302-37.406 pela Recorrente antes de transcorridos os cinco anos da data da edição da Medida Provisória n° 1.110/95, publicada em 31/08/1995. Pelo exposto e tudo o mais que dos autos consta, dou provimento ao recurso, para que a decisão de P Instância seja reformada, afastando a decadência e no sentido de decidir sobre o mérito, uma vez que entendo não haver ocorrido a decadência do prazo para requerer a restituição dos pagamentos feitos. Sala das Sessões, em 23 de março de 2006 g"— PAULO AFFONSECA D A ji OS FARIA JÚNIOR Relator Designado o 16

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4709006 #
Numero do processo: 13642.000018/96-03
Turma: Quarta Câmara
Seção: Primeiro Conselho de Contribuintes
Data da sessão: Wed Mar 17 00:00:00 UTC 1999
Data da publicação: Wed Mar 17 00:00:00 UTC 1999
Ementa: NOTIFICAÇÃO POR PROCESSO ELETRÔNICO - É nulo o lançamento realizado sem a inobservância dos requisitos do art. 11 do Decreto nº. 70.235/72. Lançamento anulado.
Numero da decisão: 104-16945
Decisão: Por unanimidade de votos, ANULAR o lançamento.
Nome do relator: João Luís de Souza Pereira
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Lançamento anulado. Vistos, relatados e discutidos os presentes autos de recurso interposto por MARCUS CAMPELO PEREIRA. ACORDAM os Membros da Quarta Câmara do Primeiro Conselho de Contribuintes, por unanimidade de votos, ANULAR O LANÇAMENTO, nos termos do relatório e voto que passam a integrar o presente julgado. Srikt.) LEILA MARIA SCHERRER LEITÃO PRESIDENTE A/ 7 / yt",'O LUISI-Oik PE-EIRA • TOR FORMALIZADO EM: 14 km 1999 Participaram, ainda, do presente julgamento, os Conselheiros NELSON MALLMANN, MARIA CLÉLIA PEREIRA DE ANDRADE, SÉRGIO MURILO MARELLO (Suplente convocado), JOSÉ PEREIRA DO NASCIMENTO, ELIZABETO CARREIRO VARÃO e REMIS ALMEIDA ESTOL. .. , •..N = •-,-4 ". .... MINISTÉRIO DA FAZENDA PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13642.000018/96-03 Acórdão n°. : 104-16.945 Recurso n°. : 15.370 Recorrente : MARCUS CAMPELO PEREIRA RELATÓRIO Trata-se de recurso voluntário contra decisão de primeiro grau que manteve parcialmente a exigência do IRPF, no exercício 1995, em razão da glosa de despesas médicas, conforme lançamento efetuado por processo eletrônico (fls. 02). Às fls. 01, o sujeito passivo apresenta sua impugnação, sustentando que possui os documentos comprobatórios das despesas. Às fls. 29 a 51 constam diversos recibos de despesas médicas. Na decisão de fls. 81/84, a Delegacia da Receita Federal de Julgamento em Juiz de Fora/MG manteve parcialmente a exigência do imposto porque apurou que nem todas as despesas foram comprovadas. Irresignado com a decisão monocrática, o sujeito passivo apresenta o recurso voluntário de fls. 88, ratificando os termos de sua impugnação e anexando novos comprovantes de despesas médicas. Processado regularmente em primeira instância, subiram os autos a este Conselho para apreciação do recurso voluntário. t É o Relatóri ro. e , 2 t;entr.. MINISTÉRIO DA FAZENDA f, PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES )• QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13642.000018/96-03 Acórdão n°. : 104-16.945 VOTO Conselheiro JOÃO LUIS DE SOUZA PEREIRA, Relator Conheço do recurso, vez que é tempestivo e com o atendimento de seus pressupostos de admissibilidade. Da análise dos autos, verifica-se que o crédito tributário exigido do contribuinte foi constituído por lançamento exteriorizado através de notificação por processo eletrônico. Se por um lado o Decreto n. 70.235/72 — matriz do Processo Administrativo Fiscal da União — autoriza a realização do lançamento por processo eletrônico, igualmente traz rígidos requisitos para a emissão do referido documento, sob pena de nulidade do lançamento. Assim, o art. 11, IV, do referido decreto estabelece entre os requisitos necessários à emissão de notificações de lançamento a indicação do cargo ou função, além do número de matrícula do chefe do órgão expedidor ou de outro servidor competente, dispensando, tão somente, a assinatura do emitente (parágrafo único). É fácil verificar que o documento de fls. 2 não cumpre integralmente o disposto no dispositivo citado, razão pela qual o lançamento deve ser anulado, isto sem considerar a violação, no mínimo indireta, do art. 142 do Código Tributário Nacional. ti 3 4, MINISTÉRIO DA FAZENDA PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES g.:(> QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13642.000018196-03 Acórdão n°. : 104-16.945 Face ao exposto, ANULO O LANÇAMENTO, vez que constato vício formal em sua realização. Sala das Sessões - DF, em 17 de março de 1999 .S-d. ----O LUIS D-41U EÁIRA 4 Page 1 _0041200.PDF Page 1 _0041300.PDF Page 1 _0041400.PDF Page 1

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Numero do processo: 13642.000189/2004-69
Turma: Oitava Câmara
Seção: Primeiro Conselho de Contribuintes
Data da sessão: Fri Dec 08 00:00:00 UTC 2006
Data da publicação: Fri Dec 08 00:00:00 UTC 2006
Ementa: MULTA POR ATRASO - DECLARAÇÃO DE RENDIMENTOS - É devida a multa por atraso na entrega de declaração de rendimentos quando provado que sua entrega se deu após o prazo fixado na legislação, e objeto de lançamento de ofício antes do prazo decadencial. Recurso negado.
Numero da decisão: 108-09.176
Decisão: ACORDAM os Membros da Oitava Câmara do Primeiro Conselho de Contribuintes, por unanimidade de votos, NEGAR provimento ao recurso, nos termos do relatório e voto que passam a integrar o presente julgado.
Matéria: IRPJ - multa por atraso na entrega da DIPJ
Nome do relator: Margil Mourão Gil Nunes
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ementa_s : MULTA POR ATRASO - DECLARAÇÃO DE RENDIMENTOS - É devida a multa por atraso na entrega de declaração de rendimentos quando provado que sua entrega se deu após o prazo fixado na legislação, e objeto de lançamento de ofício antes do prazo decadencial. Recurso negado.

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Recurso negado. Vistos, relatados e discutidos os presentes autos de recurso interposto por ASSOCIAÇÃO CULTURAL COMUNITÁRIA UNIÃO DE SÃO TIAGO - ACCU ACORDAM os Membros da Oitava Câmara do Primeiro Conselho de Contribuintes, por unanimidade de votos, NEGAR provimento ao recurso, nos termos do relatório e voto que passam a integrar o presente julgado. DORSPA T I MiEIV PRE D AN D N MARGIL ' OU "P O GIL NUNES RELATOR FORMALIZADO EM: 08 FEV 2007 Participaram, ainda, do presente julgamento, os Conselheiros: NELSON LÓSSO FILHO, KAREM JUREIDINI DIAS, IVETE MALAQUIAS PESSOA MONTEIRO, ORLANDO JOSÉ GONÇALVES BUENO, JOSÉ CARLOS TEIXEIRA DA FONSECA e JOSÉ HENRIQUE LONGO. Processo n° :13642.000189/2004-69 Acórdão n° :108-09.176 Recurso n°. :152.208 Recorrente : ASSOCIAÇÃO CULTURAL COMUNITÁRIA UNIÃO DE SÃO TIAGO - ACCU RELATÓRIO A Associação Cultural Comunitária União de São Tiago — ACCU, entidade sem fins lucrativos, CNPJ 02.387.022/0001-81, recorre à este Conselho contra o Acórdão DRJ/JFA n°. 09-13.083 de 20 de abril de 2006, que considerou procedente a exigencia tributária, assim ementando: "MULTA POR ATRASO. DECLARAÇÃO DE RENDIMENTOS. É devida a multa por atraso na entrega de declaração de rendimentos quando provado que sua entrega se deu após o prazo fixado na legislação." O Auto de Infração de Multa por Atraso na Entrega da Declaração de Informações — DIPJ no valor de R$ 414,35, doc.fls.03, pelo atraso na entrega da DIPJ Exercício 2001, Ano Calendário 2000, foi lavrado em 04/10/2004. A contribuinte impugnou o lançamento, doc.fls.01, solicitando o perdão da multa, alegando em suas razões a fragilidade financeira da Associação, funcionamento precário e falta de informações. A Autoridade Julgadora de primeira instância na condução de seu voto entendeu como não impugnada a matéria objeto do lançamento, e informando que a exigência da penalidade independe da capacidade financeira ou desconhecimento, sendo exigível pelo descumprimento da obrigação acessória. E, quando à Anistia pleiteada, somente pode ser concedida por meio de Lei. Cientifica em 08/05/2006 do retro Acórdão, doc.fls.51, apresentou seu recurso, doc.fls.52/53, expondo e requerendo que, tendo quitado com desconto de 50% (DARF no valor de R$207,17 em anexo), em conformidade com o artigo 6°. da Lei 8.218/91, pede o arquivamento do processo. • W, 2 Processo n° :13642.00018912004-69 Acórdão n° :108-09.176 Não houve arrolamento de bens para seguimento do recurso nos termos do parágrafo 7° do artigo 2° da SRF 26412002. É o Relatório. ‘6(:j 3 • Processo n° :13642.000189/2004-69 Acórdão n° :108-09.176 VOTO Conselheiro MARGIL MOURAO GIL NUNES, Relator O recurso preenche os requisitos para sua admissibilidade, e dele tomo conhecimento. O mérito do lançamento, mantido pela autoridade recorrida, não foi objeto do recurso trazido pela recorrente. Apenas foi trazido cópia do DARF código 5338 quitado em 25/11/2004, doc.fls.53, no valor de R$ 207.17. Houve apenas o pedido de redução da penalidade nos termos do artigo 6° da Lei 8.218/91, "in verbis": "Art. 6° Será concedida redução de cinqüenta por cento da multa de lançamento de oficio, ao contribuinte, que, notificado, efetuar o pagamento do débito no prazo legal de impugnação. Parágrafo único - Se houver impugnação tempestiva, a redução será de trinta por cento se o pagamento do débito for efetuado dentro de trinta dias da ciência da decisão de primeira instância." Indefiro a pleiteada redução de 50% da multa por atraso na entrega de Declaração, instituída pelo artigo 88 da Lei 8981/95, conforme a vedação expressa no parágrafo 3° do mesmo artigo. A data limite estabelecida para a entrega da Declaração de Informações Econômico Fiscal — DIPJ do Exercício de 2001 foi em 31/05/2001, sendo que a Associação veio a cumprir a obrigação acessória em 29/06/2001, e a autoridade administrativa aplicou a penalidade em 04/10/2004, e cientificado o sujeito passivo em 15/10/2004. t(r. ‘16t 4 Processo n° : 13642.000189/2004-69 Acórdão n° :108-09.176 Como dito pela autoridade recorrida no seu voto, todas as pessoas jurídicas são obrigadas ao cumprimento das obrigações acessórias, e não cabe por via administrativa o pleito remissão de tributos (redução ou perdão). Por tudo exposto, nego provimento ao recurso voluntário. É o voto. Sala das Sessões - DF, em 08 de dezembro de 2006. f , 4,4..„,„„cur, M- IL MO RA* IL NUNES Page 1 _0022400.PDF Page 1 _0022500.PDF Page 1 _0022600.PDF Page 1 _0022700.PDF Page 1

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4710304 #
Numero do processo: 13702.000702/95-90
Turma: Primeira Câmara
Seção: Segundo Conselho de Contribuintes
Data da sessão: Wed Jun 07 00:00:00 UTC 2000
Data da publicação: Wed Jun 07 00:00:00 UTC 2000
Ementa: IPI - Indevida a imposição da multa prevista no art. 365 do RIPI/82, quando a autuação dá como saídas as mercadorias indicadas nas notas fiscais. Incabível a multa regulamentar, quando se aplica a multa de que trata o art. 364, III, do RIPI/82. Aplicabilidade da retroação benigna quando a norma posterior fixa pena menos gravosa para a hipótese. Recurso de ofício negado.
Numero da decisão: 201-73853
Decisão: Por unanimidade de votos, negou-se provimento ao recurso.
Nome do relator: SÉRGIO GOMES VELLOSO
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Rubrica . I ''r$5 ."-fr 4- SEGUNDO CONSELHO DE CONTRIBUINTES Processo : 13702.000702/95-90 Acórdão : 201-73.853 Sessão - 07 de junho de 2000. Recurso : 106.828 Recorrente : DRJ NO RIO DE JANEIRO - RJ Interessada : Centrifugal S.A. IPI – Indevida a imposição da multa prevista no art. 365 do R1P1/82, quando a autuação dá como saldas as mercadorias indicadas nas notas fiscais. Incabível a multa regulamentar, quando se aplica a multa de que trata o art. 364, III, do RIPI/82. Aplicabilidade da retroação benigna quando a norma posterior fixa pena menos gravosa para a hipótese. Recurso de oficio negado. Vistos, relatados e discutidos os presentes autos de recurso interposto por: DRJ NO RIO DE JANEIRO - RI ACORDAM os Membros da Primeira Câmara do Segundo Conselho de Contribuintes, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso de oficio. Sala das Sessões, em 07 de junho de 2000 1 h,/ 1Luiz 4,, -' ,/n .. te de Moraes Presidenta iiSérg omes Velloso Rela o Participaram, ainda, do presente julgamento os Conselheiros Valdernar Ludvig, Rogério Gustavo Dreyer, Ana Neyle Olímpio Holanda, João Beijas (Suplente), Antonio Mário de Abreu Pinto e Jorge Freire. Eaal/ovrs 1 • • MINISTÉRIO DA FAZENDA * SEGUNDO CONSELHO DE CONTRIBUINTES Processo : 13702.000702195-90 Acórdão : 201-73.853 Recurso : 106.828 Recorrente : DRJ NO RIO DE JANEIRO - RJ RELATÓRIO Trata-se de Auto de Infração (fls. 01 a 23), no qual foi formalizada a exigência de crédito tributário relativo ao MI, em razão da não comprovação do destaque do imposto nas notas fiscais apresentadas, que, apesar de terem sido registradas nos livros de entrada, saída e apuração do IPI, foram emitidas com suspensão ou sem destaque do imposto em operações em que o mesmo incide. A fiscalização entendeu que as referidas notas fiscais são inidôneas, por estarem sem data de salda dos produtos, com reversão do ônus, passando tais documentos a fazerem prova a favor do Fisco Diante disto, a autuante presume a omissão de receitas e o intuito de fraude. A Autuada, incorformada com a autuação, apresentou, tempestivamente, sua impugnação, pedindo o cancelamento da mesma pela impropriedade do lançamento efetuado, de acordo com os seguintes argumentos, que: a) devido a julgamento favorável no Conselho de Contribuintes de processo semelhante a este, sofreu represálias por parte da fiscalização, como, por exemplo, o presente auto que é arbitrário e absurdo, por ser o montante equivalente a 40 vezes o patrimônio liquido da autuada e da sua interdependente, caracterizando um excesso de exação; b) colocou à disposição da fiscalização todos os livros e documentos fiscais e comerciais, entendendo não ser necessário responder às intimações para esclarecimentos, uma vez que a contabilidade da empresa é clara e correta e a fiscalização deve observá-la; c) as notas fiscais contestadas foram emitidas de acordo com a legislação fiscal, registradas nos respectivos livros fiscais de Registro de Entrada e de Saídas; d) a autuante desconsiderou e desclassificou todas as operações de saídas de produtos que não fossem vendas como, por exemplo, "remessa para industrialização", "transferência para filial", presumindo-as omissão de receita, baseando-se em erros formais no 2% ‘s MINISTÉRIO DA FAZENDA tczn% SEGUNDO CONSELHO DE CONTRIBUINTES ‘;":11riLti; Processo : 13702.000702/95-90 Acórdão : 201-73.853 balanço de 1992, na falta de resposta às intimações e na ausência de data de saídas das notas fiscais, embora a legislação fiscal entenda que, neste caso, prevalece a data da emissão das mesmas, sem qualquer outra conseqüência, porém, a conseqüência no caso foi a cobrança de IPI pelas operações indicadas e a aplicação de penalidades de 100% do valor comercial das mercadorias transferidas e de 600% do valor do IPI presumidamente sonegado; e e) o total das multa é quase 70 vezes superior ao valor do imposto, sendo motivo para cancelamento e, ainda, a autuada não entendeu como as penalidades foram aplicadas e o imposto cobrado. A decisão de primeira instância julgou procedente em parte o lançamento, pelos seguintes fundamentos: 1. não houve cerceamento de defesa, pois a autuada teve ciência de todos os documentos produzidos pela fiscalização, no entanto, a autuante não respondeu às intimações, deixando de lado um importante instrumento de defesa; 2. que a emissão entre si de diversas notas fiscais de "simples remessa" com suspensão do IPI ou falta ou com IPI a menor, não foram registradas nos livros próprios de modo a comprovar o retorno dos produtos que saíram com suspensão — a condição para utilização deste beneficio. Houve desrespeito ao art. 289 do RIPU82, já que as notas de 1993 e 1994 não foram lançadas na contabilidade, nos livros Diário e de Inventário e em 1992 foram parcialmente contabilizadas, mas todas estavam registradas nos livros de Entrada, Saída e no de Apuração do IPI, como operações sem débito do imposto, o que evidencia vendas omitidas; 3. equivoca-se a autuada na afirmação de que na Nota Fiscal sem data de saída prevalece a data de emissão sem qualquer conseqüência, o que contraria o art. 277, § 4 0, do RIPI; 4. a multa regulamentar é inaplicável no caso, tendo em vista que o art. 365, caput e II, do RIPI182, fundamento da multa, diz que haverá multa quando a nota fiscal não corresponder à saída efetiva do produto, mas a fiscalização considerou que as notas fiscais representativas de saída de mercadoria, então, correspondem à efetiva salda do produto, o que não contraria a lei; 5. também é inaplicável a multa do art. 368 do RIPI182, pois incompatível com o conluio caracterizado pela fiscalização e, também, houve absurdo entre o imposto devido e a multa proporcional aplicada, já que não estão presentes a caracterização da fraude, falsidade ideológica, sonegação e conluio; e 3 wAt MINISTÉRIO DA FAZENDA SEGUNDO CONSELHO DE CONTRIBUINTES Processo : 13702.000702/95-90 Acórdão : 201-73.853 6. que a multa de oficio inicial de 600% deve ser reduzida para 300%, em virtude do art. 45 da Lei n° 9.430/96, que deu nova redação ao art. 80, III, da Lei n° 4.502/64, matriz legal do art. 364, Ill, do RIPI/82, por consideração ao art. 106, II, "c", do CTN, aplicando- se a penalidade menos severa à autuada. A autoridade monocráfica interpôs, desta decisão, o recurso de oficio, ora em julgamento, sendo o crédito tributário mantido pela referida decisão foi transferido para o Processo n° 1 3 702-000.639/97-1 7. É o relatório. 4 .0..s. , • ,_:rn‘,• MINISTÉRIO DA FAZENDA `'", kArl'• r tv“ :t ir SEGUNDO CONSELHO DE CONTRIBUINTES‘ i, tri., - ---' ti Processo : 13702.000702/95-90 Acórdão : 201-73.853 VOTO DO CONSELHEIRO-RELATOR SÉRGIO GOMES VELLOSO À toda evidência não merece prosperar o recurso de oficio interposto da decisão monocrática. De fato, a exigência, objeto das parcelas excluídas da exigência inicial, relativa à multiplicidade de penas impróprias para o fato dado como infringente, não encontra respaldo na legislação aplicável. Adoto, como razões de decidir, no que concerne à parte não confirmada do auto de infração, os fimdamentos expendidos no julgado recorrido. Voto pelo improvimento do recurso de oficio. (.1Sala das Se es em 07 de junho de 2000 táli' SÉR I GOMES VELLOSO 5

score : 1.0
4712170 #
Numero do processo: 13710.002986/94-41
Turma: Quarta Câmara
Seção: Primeiro Conselho de Contribuintes
Data da sessão: Wed Apr 18 00:00:00 UTC 2001
Data da publicação: Wed Apr 18 00:00:00 UTC 2001
Ementa: IRPF - OMISSÃO DE RENDIMENTOS DO TRABALHO COM VÍNCULO EMPREGATÍCIO - LANÇAMENTO COM BASE NA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL - A contabilização, no Livro Diário, de rendimentos pagos pela pessoa jurídica aos seus sócios é prova suficiente para se proceder o lançamento de Imposto de Renda Pessoa Física. Cabe a pessoa física que sofreu o lançamento produzir provas suficientes para ilidir a acusação, sendo inaceitável, como prova, a simples alegação feita pelo contribuinte. IRPF - GASTOS E/OU APLICAÇÕES INCOMPATÍVEIS COM A RENDA DECLARADA DISPONÍVEL - ACRÉSCIMO PATRIMONIAL A DESCOBERTO - BASE DE CÁLCULO - PERÍODO-BASE DE INCIDÊNCIA - APURAÇÃO MENSAL - O Imposto de Renda das pessoas físicas, a partir de 1º de janeiro de 1989, será apurado, mensalmente, à medida em que os rendimentos e ganhos de capital forem percebidos, incluindo-se, quando comprovada pelo Fisco, a omissão de rendimentos apurada através de planilhamento financeiro ("fluxo de caixa"), onde serão considerados todos os ingressos e dispêndios realizados no mês pelo contribuinte. Entretanto, as sobras de recursos apuradas em levantamentos patrimoniais mensais realizados pela fiscalização, devem ser transferidas para o mês seguinte, pela inexistência de previsão legal para se considerar como renda consumida, desde que seja dentro do mesmo ano-calendário. IRPF - GLOSA DE IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE - FALTA DE COMPROVAÇÃO DO RECOLHIMENTO - É de se manter a glosa de Imposto de Renda Retido na Fonte, quando o contribuinte não traz aos autos documentos hábeis que comprovam o seu recolhimento, principalmente, quando a administração tributária procede diligências e não localiza em seus arquivos os recolhimentos questionados. Recurso negado.
Numero da decisão: 104-17961
Decisão: Por unanimidade de votos, NEGAR provimento ao recurso.
Nome do relator: Nelson Mallmann
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ementa_s : IRPF - OMISSÃO DE RENDIMENTOS DO TRABALHO COM VÍNCULO EMPREGATÍCIO - LANÇAMENTO COM BASE NA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL - A contabilização, no Livro Diário, de rendimentos pagos pela pessoa jurídica aos seus sócios é prova suficiente para se proceder o lançamento de Imposto de Renda Pessoa Física. Cabe a pessoa física que sofreu o lançamento produzir provas suficientes para ilidir a acusação, sendo inaceitável, como prova, a simples alegação feita pelo contribuinte. IRPF - GASTOS E/OU APLICAÇÕES INCOMPATÍVEIS COM A RENDA DECLARADA DISPONÍVEL - ACRÉSCIMO PATRIMONIAL A DESCOBERTO - BASE DE CÁLCULO - PERÍODO-BASE DE INCIDÊNCIA - APURAÇÃO MENSAL - O Imposto de Renda das pessoas físicas, a partir de 1º de janeiro de 1989, será apurado, mensalmente, à medida em que os rendimentos e ganhos de capital forem percebidos, incluindo-se, quando comprovada pelo Fisco, a omissão de rendimentos apurada através de planilhamento financeiro ("fluxo de caixa"), onde serão considerados todos os ingressos e dispêndios realizados no mês pelo contribuinte. Entretanto, as sobras de recursos apuradas em levantamentos patrimoniais mensais realizados pela fiscalização, devem ser transferidas para o mês seguinte, pela inexistência de previsão legal para se considerar como renda consumida, desde que seja dentro do mesmo ano-calendário. IRPF - GLOSA DE IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE - FALTA DE COMPROVAÇÃO DO RECOLHIMENTO - É de se manter a glosa de Imposto de Renda Retido na Fonte, quando o contribuinte não traz aos autos documentos hábeis que comprovam o seu recolhimento, principalmente, quando a administração tributária procede diligências e não localiza em seus arquivos os recolhimentos questionados. Recurso negado.

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conteudo_txt : Metadados => date: 2009-08-11T12:28:56Z; pdf:unmappedUnicodeCharsPerPage: 0; pdf:PDFVersion: 1.6; pdf:docinfo:title: ; xmp:CreatorTool: CNC PRODUÇÃO; Keywords: ; access_permission:modify_annotations: true; access_permission:can_print_degraded: true; subject: ; dc:creator: CNC Solutions; dcterms:created: 2009-08-11T12:28:56Z; Last-Modified: 2009-08-11T12:28:56Z; dcterms:modified: 2009-08-11T12:28:56Z; dc:format: application/pdf; version=1.6; Last-Save-Date: 2009-08-11T12:28:56Z; pdf:docinfo:creator_tool: CNC PRODUÇÃO; access_permission:fill_in_form: true; pdf:docinfo:keywords: ; pdf:docinfo:modified: 2009-08-11T12:28:56Z; meta:save-date: 2009-08-11T12:28:56Z; pdf:encrypted: false; modified: 2009-08-11T12:28:56Z; cp:subject: ; pdf:docinfo:subject: ; Content-Type: application/pdf; pdf:docinfo:creator: CNC Solutions; X-Parsed-By: org.apache.tika.parser.DefaultParser; creator: CNC Solutions; meta:author: CNC Solutions; dc:subject: ; meta:creation-date: 2009-08-11T12:28:56Z; created: 2009-08-11T12:28:56Z; access_permission:extract_for_accessibility: true; access_permission:assemble_document: true; xmpTPg:NPages: 24; Creation-Date: 2009-08-11T12:28:56Z; pdf:charsPerPage: 2114; access_permission:extract_content: true; access_permission:can_print: true; meta:keyword: ; Author: CNC Solutions; producer: CNC Solutions; access_permission:can_modify: true; pdf:docinfo:producer: CNC Solutions; pdf:docinfo:created: 2009-08-11T12:28:56Z | Conteúdo => afr: I "• et. a:et MINISTÉRIO DA FAZENDA " *".;‘,.k . PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Recurso n°. : 123.188 Matéria : IRPF - Ex(s): 1990 a 1993 Recorrente : PAULO CESAR DE ABREU OLIVEIRA Recorrida : DRJ no RIO DE JANEIRO - RJ Sessão de : 18 de abril de 2001 Acórdão n°. : 104-17.961 IRPF — OMISSÃO DE RENDIMENTOS DO TRABALHO COM VÍNCULO EMPREGATíCIO — LANÇAMENTO COM BASE NA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL — A contabilização, no Livro Diário, de rendimentos pagos pela pessoa jurídica aos seus sócios é prova suficiente para se proceder o lançamento de Imposto de Renda Pessoa Física. Cabe a pessoa física que sofreu o lançamento produzir provas suficientes para ilidir a acusação, sendo inaceitável, como prova, a simples alegação feita pelo contribuinte. IRPF — GASTOS E/OU APLICAÇÕES INCOMPATÍVEIS COM A RENDA DECLARADA DISPONÍVEL — ACRÉSCIMO PATRIMONIAL A DESCOBERTO - BASE DE CÁLCULO - PERÍODO-BASE DE INCIDÊNCIA - APURAÇÃO MENSAL - O Imposto de Renda das pessoas físicas, a partir de 1° de janeiro de 1989, será apurado, mensalmente, à medida em que os rendimentos e ganhos de capital forem percebidos, incluindo-se, quando comprovada pelo Fisco, a omissão de rendimentos apurada através de planilhamento financeiro ("fluxo de caixa"), onde serão considerados todos os ingressos e dispêndios realizados no mês pelo contribuinte. Entretanto, as sobras de recursos apuradas em levantamentos patrimoniais mensais realizados pela fiscalização, devem ser transferidas para o mês seguinte, pela inexistência de previsão legal para se considerar como renda consumida, desde que seja dentro do mesmo ano-calendário. IRPF — GLOSA DE IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE — FALTA DE COMPROVAÇÃO DO RECOLHIMENTO — É de se manter a glosa de Imposto de Renda Retido na Fonte, quando o contribuinte não traz aos autos documentos hábeis que comprovam o seu recolhimento, principalmente, quando a administração tributária procede diligências e não localiza em seus arquivos os recolhimentos questionados. Recurso negado. Vistos, relatados e discutidos os presentes autos de recurso interposto por PAULO CESAR DE ABREU OLIVEIRA, . . . ' • MINISTÉRIO DA FAZENDA t4P PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES <kg=i7 .. QUARTA CÁMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 ACORDAM os Membros da Quarta Câmara do Primeiro Conselho de Contribuintes, por unanimidade de votos, NEGAR provimento ao recurso, nos termos do relatório e voto que passam a integrar o presente julgado. Le,/ - /cio LEI - ARIA CHERRER LEITÃO PRESIDENTE yfig "14, NELS N NIt# RE TOR FORMALIZADO EM: 23 A BR 200i Participaram, ainda, do presente julgamento, os Conselheiros MARIA CLÉLIA PEREIRA DE ANDRADE, SÉRGIO MURILO MARELLO (Suplente convocado), JOSÉ PEREIRA DO NASCIMENTO, VERA CECILIA MATTOS VIEIRA DE MORAES, JOÃO LUIS DE SOUZA PEREIRA e REMIS ALMEIDA ESTOL. Ausente, justificadamente, o Conselheiro ROBERTO WILLIAM GONÇALVES. 2 . . MINISTÉRIO DA FAZENDA 81fr .,a;sta PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES ' QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 Recurso n°. : 123.188 Recorrente : PAULO CESAR DE ABREU OLIVEIRA RELATÓRIO PAULO CESAR DE ABREU OLIVEIRA, contribuinte inscrito no CPF/MF 534.977.837-49, residente e domiciliado na cidade do Rio de Janeiro, Estado do Rio de Janeiro, à Rua Uruguai, n.° 413, Bairro da Tijuca, jurisdicionado a DRF/CENTRO-SUURJ, inconformado com a decisão de primeiro grau de fls. 635/649, prolatada pela DRJ no Rio de Janeiro - RJ, recorre a este Conselho pleiteando a sua reforma, nos termos da petição de fls. 658/663. Contra o contribuinte acima mencionado foi lavrado, em 22/12/94, o Auto de Infração de Imposto de Renda Pessoa Física de fls. 08/29, com ciência, em 22/12/94, exigindo-se o recolhimento do crédito tributário no valor total de 153.622,16 UFIR (Referencial de indexação de tributos e contribuições de competência da União - padrão monetário fiscal da época do lançamento do crédito tributário), a titulo de Imposto de Renda Pessoa Física, acrescidos da multa de lançamento de oficio de 50%, para os fatos geradores até mai/91; de 80%, para os fatos geradores de jun/91; e de 100%, para os fatos geradores a partir de jul/91; da TRD acumulada relativa ao período de 04/02/91 a 02/01/92; e dos juros de mora, de no mínimo, de 1% ao mês ou fração, calculados sobre o valor do imposto, relativo aos exercícios de 1990 a 1993, correspondente, respectivamente, aos anos-bases de 1989 a 1992. O Auto de Infração noticia ainda a aplicação de multa por atraso na entrega da declaração de imposto de renda do exercício de 1992. O lançamento foi motivado pela constatação das seguintes irregularidades: 7 3 4•-• MINISTÉRIO DA FAZENDA PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 1 — RENDIMENTOS DO TRABALHO COM VÍNCULO EMPREGATICIO: Omissão de rendimentos recebidos da empresa Tecno Serviços de Engenharia Ltda., da qual é sócio, em janeiro de 1989, conforme lançamento no Livro Diário n.° 01, cuja infração está capitulada nos artigos 1° ao 3°, parágrafos, da Lei n.° 7.713, artigos 1° ao 3°, da Lei n.° 8.134/90. 2 — RENDIMENTOS DO TRABALHO SEM VÍNCULO EMPREGATÍCIO RECEBIDOS DE PESSOAS FÍSICAS: Omissão de rendimentos recebidos de pessoa física, decorrentes de trabalho sem vínculo empregatício, informados na sua declaração de rendimentos do exercício de 1992, apresentada sob intimação, no valor anual de Cr$ 12.377.981,00, que foi rateado conforme quadro demonstrativo n.° 07, com base nas informações contidas nos DARFs relativos ao recolhimento do carne-leão, cuja infração está capitulada nos artigos 10 ao 3° e seus parágrafos e 8°, da Lei n.° 7.713/88; artigos 1° ao 4°, da Lei n.° 8.134/90. 3 — ACRÉSCIMO PATRIMONIAL A DESCOBERTO: Omissão de rendimentos tendo em vista a variação patrimonial a descoberto, calculada conforme os quadros demonstrativos, em anexo, caracterizando sinais exteriores de riqueza, que evidenciam a renda mensalmente auferida e não declarada, configurando despesas superiores aos recursos disponíveis, sem haver justificativa hábil para tal, conforme declarações prestadas em resposta aos termos de intimação lavrados, cuja infração está capitulada nos artigos 10 ao 3°, parágrafos e 8°, da Lei n.° 7.713/88; artigos 1° ao 4°, da Lei n.° 8.134/90; e artigo 6° e seus parágrafos, da Lei n.° 8.021/90. 4 — SINAIS EXTERIORES DE RIQUEZA Omissão de rendimentos, caracterizando sinais exteriores de riqueza, representados por depósitos efetuados na Caixa Econômica Federal e no Unibanco, cujas origens não foram comprovadas, conforme 4 . . MINISTÉRIO DA FAZENDA •• 41-, PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 resposta do contribuinte ao Termo de Intimação de 05/09/94, cuja infração está capitulada nos artigos 1° ao 3°, parágrafos e 8°, da Lei n.° 7.713/88; artigos 1° ao 4°, da Lei n.° 8.134/90; e artigo 6° e seus parágrafos, da Lei n.° 8.021/90. 5 - GLOSA DE IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE: Glosa de Imposto de Renda Retido na Fonte, pleiteado indevidamente, no valor de NCz$ 7.092,00, em agosto e NCz$ 1.727,00 em setembro, relativo a pro-labore pago pela empresa Zolota Comércio w Serviços Ltda., da qual é sócio, por falta de comprovação, tendo o interessado alegado extravio dos documentos, cuja infração está capitulada no artigo 89, § 1°, do RIR/80 e artigo 7°, da Lei n.° 7.713/88. Em sua peça impugnatória de fls. 583/611, apresentada, tempestivamente, em 23/01/95, o suplicante, após historiar os fatos registrados no Auto de Infração, se indispõe contra a exigência fiscal, com base, em síntese, nas seguintes argumentações: - que o procedimento fiscal não possui eficácia nem validade, já que não está em conformidade com as normas que regem os atos administrativos vinculados e regrados, como só ocorre com a atividade lançadora ou de constituição de crédito tributário; - que o Auto de Infração foi lavrado fora do domicílio do autuado. Ora, tal fato retira toda eficácia do procedimento fiscal, já que infringe o preceito obrigatório e vinculativo da atividade fiscal federal, como se subsome do regramento do art. 10, do Decreto n.° 70.235/72, que dispõe, "O Auto de Infração será lavrado por servidor competente, no local da verificação da falta"; - que o artigo 10 do Decreto n.° 70.235/72 exige que a lavratura do Auto de Infração se faça no local de verificação da falta. Ora, se a suposta falta foi constatada no 5 • -`; MINISTÉRIO DA FAZENDA¥.41-1=7:.; t PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 domicilio do autuado, como se justifica a elaboração, digitação e impressão do Auto de Infração no interior da Repartição; - que o Auto de Infração contém acusações lacônicas, sem narração fundamentada dos fatos fiscais contidos na acusação, sem carrear provas documentais que corroborem as afirmações que faz; - que o fato do autuante ter entregue sua declaração de rendimentos intempestivamente, não significa que tenha omitido rendimentos tributáveis. Nessa falha o entendimento da autuante se baseia em mera presunção não autorizada pela legislação tributária; - que, quanto aos rendimento de trabalho sem vínculo empregaticio recebidos de pessoas físicas, a autuante se contradiz nas afirmações que faz, eis que, os rendimentos, "ou foram omitidos ou foram informados na declaração de rendimentos", os dois fatos não podem ocorrer simultaneamente, visto que os efeitos tributários são distintos; - que, quanto ao acréscimo patrimonial a descoberto, tem-se que a clareza nneridiana da autuação relativa a esse item, peca pelos mais elementares princípios de contabilidade, eis que, o saldo da renda auferida em um determinado mês, não era transferida para o mês subsequente; - que, que quanto aos sinais exteriores de riquezas, muito embora os depósitos bancários em certas hipóteses especificas e provadas, representam sinais exteriores de riqueza econômica-financeira, para efeito de Imposto de Renda, eles, isoladamente, não se prestam a comprovar, por si só, o fato gerador; 6 • • •'4 'a-ir, MINISTÉRIO DA FAZENDA •*n;„;;;:k PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES >1f QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 - que, dessa forma, os depósitos bancários em si, independentemente de sua vinculação a uma fonte de receita, não representam individualmente matéria tributável enquanto não provada pelo fisco a existência ou a ocorrência de aquisição de disponibilidade econômica, auferida pelo titular da conta bancária; - que, quanto a glosa de imposto de renda retido na fonte, tem-se que o autuado requer a verificação junto á repartição fiscal competente do efetivo recolhimento do tributo e sendo este confirmado, requer também a improcedência deste item, por falta de consistência e fundamentação; - que os encargos da TRD e UFIR são totalmente inconstitucionais e desprovidos de sustentação jurídica. Após resumir os fatos constantes da autuação e as principais razões apresentadas pelo impugnante, a autoridade singular conclui pela procedência parcial da ação fiscal e pela manutenção, em parte, do crédito tributário lançado, baseado, em síntese, nas seguintes considerações: - que a indicação é do local da verificação da falta e não o da ocorrência da falta. Dispondo da documentação necessária, a autuação foi corretamente efetuada na repartição fiscal, e em seguida, dada ciência ao interessado do resultado da apuração das infrações detectadas; - que incabível a alegação de nulidade do lançamento. O local da verificação das infrações foi a repartição fiscal, local onde foi devidamente lavrada a autuação. Rejeito, portanto, a preliminar; 7 •• --//:••••--,-. MINISTÉRIO DA FAZENDAatzn: t? PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 - que, quanto aos rendimentos do trabalho com vínculo empregatício, de acordo com as alterações introduzidas ao processo Administrativo Fiscal, a partir da promulgação da Lei n.° 8.748/93, art. 17: "Considerar-se-á não impugnada a matéria que não tenha sido expressamente contestada pelo impugnante". Assim, diante da ausência de alegação para este item da autuação, fica definitivamente constituído o crédito tributário na instância administrativa; - que, quanto a omissão dos rendimentos do período-base 1991 (item 01 do A. I. ), tem-se que os documentos comprovam que a declaração foi apresentada fora do prazo regulamentar estipulado pela Secretaria da Receita Federal. Na mesma data da entrega o interessado recolheu a multa correspondente através do DARF com cópia na fls. 242; - que o imposto devido, apurado na declaração, foi recolhido no prazo determinado, a partir de 14/05/92, conforme cópia dos DARF de fls. 246, confirmados na fls. 629; - que no processo não consta comprovação de que a declaração foi apresentada sob intimação, mas sim, ficou constatada a espontaneidade no recolhimento do imposto devido (no prazo estipulado) e na entrega da declaração (fora do prazo regulamentar). Incabível a acusação de omissão dos rendimentos auferidos no período-base de 1991 e a respectiva tributação na sua totalidade. Cabível apenas a omissão apurada, no mês de janeiro, como rendimento recebido da empresa Abreu Comércio Serviço e Representações Ltda., no valor escriturado no Diário, n.° 02, cópia na fls. 265, no valor de Cr$ 50.000,00; - que, quanto aos rendimentos do trabalho sem vínculo empregatício recebido de pessoas físicas, é incabível a acusação de omissão dos rendimentos auferidos MINISTÉRIO DA FAZENDA sti;,4":t PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES :M,das.. QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 no período-base de 1991 e a respectiva tributação na sua totalidade, pelas mesmas razões elencadas no item I, já discutidas anteriormente; - que, que quanto ao acréscimo patrimonial a descoberto, a evolução patrimonial está demonstrada mensalmente, mas não foi observada a orientação contida no manual de fiscalização, quanto aos métodos de apuração da evolução patrimonial; - que apurados saldos positivos nos meses, torna-se necessário provar que este saldo foi total ou parcialmente consumido. Na ausência de prova do consumo deste saldo de recursos, adotar o procedimento de aproveitá-lo de um mês para os meses subsequentes, dentro do mesmo ano-base/calendário, conforme entendimento de várias decisões do Conselho de Contribuintes; - que, que quanto aos sinais exteriores de riqueza, que os fatos geradores no período de fevereiro de 1989 a novembro de 1990 são inconsistentes diante da recomendação implícita da legislação transcrita de não se constituir novos lançamentos sobre valores de extratos ou comprovantes bancários, exclusivamente. Inexistia autorização legal para arbitrar-se o imposto de renda com base em depósito bancário, uma vez que tal autorização só veio a ser restabelecida com a Lei n.° 8.021/90; - que, quanto aos sinais exteriores de riqueza, relativo a fatos geradores a partir de janeiro de 1991, tem-se que do exame dos autos não fica provado serem os recursos empregados nos depósitos bancários provenientes de renda, como produto do capital e/ou trabalho. Nos termos acima determinados, a percepção de disponibilidade econômica ou jurídica é essencial à cobrança do imposto de renda, seu fato gerador, e não havia previsão legal para que o rendimento fosse considerado presumido; 9 -‘,-( MINISTÉRIO DA FAZENDA N!!` PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 - que restando por provar a ocorrência de sinal exterior de riqueza, caracterizado por realização de gastos incompatíveis com a renda disponível do interessado, não há como manter o arbitramento com base em depósitos e aplicações financeiras; - que, que quanto a glosa de imposto retido na fonte, tem-se que da diligência na fls. 614 não foram localizados os recolhimentos questionados nos arquivos competentes. Mantida a glosa por ausência de comprovação; - que a publicação da Lei n.° 8.383, de 30/12/1991, no DOU de 31/12/1991, em na da infringiu as normas legais. Sendo a UFIR um mero fator de correção monetária, não está sujeita aos princípios da anterioridade e irretroatividade, portanto, aplicáveis seus dispositivos a partir de 01/01/92; - que a Instrução Normativa SRF n.° 46/97, estabelece a alteração do lançamento com cálculos do imposto devido e juros de mora a partir da declaração de ajuste; - que a multa de oficio de 100%, aplicada na vigência do art. 4 0, inciso I, da Lei n.° 8.218/91, deve ser alterada para o percentual de 75%, tendo em vista a edição da Lei n.° 9.430/96, artigo 44, inciso I, e Ato Declaratório Normativo n.° 01/97; - que a declaração de rendimentos relativa ao exercício de 1992 foi entregue com atraso em 11/06/93. O interessado recolheu a multa respectiva, através do DARF de fls. 246, calculada com base no valor do imposto devido na declaração entregue. O valor do imposto devido foi alterado com o resultado da ação fiscal aqui questionada. A multa devida há de ser reajustada e compensado o valor já recolhido; "a7 10 MINISTÉRIO DA FAZENDA 4K PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 - que conforme orientação da Instrução Normativa SRF n.° 32/97, a atualização dos débitos pela TRD fica excluída no período de 04/02/91 a 29/07/91. As ementas que consubstanciam a decisão da autoridade singular são as seguintes: "Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Física - IRPF Exercício: 1990, 1991, 1992 Ementa: LOCAL DA LAVRATURA DO AUTO DE INFRAÇÃO. O auto de infração é lavrado no local de verificação da falta e a efetivação desobrigada de realizar-se no local da ocorrência desta (Decreto n.° 70.235/1972, art. 10). MATÉRIA NÃO IMPUGNADA. Constitui-se definitivamente na instância administrativa o crédito tributário não expressamente contestado. RENDIMENTOS DO TRABALHO COM/SEM VINCULO EMPREGATICIO. Tendo O interessado apurado o imposto e recolhido nas épocas próprias, a entrega da declaração após o prazo dá ensejo apenas à aplicação da multa regulamentar e tributação das diferenças apuradas. ACRÉSCIMO PATRIMONIAL A DESCOBERTO. Constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos, os alimentos e pensões percebidos em dinheiro, e ainda os proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não correspondentes aos rendimentos declarados. SINAIS EXTERIORES DE RIQUEZA. DEPÓSITOS BANCÁRIOS. FATO GERADOR. Depósitos bancários não constituem, por si só, fato gerador do imposto de renda pois não caracterizam disponibilidade econômica de renda e proventos. DEPÓSITOS BANCÁRIOS. VIGÊNCIA DA LEI. A lei tributária que toma mais gravosa a tributação somente entra em vigor e tem eficácia, a partir do exercício seguinte àquele em que for publicada. A 11 • • MINISTÉRIO DA FAZENDA • PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 Lei n.° 8.021/1990, publicada em 13/04/1990, por ensejar aumento de imposto só tem aplicação a partir do período-base de 1991. DEPÓSITOS BANCÁRIOS. OMISSÃO DE RENDIMENTOS. O lançamento baseado em depósitos bancários só é admissivel quando ficar comprovado o nexo causal entre o depósito e o fato que representa omissão de rendimentos. DEPÓSITOS BANCÁRIOS. ARBITRAMENTO. Incabível o lançamento com base em depósito bancários quando não comprovado que a modalidade escolhida para arbitramento seja aquela que mais favoreça o interessado. RETROATIVIDADE BENIGNA. REDUÇÃO DA MULTA DE OFÍCIO. A lei nova aplica-se a ato ou fatos não definitivamente julgados, quando lhes comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo de sua prática. Incidência do artigo 44 da Lei n.° 9.430/1996, por força do disposto no artigo 106, inciso II, letra "c", do Código Tributário Nacional e no Ato Declaratório (Normativo) SRF/COSIT/n.° 01, de 07/01/1997. GLOSA DE IMPOSTO RETIDO NA FONTE. Restando por comprovar o recolhimento há de ser mantida a glosa. LANÇAMENTO PROCENDENTE EM PARTE." Cientificado da decisão de Primeira Instância, em 06/06/00, conforme Termo constante às fls. 655/657, o recorrente interpôs, tempestivamente (06/07/00), o recurso voluntário de fls. 658/663, instruído pelos documentos de fls. 664/667, no qual demonstra irresignação parcial contra a decisão supra ementada, baseado, em síntese, nos mesmos argumentos apresentados na fase impugnatória, reforçado pelas seguintes considerações: - que embora tenha sido intempestiva a entrega da Declaração de Rendimentos, não só foi a multa cominada paga, como também é a mesma a perfeita expressão da verdade. Assim, resta inequívoco que não há que se falar em omissão de rendimentos recebidos da empresa Tecno-Serv Engenharia Ltda., sob qualquer titulo; 12 •;:"..t MINISTÉRIO DA FAZENDA is..kttEfl4W. PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES 'fr;Ne. QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 - que da mesma forma, não há que se falar em acréscimo patrimonial a descoberto, pois o que ocorreu foi apenas um erro contábil, ao se transferir o saldo restante num determinado mês, para o mês imediatamente posterior; - que em sua impugnação, o ora recorrente informa que recolheu o Imposto de Renda Retido na Fonte, mas informa também que o informe de rendimentos havia sido extraviado, o que efetivamente aconteceu; - que nada mais justo, ressalte-se, pois negar-se à ora recorrente tal diligência configura um claro e manifesto cerceamento de defesa, isto pois a autuação foi baseada numa presunção negativa, baseada apenas na não existência de documentação hábil para provar o recolhimento do tributo. Consta às tls. 667 o depósito judicial no valor de 30% do crédito tributário mantido pela decisão singular, como condição, perante a legislação de regência, para interpor recurso administrativo perante o Conselho de Contribuintes. É o Relatório. 13 - MINISTÉRIO DA FAZENDA 1!€:pitr.X PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES .frç'2-(it. QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 VOTO Conselheiro NELSON MALLMANN, Relator O recurso é tempestivo e preenche as demais formalidades legais, dele tomo conhecimento. Não há argüição de qualquer preliminar. A matéria tributária que restou para discussão neste colegiado restringi-se aos seguintes itens: a) — omissão de rendimentos do trabalho com vínculo empregatício, caracterizado pelo recebimento de NCz$ 59.585,00 da empresa Tecno Serv Engenharia Ltda., da qual o recorrente é sócio, conforme lançamento no Livro Diário n.° 01, fls. 25-verso, cuja cópia consta nos autos às fls. 334; b) — acréscimo patrimonial a descoberto, caracterizado pela omissão de rendimentos apurados através da evolução patrimonial — "fluxo de caixa", conforme verifica- se às fls. 32/54, levantamento original, e às fls. 641/643 levantamento da autoridade julgadora singular, que manteve parte do lançamento original; c)— glosa de imposto de renda retido na fonte, pleiteado indevidamente, já que não apresentou provas através de documento hábil e idóneo que houve o seu recolhimento. 14 2,- MINISTÉRIO DA FAZENDAt. PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 Quanto omissão de rendimentos do trabalho com vínculo empregaticio, caracterizado pelo recebimento de NCz$ 59.585,00 da empresa Tecno Serv Engenharia Ltda., da qual o recorrente é sócio, conforme lançamento no Livro Diário n.° 01, fls. 25-verso, cuja cópia consta nos autos às fls. 334, não há muito o que discutir já que é matéria de prova, e, consta, claramente, nos autos que o recorrente recebeu a quantia questionada pelo fisco, cabe a recorrente desfazer a acusação, mediante apresentação de provas que pudessem ilidir a acusação, porém, nada fez na fase impugnatória e nada trouxe na fase recursal, apresentado simples alegações, sem o amparo necessário na matéria de fato. É inegável que todo erro ou equívoco comprovado ou evidente, em princípio, pode e deve ser reparado. Entretanto, para que isto aconteça se faz necessário alguma prova que indique que houve o erro ou equívoco, alegar por alegar, sem o mínimo respaldo em alguma prova, que o fato não aconteceu na forma da acusação fiscal , não tem o condão de modificar o fato lançado na contabilidade. Ademais, o Processo Administrativo Fiscal, aprovado pelo Decreto n.° 70.235/72, alterado em parte pela Lei n.° 8.748/93, em seu artigo 17 é cristalino que "Considerar-se-á não impugnada a matéria que não tenha sido expressamente contestada pelo impugnante". Diante dos fatos apresentados é de se manter a exigência na forma em que foi lançada pela fiscalização. Quanto ao acréscimo patrimonial a descoberto, caracterizado pela omissão de rendimentos apurados através da evolução patrimonial — "fluxo de caixa", conforme verifica-se às fls. 32/54, levantamento original, e às fls. 641/643 levantamento da autoridade julgadora singular, que manteve parte do lançamento original, tem-se que da análise dos 15 • ,;1,4;:e, - • MINISTÉRIO DA FAZENDA.t-ff:".1; PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 autos verifica-se que a Fiscalização, através da operação "omissos", selecionou e procedeu o exame das declarações de rendimentos do recorrente, expedindo intimação para que o mesmo justificasse, entre outros, suas receitas, dívidas e ónus reais nos exercícios de 1990 a 1993, anos base/calendário de 1989 a 1992. Posteriormente, de posse desta documentação, o Fisco constatou, através do levantamento de todas entradas e saídas de recursos - "fluxo de caixa" - "fluxo financeiro", que o contribuinte apresentava, em alguns meses do período examinado, um "saldo negativo" - "acréscimo patrimonial a descoberto", ou seja, havia consumido mais do que tinha de recursos com origem justificada. Assim, verifica-se que o suplicante foi tributado diante da constatação de omissão de rendimentos, pelo fato do fisco ter verificado, através do levantamento mensal de origens e aplicações de recursos, que o mesmo apresentava "um acréscimo patrimonial a descoberto", "saldo negativo mensal", ou seja, aplicava e/ou consumia mais do que possuía de recursos com origem justificada. Sobre este "acréscimo patrimonial a descoberto", "saldo negativo mensal" cabe tecer algumas considerações. Sem dúvida, sempre que se apura de forma inequívoca um acréscimo patrimonial a descoberto, na acepção do termo, é lícita a presunção de que tal acréscimo foi construido com recursos não indicados na declaração de rendimentos do contribuinte. A situação patrimonial do contribuinte é medida em dois momentos distintos. No início do período considerado e no seu final, pela apropriação dos valores constantes de sua declaração de bens. O eventual acréscimo na situação patrimonial constatada na posição do final do período em comparação da mesma situação no seu início é considerada como acréscimo patrimonial. Para haver equilíbrio fiscal deve corresponder, tal acréscimo (que leva em consideração os bens, direitos e obrigações do contribuinte) deve estar 16 MINISTÉRIO DA FAZENDA hiet-T; PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 respaldado em receitas auferidas (tributadas, não tributadas ou tributadas exclusivamente na fonte). No caso em questão, a tributação não decorreu do comparativo entre as situações patrimoniais do contribuinte ao final e início do período. Não pode se tratada, portanto, como acréscimo patrimonial. Assim não há que se falar de acréscimo patrimonial a descoberto. Vistos esses fatos, cabe mencionar a definição do fato gerador da obrigação tributária principal que é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência (art. 114 do CTN). Esta situação é definida no art. 43 do CTN, como sendo a aquisição de disponibilidade económica ou jurídica de renda ou de proventos de qualquer natureza, que no caso em pauta é a omissão de rendimentos. Ocorrendo o fato gerador, compete à autoridade administrativa constituir o crédito tributário pelo lançamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente, determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicação da penalidade cabível (CTN, art. 142). Ainda, segundo o parágrafo único, deste artigo, a atividade administrativa do lançamento é vinculada, ou seja, constitui procedimento vinculado à norma legal. Os princípios da legalidade estrita e da tipicidade são fundamentais para delinear que a exigência tributária se dê exclusivamente de acordo com a lei e os preceitos constitucionais. 17 • MINISTÉRIO DA FAZENDA PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES ';:2-1,•-rfc!"(' QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 Assim, o imposto de renda somente pode ser exigido se efetivamente ocorrer o fato gerador, ou, o lançamento será constituído quando se constatar que concretamente houve a disponibilidade econômica ou jurídica de renda ou de proventos de qualquer natureza. Desta forma, podemos concluir que o lançamento somente poderá ser constituído a partir de fatos comprovadamente existentes, ou quando os esclarecimentos prestados forem impugnados pelos lançadores com elemento seguro de prova ou indício veemente de falsidade ou inexatidão. Ora, se o fisco faz prova, através de demonstrativos de origens e aplicações de recursos - fluxo financeiro, que o recorrente efetuou gastos além da disponibilidade de recursos declarados, é evidente que houve omissão de rendimentos e esta omissão deverá ser apurada no mês em que ocorreu o fato. Diz a norma legal que rege o assunto: °Lei n.° 7.713/88: Migo 1° - Os rendimentos e ganhos de capital percebidos a partir de 1° de janeiro de 1989, por pessoas físicas residentes ou domiciliadas no Brasil, serão tributados pelo Imposto de renda na forma da legislação vigente, com as modificações introduzidas por esta Lei. Migo 2° - O Imposto de Renda das pessoas físicas será devido, mensalmente, à medida em que os rendimentos e ganhos de capital forem percebidos. Migo 3° - O Imposto incidirá sobre o rendimento bruto, sem qualquer dedução, ressalvando o disposto nos artigos 9° a 14 desta Lei. 18 - V.- MINISTÉRIO DA FAZENDA "e!fr?,,LM PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 § 1°. Constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho, ou da combinação de ambos, os alimentos e pensões percebidos em dinheiro, e ainda os proventos de qualquer natureza, assim também entendidos os acréscimos patrimoniais correspondentes aos rendimentos declarados. Lei n.° 8.134/90: Art. 1° - A partir do exercício-financeiro de 1991, os rendimentos e ganhos de capital percebidos por pessoas físicas residentes ou domiciliadas no Brasil serão tributados pelo Imposto de Renda na forma da legislação vigente, com as modificações introduzidas por esta Lei. Art. 2° - O Imposto de Renda das pessoas físicas será devido à medida em que os rendimentos e ganhos de capital forem percebidos, sem prejuízo do ajuste estabelecido no artigo 11. Art. 4° - Em relação aos rendimentos percebidos a partir de 1° de janeiro de 1991, o imposto de que trata o artigo 8° da Lei n.° 7.713, de 1988: I - será calculado sobre os rendimentos efetivamente recebidos no mês. Lei n.° 8.021/90: Art. 6° - O lançamento de ofício, além dos casos já especificados em lei, far- se-á arbitrando os rendimentos com base na renda presumida, mediante utilização dos sinais exteriores de riqueza. § 1° - Considera-se sinal exterior de riqueza a realização de gastos incompatíveis com a renda disponível do contribuinte. § 2° - Constitui renda disponível a receita auferida pelo contribuinte, diminuída dos abatimentos e deduções admitidos pela legislação do Imposto de Renda em vigor e do Imposto de Renda pago pelo contribuinte? Como se depreende da legislação anteriormente citada o imposto de renda das pessoas físicas será apurado mensalmente, à medida que os rendimentos e ganhos de 19 . • .1,•4 MINISTÉRIO DA FAZENDA bk•Vcr;•:: 1-:ate PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES '^4-4r-- QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 capital forem percebidos, já que com a edição da Lei n.° 8.134, de 1990, que introduziu a declaração anual de ajuste para efeito de apuração do imposto devido pelas pessoas físicas, tanto o imposto devido como o saldo do imposto a pagar ou a restituir, passaram a ser determinados anualmente, donde se conclui que o recolhimento mensal passou a ser considerado como antecipação do devido e não como pagamento definitivo. É certo que a Lei n.° 7.713, de 1988, determinou a obrigatoriedade da apuração mensal do imposto sobre a renda das pessoas físicas, não importando a origem dos rendimentos nem a natureza jurídica da fonte pagadora, se pessoa jurídica ou física. Como o imposto era apurado mensalmente, as pessoas físicas tinham o dever de cumprir sua obrigação com base nessa apuração, o que vale dizer, seu fato gerador era mensal. Desse modo, o imposto devido, a partir do período-base de 1990, passou a ser determinado mediante a aplicação da tabela progressiva sobre a base de cálculo apurada com a inclusão de todos os rendimentos de que trata o art. 10 da Lei n.° 8.134, de 1990, e o saldo a pagar ou a restituir, mediante a dedução do imposto retido na fonte ou pago pelo contribuinte pessoa física, mensalmente, quando auferisse rendimentos de outras pessoas físicas. Relevante observar que a obrigatoriedade do recolhimento mensal nasceu com o advento da Lei n.° 7.713, de 1988, que introduziu na legislação do imposto de renda das pessoas físicas o sistema de bases correntes. Assim, entendo que os rendimentos omitidos apurado, mensalmente, pela fiscalização, a partir de 01101/89, estão sujeita à tabela progressiva anual (IN SRF n.° 46/97). 20 est." MINISTÉRIO DA FAZENDA PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 É evidente que o arbitramento da renda presumida cabe quando existe o sinal exterior de riqueza caracterizado pelos gastos excedentes da renda disponível, e deve ser quantificada em função destes. Não comungo com a corrente de que os saldos positivos (disponibilidades) apurados em um ano possam ser utilizados no ano seguinte, pura e simples, já que entendimento pacífico nesta Câmara que o Imposto de Renda das pessoas físicas, a partir de 01/01/89, será apurado, mensalmente, à medida em que os rendimentos e ganhos de capital forem percebidos, incluindo-se, quando comprovados pelo Fisco, a omissão de rendimentos apurados através de planilhamento financeiro onde são considerados os ingressos e dispêndios realizados pelo contribuinte. Entretanto, por inexistir a obrigatoriedade de apresentação de declaração mensal de bens, incluindo dividas e ônus reais e pela inexistência de previsão legal para se considerar como renda consumida, o saldo de disponibilidade pode ser aproveitado no mês subsequente, desde que seja dentro do mesmo ano-base. Assim, somente poderá ser aproveitado, no ano subsequente, o saldo de disponibilidade que constar na declaração do imposto de renda - declaração de bens, devidamente [astreado em documentação hábil e idônea. No presente caso, a tributação levado a efeito baseou-se em levantamentos mensais de origem e aplicações de recursos (fluxo financeiro ou de caixa), onde, a princípio, constata-se que houve a disponibilidade econômica de renda maior do que a declarada pelo suplicante, caracterizando omissão de rendimentos passíveis de tributação, e já é entendimento pacífico, nesta Câmara, que quando a fiscalização promove o 'fluxo financeiro - fluxo de caixa" do contribuinte, através de demonstrativos de origens e aplicações de recursos devem ser considerados todos os ingressos (entradas) e todos os dispêndios (saídas), ou seja, devem ser considerados todos os rendimentos e empréstimos 21 MINISTÉRIO DA FAZENDA!zõk.:': 4.. zd ls.,:la PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 (já tributados, não tributados, não tributáveis, tributados exclusivamente na fonte) declarados ou não, bem como todos os dispêndios possíveis de se apurar (despesas bancárias, água, luz, telefone, empregada doméstica, cartões de crédito, juros pagos, pagamentos diversos, aquisições de bens e direitos ( móveis e imóveis), etc.). Assim, não posso concordar com o suplicante quando afirma que o lançamento foi feito com base em presunções e que existe erro contábil, já que entende que houve equivoco na transferência de saldos de um mês para outro. Na realidade, o procedimento fiscal decorreu de uma análise das origens e aplicações de recursos ("fluxo de caixa"), ou seja, verificou-se todos os ingressos e todas as saídas. Assim, onde a fiscalização constatou a existência de saldo "negativo" houve a tributação, que facilmente se justifica: " se o suplicante aplicou/gastou mais do que tinha de recursos justificáveis, de algum lugar veio os referidos recursos. Neste caso há a presunção legal de que houve omissão de rendimentos, evidentemente, admitindo-se prova em contrário. Porém, o ônus é do autuado. Não existe o erro alegado já que a decisão singular corrigiu esta distorção em sua decisão de fls. 641/643. Por tudo que foi exposto é de se rejeitar os argumentos apresentados na fase recursal, já que os mesmos não se fazem acompanhados da comprovação, hábil e idônea, de que não houve a omissão de rendimentos apurada, mensalmente, pela fiscalização, mantido, em parte, pela decisão singular. Quanto a glosa de imposto de renda retido na fonte nos valores de NCz$ 7.092,00 e NCz$ 1.727,00, correspondentes, respectivamente, aos meses de setembro e outubro de 1989, que de acordo com o Auto de Infração foi pleiteado indevidamente em sua declaração de imposto de renda pessoa física do exercício de 1990, conforme se constata às fls. 231, deixando de apresentar provas através de documentação hábil e idônea que houve estes recolhimentos, da mesma forma não há muito a discutir, já que o suplicante MINISTÉRIO DA FAZENDA ,t CONSELHO DE CONTRIBUINTES QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 não apresenta nenhuma prova capaz de comprovar tal alegação, bem como a diligência realizada (fls. 615 e 621) nada localizou nos arquivos da Receita Federal. Assim, as simples alegações não são meios suficientes para comprovar recolhimento de imposto de renda retido na fonte, principalmente, se não forem lastreados com comprovantes de que houve efetivamente o ingresso nos cofres da Fazenda Nacional destes recursos. Desta forma, teve o contribuinte, seja na fase preliminar à instauração do processo fiscal, seja na própria impugnação ao lançamento, oportunidade de exibir documentos a seu favor que comprovem que os rendimentos em questão foram originados de rendimentos não tributáveis, ou somente tributáveis na fonte, bem como a comprovação do imposto de renda retido na fonte. Ao se recusar ou se omitir à produção dessa prova, em qualquer fase do processo, a presunção "juris tantum" acima referida — necessariamente, transmuda-se em presunção "jure et de jure", suficiente, portanto, para o embasamento legal da tributação, eis que plenamente configurado o fato gerador. Não há qualquer possibilidade de dispensa da tributação em razão do silêncio ou omissão do contribuinte em indicar a fonte dos recursos. O fisco adotou essa forma de cobrança do tributo por ser a que melhor se adapta ao sistema de tributação do imposto de renda vigente nesse período. Em resumo, na hipótese em litígio, a Fazenda Pública tem a possibilidade de exigir o imposto de renda com base na presunção legal e a prova para infirmar tal presunção há de ser produzida pelo contribuinte que é a pessoa interessada para tanto. 23 . - *:,..;[':...„ - -. ';.. --?-,:4. MINISTÉRIO DA FAZENDA.*. '? •,t,.,(' .i:t PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES -, 32. QUARTA CÂMARA Processo n°. : 13710.002986/94-41 Acórdão n°. : 104-17.961 Também inexiste incoerência em relação à forma de cobrança do tributo correspondente, como base nos recolhimentos mensais do imposto de renda, sujeitos ao ajuste anual. Diante do conteúdo dos autos e pela associação de entendimento sobre todas as considerações expostas no exame da matéria e por ser de justiça, voto no sentido de negar provimento ao recurso voluntário. Sala das Sessões - DF, em 18 de abril de 2001 lê . LSON • ANN 24 Page 1 _0023300.PDF Page 1 _0023400.PDF Page 1 _0023500.PDF Page 1 _0023600.PDF Page 1 _0023700.PDF Page 1 _0023800.PDF Page 1 _0023900.PDF Page 1 _0024000.PDF Page 1 _0024100.PDF Page 1 _0024200.PDF Page 1 _0024300.PDF Page 1 _0024400.PDF Page 1 _0024500.PDF Page 1 _0024600.PDF Page 1 _0024700.PDF Page 1 _0024800.PDF Page 1 _0024900.PDF Page 1 _0025000.PDF Page 1 _0025100.PDF Page 1 _0025200.PDF Page 1 _0025300.PDF Page 1 _0025400.PDF Page 1 _0025500.PDF Page 1

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